我国中小企业发展的税收政策问题研究

我国中小企业发展的税收政策我国中小企业发展的税收政策问题问题研究研究作者：张学诞工作单位：财政部财政科学研究所主要内容主要内容一、发展中小企业的战略意义二、我国对中小企业的税收政策现状及其评价三、国外支持中小企业发展的税收政策四、促进中小企业发展战略下的税收政策一、发展中小企业的战一、发展中小企业的战略意义略意义（一）中小型企业划分标准问题关于如何划分中小企业，不同国家和地区有不同标准，即使在同一国家里由于历史时期和产业部门不同，划分标准也不同。国外划分中小企业的标准，主要依据是从业人员。国外划分中小企业的参考标准一、发展中小企业的战一、发展中小企业的战略意义略意义企业类型微型企业小型企业中型企业大型企业从业人数1-910-9999-499500以上国外划分中小企业的参考标准一、发展中小企业的战一、发展中小企业的战略意义略意义2003年2月19日，国家经济贸易委员会、国家发展计划委员会、财政部和国家统计局联合颁发的《中小企业标准暂行规定》中规定：中小企业标准根据企业职工人数、销售额、资产总额等指标，并结合行业特点制定。一、发展中小企业的战一、发展中小企业的战略意义略意义中小企业标准为：工业，中小型企业须符合以下条件：职工人数2000人以下，或销售额30000万元以下，或资产总额为40000万元以下。其中，中型企业须同时满足职工人数300人及以上，销售额3000万元及以上，资产总额4000万元及以上；其余为小型企业。建筑业，中小型企业须符合以下条件：职工人数3000人以下，或销售额30000万元以下，或资产总额40000万元以下。其中，中型企业须同时满足职工人数600人及以上，销售额3000万元及以上，资产总额4000万元及以上；其余为小型企业。一、发展中小企业的战一、发展中小企业的战略意义略意义批发和零售业，零售业中小型企业须符合以下条件：职工人数500人以下，或销售额15000万元以下。其中，中型企业须同时满足职工人数100人及以上，销售额1000万元及以上；其余为小型企业。批发业中小型企业须符合以下条件：职工人数200人以下，或销售额30000万元以下。其中，中型企业须同时满足职工人数100人及以上，销售额3000万元及以上；其余为小型企业。交通运输和邮政业，交通运输业中小型企业须符合以下条件：职工人数3000人以下，或销售额30000万元以下。其中，中型企业须同时满足职工人数500人及以上，销售额3000万元及以上；其余为小型企业。邮政业中小型企业须符合以下条件：职工人数1000人以下，或销售额30000万元以下。其中，中型企业须同时满足职工人数400人及以上，销售额3000万元及以上；其余为小型企业。一、发展中小企业的战一、发展中小企业的战略意义略意义住宿和餐饮业，中小型企业须符合以下条件：职工人数800人以下，或销售额15000万元以下。其中，中型企业须同时满足职工人数400人及以上，销售额3000万元及以上；其余为小型企业。一、发展中小企业的战一、发展中小企业的战略意义略意义改革开放后，我国中小企业发展迅速，中小企业已成为我国国民经济的生力军，据统计，全国中小企业的数量超过1000万家，占全国企业总数的99%；工业总产值、实现利税和出口总额分别占全国总量的60%,40%和60%；提供的就业岗位占全国城镇就业总数的75%。我国经济体制改革正值关键时期，大力发展中小企业对我国具有极其重要的战略意义。1、中小企业缓解了我国巨大的就业压力2、中小企业是我国经济体制改革的先锋3、中小企业是我国技术创新的中坚力量二、我国对中小企业的二、我国对中小企业的税收政策现状及其评价税收政策现状及其评价（一）我国对中小企业的税收政策现状1、所得税一是中小企业的税收优惠。如规定，对年利润在3万元以下以及3万元以上10万元以下的企业，分别减按18%和27%的税率征收企业所得税。二是乡镇企业的税收优惠。如规定，乡镇企业的所得税可按应纳税所得额减征10%，用于补助社会性开支的费用。三是第三产业的税收优惠。如按规定，新办独立核算的从事咨询业、信息业、技术服务业的企业或经营单位，从开业之日起，第一年免征所得税，第二年减半征收。二、我国对中小企业的二、我国对中小企业的税收政策现状及其评价税收政策现状及其评价四是福利企业的税收优惠。如规定民政部门举办的福利企业，安置“四残”人员占生产人员总数35%以上的，暂免征收企业所得税，超过10%未达35%的，减半征收。五是鼓励吸收城市待业人员就业的税收优惠。如规定，对于新办的独立核算的从事咨询业、信息业、技术服务业等第三产业的企业或经营单位，自开业之日起，给予一定的减征或免征所得税优惠；新办城镇劳动就业服务企业当年安置待业人员超过企业从业人员总数60%的，经主管税务机关审查批准，可免征所得税3年；当年新安置待业人员占企业原从业人员总数30%以上的，可减半征收所得税2年，等等。二、我国对中小企业的二、我国对中小企业的税收政策现状及其评价税收政策现状及其评价六是促进中小企业的科技开发和技术成果转让。（1）鼓励中小企业增加科研开发的资金投入。现行政策对企业研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的各项费用实施加计扣除办法；（2）在企业科研开发过程中，企业中间试验的设备可以实行加速折旧；（3）现行税收政策还鼓励中小企业转让技术成果和开展技术咨询、技术服务、技术培训等活动.七是改善中小企业的投融资条件，促进社会信用体系的建立。（1）对纳入全国试点范围的非营利性中小企业信用担保、再担保机构，可享受一定的减免税待遇；（2）中小企业也适用于外商投资企业的再投资退税政策和国产设备投资抵免政策，这也为中小企业扩大投资、实现快速发展创造了条件。二、我国对中小企业的二、我国对中小企业的税收政策现状及其评价税收政策现状及其评价2、增值税对年销售额在180万元以下的商业企业，自1998年7月1日起，增值税征收率由过去的6%调减为4%。3、营业税对纳人全国试点范围的非赢利性中小企业信用担保、再担保机构，从事担保业务所取得收人给予免征一定期限营业税的优惠。二、我国对中小企业的二、我国对中小企业的税收政策现状及其评价税收政策现状及其评价（二）简要评价上述税收政策对于近十几年中小企业的蓬勃发展起到了良好的推动作用。但随着我国经济体制改革的逐步深入和中小企业的逐步发展，现行税制还是存在许多制约中小企业发展的方面。主要表现为：1、增值税政策的制约(1)生产型增值税及其偏窄的征收范围，制约高新技术中小企业的发展(2)小规模纳税人的认定标准不合理、增值税征收率偏高，制约了小企业的发展2、营业税政策的制约二、我国对中小企业的二、我国对中小企业的税收政策现状及其评价税收政策现状及其评价3、所得税政策的制约(1)对中小企业科技创新鼓励不够(2)实行无差别的计税工资，也不利于高科技中小企业的发展(3)因中小企业年销售额相对较小，按年销售额一定比例计算的可扣除的广告费和业务宣传费相对也少，不利于中小企业树形象、创品牌的广告宣传投人(4)中小企业，特别是私营中小企业税后利润转增股本金时，要按20%税率征收个人所得税，不利于鼓励个人再投资4、社会保障政策的制约三、国外支持中小企业三、国外支持中小企业发展的税收政策发展的税收政策从总体来说，各国为支持企业的发展，以企业(公司)所得税为主要税收优惠措施，来实现对企业某些特定环节(如投资、科技开发与应用)的激励，从而促进企业的发展但中小企业由于其自身的一些特点和其在整个国民经济中的重要性，各国也制订了针对中小企业的特别措施。1、中小企业创办的税收优惠政策如法国：对于年营业额不超过3000万法郎，职工人数不超过150人的中小企业，创办当年及随后四年，从应纳税所得额中扣除占其三分之一的费用；创办当年及其随后两年，再投资用于经营的利润全部或部分免税。三、国外支持中小企业三、国外支持中小企业发展的税收政策发展的税收政策2、中小企业发展的税收优惠政策（1）中小企业增加自有资金的优惠措施第一、运用优惠税率降低企业所得税如加拿大：加拿大税法规定，对于由加拿大人控制的资产少于1500万加元的企业第一个20万加元收入，联邦政府公司所得税税率由29.12%降为13.2%,降低了16个百分点。省级政府公司所得税税率平均从14%降为8%，降低了6个百分点。日本：现行的法人税的基本税率是35%。对资本额在1亿日元以下的中小法人适用优惠税率，以年应税所得额800万日元为分界线，在此金额以下的部分，适用税率为28%；对合作社、公益法人，统一适用27%的所得税税率。三、国外支持中小企业三、国外支持中小企业发展的税收政策发展的税收政策第二、特别准备金德国：税法允许中小企业建立一些可在税前扣除的准备金，如折旧准备金、呆帐准备金、亏损准备金等。日本：日本设立了多种特定准备金，针对中小企业设立了中小企业改善结构准备金对于提取的准备金款项，不计入当年的应税所得，年度终了使用有结余时交回再提这种办法，可以减少缴税或延缓缴税，充裕了企业掌握的自有财力。三、国外支持中小企业三、国外支持中小企业发展的税收政策发展的税收政策（2）中小企业投资的税收优惠措施中小企业自有资金有限，经营规模小，投资面临的风险大，各国在投资环节采取一些相应的优惠措施，鼓励中小企业进行再投资。第一、投资抵免第二、加速折旧德国：对所有净资产少于24万德国马克，注册资本不超过50万德国马克的企业进行动产投资的，给予20%的附加折旧。第三、亏损结转加拿大：总体上，对商业投资的净资产损失(75%的净资产损失)可以从应税资本所得(应税所得的75%)中扣除。小企业股份或债务转让中出现的净资产损失，它可以从其他收入中扣除这种净资产损失可以从前3年和后7年的收入中扣除。三、国外支持中小企业三、国外支持中小企业发展的税收政策发展的税收政策（3）促进中小企业科研及技术开发的优惠措施：各国为了鼓励企业进行科学研究和技术开发，采取了多种优惠措施针对中小企业，一些国家采取了特别的措施。加拿大：科学研究和技术开发支出(包括经常性支出和资本性支出，但不包括建筑物支出)的20%可以享受税收减免，以抵扣应交的税款，未用完的减税额可以延长到前3年或后7年。日本：为了促进中小企业的技术开发，规定对中小企业的试验研究费减收6%的法人税或所得税。三、国外支持中小企业三、国外支持中小企业发展的税收政策发展的税收政策（4）其他税收支持政策措施：加拿大：(1)对于收入少于20万加元的小企业，提供更长期的交税宽限期；特别小的企业，并不需要按月缴纳税款；(2)支持小企业雇员与雇主之间设立期货式的股权合约，企业股票出售时雇员优先购买如果股票被持有2年，按其收益的75%计税这样做的目的就是为了鼓励雇员参与小企业的经营管理并支持小企业吸引和留住高技能人员。法国：(1)对缴纳个人所得税的小企业，按其年营业额的大小采用三种确定税基的程序，从而简化纳税手续，减轻额外负担；(2)设立管理中心，在经营、会计、税收方面，对小企业进行指导、咨询，以引导企业改善经营管理。四、促进中小企业发展四、促进中小企业发展的税收政策调整的税收政策调整1、增值税的改革与完善。从增值税来说，应进一步调整和完善增值税政策。其一、取消增值税一般纳税人以应税销售额作为认定标准的规定，改之以财务会计管理是否健全为标准，企业不分大小，只要有固定经营场所、财务制度健全、能够提供准确的会计核算资料、遵守增值税专用发票管理制度、没有偷税行为，都可按一般纳税人对待；其二、调低小规模纳税人税收率。2、企业所得税的改革与完善。尽快合并现行内资、外资两套企业所得税制，统一税法，加大对中小企业的税收扶持力度。四、促进中小企业发展四、促进中小企业发展的税收政策调整的税收政策调整3、开征社会保障税，建立完善的社会保障体系。4、优化对中小企业的税收服务。谢谢大家