项目十二 筹资与投资循环审计

项目十二筹资与投资循环审计审计基础与实务审计基础与实务项目十二筹资与投资循环审计任务1筹资与投资循环控制测试任务2借款项目审计任务3所有者权益项目审计任务4投资项目审计任务5其他相关项目审计审计基础与实务世通公司破产案世通是全球电信业巨头、美国第二大长途电话公司。为了弥补网络电线的不足，租用其他公司的网络电线。但租用其他电信公司的电话网络线的费用被计入了本公司的资本投资项目，“长期资本投资”项目的总金额达到38亿美元。根据美国会计规则，资本投资项目的性质不同于日常开支，是专门购买长期资产的财务项目，并规定日常开支必须立即从利润收益中扣除。日常开支项目属于费用支出，而资本投资却是能够带来效益的支出。世通公司将应该费用化的38亿美元研发费用资本化了，因此公司从巨额亏损变成盈利15亿美元。如果没有这个违规入账，“世通”2001财务年度和2002年第一财务季度应该为巨额亏损，而不是“世通”所公布的2001年利润为14亿美元和2002年第一季度的利润为1.3亿美元。这并不是不懂得美国的会计规则，而是为了虚报利润，粉饰财务报表，制造盈利的假象。案例导引审计基础与实务“世通”公司利用与负责审计的会计公司安达信存在相互依存的利害关系，凭借雄厚财力，以支付审计费和高额咨询费为诱饵，千方百计收买会计公司安达信，同时安达信为了自身的经济利益及保持同行业间的竞争优势，为了争取与大企业保持长期的业务伙伴关系，在审计问题上对其账目采取睁一只眼闭一只眼的做法真相暴露后，2002年7月21日，世通宣布申请破产保护，成为美国最大的破产案，打破了安然半年前创下的纪录。分析提示：世通公司由小变大，由大变空，最终走向破产，教训是沉痛的。它启示注册会计师要恪守职业道德，加强对企业筹资投资业务的审计。案例导引审计基础与实务任务1筹资与投资循环控制测试ABC股份有限公司是一家上市公司，从事投资、设备制造等方面的业务。N会计师事务所2012年2月份接受了对该公司2011年度财务报表的审计业务，并指派注册会计师甲、乙于2011年12月对ABC公司2011年度投资业务的相关内部控制进行了解和控制测试，同时对部分财务资料进行了预审。在预审过程中，乙了解到以下情况：ABC公司的股票、债券的买卖业务须由董事会批准、经董事长签字后，由财务经理王某具体办理股票、债券的买卖业务，但在具体办理的过程中，遇到股票价格大幅波动等的异常情况时，王某可自行决定买进或卖出，并在度过紧急情况后及时向董事长汇报并备案。由指定专职财务人员张某负责进行会计记录和财务处理，专人李某、赵某负责股票及债券的保管。每月末，由内部审计人员胡某组织财务经理，财务人员张某、专人李某和其他人员共同参与股票、债券的定期盘点以及与账面记录的核对，以确定股票、债券的真实性、完整性、正确性。审计基础与实务任务1筹资与投资循环控制测试要求：针对以上情况，请指出ABC公司股票、债券交易的相关内部控制是否存在缺陷，并说明原因。审计基础与实务一、涉及的主要凭证和会计记录（一）筹资活动的凭证和会计记录（1）公司债券（2）股本凭证（3）债券契约（4）股东名册（5）公司债券存根簿（6）承销或包销协议（7）借款合同或协议（8）有关记账凭证（9）有关会计科目的明细账和总账审计基础与实务（二）投资活动的凭证和会计记录（1）股票或债券（2）经纪人通知书（3）债券契约（4）企业的章程及有关协议（5）投资协议（6）有关记账凭证（7）有关会计科目的明细账和总账审计基础与实务二、涉及的主要业务活动（一）筹资所涉及的主要业务活动1.审批授权2.签订合同或协议3.取得资金4.计算利息或股利5.偿还本息或发放股利审计基础与实务二、涉及的主要业务活动（二）投资所涉及的主要业务活动1.审批授权2.取得证券或其他投资3.取得投资收益4.转让证券或收回其他投资审计基础与实务三、筹资与投资循环的内部控制（一）筹资活动的内部控制1.合理的职责分工2.授权审批3.签订合同或协议4.详尽的会计核算制度5.完善的实物保管和定期对账制度审计基础与实务三、筹资与投资循环的内部控制（二）投资活动的内部控制1.合理的职责分工2.健全的资产保管制度3.详尽的会计核算制度4.严格的记名登记制度5.完善的定期盘点制度审计基础与实务四、筹资与投资循环的风险识别与评估（一）确定可能发生错报的环节（二）识别和评价相关控制，进行风险评估审计基础与实务五、筹资与投资循环的控制测试具体内容见教材筹资活动控制测试一览表12-1-2投资活动的控制测试一览表12-1-3审计基础与实务股票、债券买卖业务的内部控制中存有两处缺陷：（1）在紧急情况下由王某自行决定并实施，这使得王某失去制约，董事会的批准流于形式，无法保证股票、债券的安全完整；（2）每月末由内部审计人员胡某组织财务经理王某、财务人员张某、专人李某参与股票、债券的盘点违反了不相容职务分离的基本要求。股票、债券的盘点工作应由不参与股票、债券业务的独立人员进行，不应有股票、债券的经办人员、记录人员张某及其他人员参与。审计基础与实务根据任务下达的要求，实施并完成任务，由教师进行评价，并填写任务评价表。审计基础与实务任务评价表注：考评满分为100分，60～70分为及格；71～80分为中等；81～90分为良好；91分以上为优秀。考评内容筹资与投资循环控制测试考评标准内容分值得分存在问题的描述50存在问题的更正50合计100审计基础与实务任务2借款项目审计任务资料一：接上个任务，由于ABC公司生产W产品的原料需要从国外进口，2011年发生了一笔外币短期借款业务：10月20日，ABC公司以1美元兑换7.8人民币的市场汇率从某工商银行借入100万美元，做出“借记：银行存款780万元、贷记：短期借款780万元”的会计记录（ABC公司没有发生其他短期借款业务）。年末，美元对人民币的市场汇率上升为1：7.9，ABC公司编制会计报表时，短期借款项目的金额仍为780万元。经查，ABC公司为简化处理，减少差错的发生，财务部门发生外币短期借款业务及期末编制会计报表时均按发生当时的市场汇率折算，折算差额计入财务费用。审计基础与实务要求：请针对上述情况，指出ABC公司的相关会计处理是否符合会计准则和制度的规定，在需要调整的情况下，列出调整分录（不考虑调整对相关税费的影响）。审计基础与实务任务2借款项目审计任务资料二：ABC公司新建加工车间，使用了2010年1月初从某建设银行借入年利率为6%、期限为2年的一般长期借款1000万元。该车间自2010年7月1日开工建设，于2011年6月30日交付使用，但至2011年12月31日仍未办理竣工决算。ABC公司以该项建筑工程尚未转入固定资产为由，未对新建车间计提折旧，并将2011年度发生的60万元借款费用计入在建工程。要求：请针对上述情况，指出ABC公司的相关会计处理是否符合会计准则和制度的规定，在需要调整的情况下，列出调整分录（不考虑调整对相关税费的影响）。审计基础与实务一、借款相关项目审计（一）短期借款的审计1.短期借款的审计目标２.短期借款的实质性程序审计基础与实务一、借款相关项目审计（二）长期借款的审计1.长期借款的审计目标2.长期借款的实质性程序审计基础与实务任务资料一：按照会计制度和准则的规定，ABC公司在发生外币短期借款业务时按当时的市场汇率折算是恰当的，但在编制会计报表时应按期末市场汇率1：7.9折算。企业在期末仍然按发生当时的市场汇率1：7.8进行折算，违反了财务制度的规定。应建议ABC公司做以下调整：借：财务费用100000贷：短期借款100000审计基础与实务任务资料二：ABC公司的会计处理有两处不符合会计制度规定。（1）将2011年发生的借款费用60万元全部计入在建工程的会计处理不符合财务会计制度和准则的规定。应建议ABC公司将7月1日至12月31日之间的借款费用从在建工程冲回，计入财务费用科目，调整分录为：借：财务费用300000贷：在建工程300000（2）未将已投入使用的新建车间转入固定资产。按照会计制度规定，在建工程在交付使用时应按暂估价转入固定资产，待竣工决算后按决算价值进行适当调整。为此应建议ABC公司调整。审计基础与实务根据任务下达的要求，实施并完成任务，由教师进行评价，并填写任务评价表。审计基础与实务任务评价表注：考评满分为100分，60～70分为及格；71～80分为中等；81～90分为良好；91分以上为优秀。考评内容借款项目审计考评标准内容分值得分存在问题的描述50调整分录50合计100审计基础与实务任务3所有者权益项目审计审计人员李欣在审计ABC公司时，发现：1.A公司在ABC公司注册后不久即有一笔与投资额相等的资金减少，怀疑实收资本存在有问题。2.发现该公司对盘亏的国有固定资产300000元，先后做了如下账务处理：借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢300000贷：固定资产300000借：实收资本——国家投入资本300000贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢300000请指出ABC公司的该项业务存在的问题，并加以调整。审计基础与实务任务3所有者权益项目审计3.假设审计人员李欣在审查ABC公司2004年“盈余公积”账户时，查明盈余公积期初余额400000元，本期提取30000元；审查“本年利润”账户，查明该公司2004年实现净利润300000元；审查“实收资本”账户，查明当年实收资本期末余额800000元。要求：请根据以上资料说明该公司盈余公积方面有何问题。审计基础与实务一、实收资本（股本）的审计（一）实收资本（股本）的审计目标（二）实收资本（股本）的实质性程序审计基础与实务二、资本公积的审计（一）资本公积的审计目标（二）资本公积的实质性程序审计基础与实务三、盈余公积的审计（一）盈余公积的审计目标（二）盈余公积的实质性程序审计基础与实务四、未分配利润的审计（一）未分配利润的审计目标（二）未分配利润的实质性程序审计基础与实务五、应付股利审计（一）应付股利的审计目标（二）应付股利的实质性程序审计基础与实务1.审计人员在审阅“实收资本”账户发现有转让或减资记录后，应进一步审查有关会计和其他记录，询问有关投资者，验证其是否真实与合法。审计人员李欣审查发现A公司在ABC公司注册后不久即有一笔与投资额相等的资金减少额，应进一步核对减少的原因。2.根据资本保全原则，国有固定资产盘亏不能直接冲减实收资本——国家投入资本，而应该弄清楚国有固定资产盘亏的原因，进行审计调整：借：营业外支出——固定资产盘亏300000贷：实收资本——国家投入资本300000审计基础与实务3.如果查明ABC公司2004年度实现净利润300000元，按10%提取法定盈余公积金30000元，没有错；但制度规定：当盈余公积金超过资本总额的50%时，则不再提取。ABC公司当年实收资本期末余额800000元，提取法宝盈余公积金限额为400000元，而该公司期初盈余公积金余额为400000元，所以本年度不应该再提取盈余公积金。审计基础与实务根据任务下达的要求，实施并完成任务，由教师进行评价，并填写任务评价表。审计基础与实务任务评价表注：考评满分为100分，60～70分为及格；71～80分为中等；81～90分为良好；91分以上为优秀。考评内容所有者权益项目审计考评标准内容分值得分完成固定资产、累计折旧及减值准备明细表20完成固定资产增加检查表20固定资产减少业务存在问题的处理10账实不符的处理10填写固定资产审定表40合计100审计基础与实务任务4投资项目审计注册会计师在对ABC公司2011年度财务报表审计时，发现：1.ABC公司2011年9月8日支付价款106万元从二级市场购入D公司发行的股票100000股。每股价格10.60元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元），另支付交易费用0.1万元。ABC公司作了如下会计处理：借：交易性金融资产—D公司股票（成本）1000000应收股利60000财务费用1000贷：银行存款1061000审计基础与实务任务4投资项目审计注册会计师了解到该股票年末市场价格为每股15元，ABC公司将持有的D公司股