第05章 审计证据和审计工作底稿

第五章审计证据和审计工作底稿第五章审计证据和审计工作底稿1审计证据审计工作底稿25.1审计证据审计证据的含义和特性1审计证据的分类2审计证据的收集3审计证据的鉴定45.1.1审计证据的含义和特性1.审计证据的含义审计证据是审计人员在审计过程中采用各种方法获取的真实凭据,用于证实或否定被审计单位财务报表所反映的财务状况以及经营成果的合法性和公允性的一切资料。审计证据是审计理论的一个重要组成部分,它是指审计人员在审计过程中,取得的可为自己对被审计单位的评价和审计结论提供证明的一系列事实凭据和资料。2.审计证据的特性(1)审计证据的客观性(2)审计证据的相关性(3)审计证据的合法性5.1.2审计证据的分类1.按审计证据的表现形态分类(1)实物证据(2)书面证据(3)口头证据(4)环境证据2.按审计证据的相关程度分类(1)直接证据(2)间接证据3.按获取审计证据的来源分类(1)自然证据(2)加工证据4.按审计证据的重要性分类(1)基本证据(2)辅助证据(3)矛盾证据5.1.3审计证据的收集1.监盘2.观察3.询问4.函证5.检查6.重新计算7.重新执行8.分析程序5.1.4审计证据的鉴定1.审计证据的真实性2.审计证据的重要性3.审计证据的可信性4.审计证据的充分性、适当性5.审计证据的证明力6.审计证据的经济性5.2审计工作底稿审计工作底稿的含义1审计工作底稿的作用2审计工作底稿的内容和格式3审计工作底稿的编制4审计工作底稿的复核和保管55.2.1审计工作底稿的含义审计工作底稿,是指审计人员对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据,以及得出的审计结论作出的记录。审计工作底稿是审计人员将在审计工作过程中所采用的方法、步骤和收集的用来证明审计事项真实情况的经济事实和资料,按照一定的格式编制的档案性原始文件。审计工作底稿是审计证据的汇集,可作为审计过程和结果的书面证明,也是形成审计结论的依据。5.2.2审计工作底稿的作用1.有利于组织协调审计工作2.有利于审计工作质量控制3.有利于考核审计人员工作业绩4.便于编制、佐证和解释审计报告5.便于制定以后各期的审计计划5.2.3审计工作底稿的内容和格式1.审计工作底稿的内容2.审计工作底稿的格式1.审计工作底稿的内容审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在。审计工作底稿通常包括总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、有关重大事项的往来信件(包括电子邮件),以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等。审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、对不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本,以及重复的文件记录等。审计准则要求审计机关的工作底稿依据《审计机关审计工作底稿准则》内部审计机构的工作底稿依据《内部审计具体准则4号--工作底稿准则》会计师事务所的工作底稿依据《注册会计师审计准则第1131号》1、被审计单位名称2、审计项目名称3、审计项目的时间或期间4、审计过程记录5、审计标识及其说明6、审计结论7、索引号及页次8、编制者姓名编制日期9、复核者姓名及复核日期10、其他应说明事项审计工作底稿的内容——十大要素2.审计工作底稿的格式审计人员编制的审计工作底稿应包括下列基本内容：(1)被审计单位名称(2)审计项目名称(3)审计项目时点或期间(4)审计过程记录(5)审计标识及其说明(6)审计结论(7)索引号及页次(8)编制者姓名及编制日期(9)复核者姓名及复核日期(10)其他应说明事项根据实际工作需要,针对不同情况,采用多种格式(1)工作事项表(2)内部控制测试表(3)试算表工作底稿(4)调整工作底稿(5)分析表、计算表(6)盘点表(7)备忘录(1)工作事项表(2)内部控制测试表内部控制测试表是主要就被审计单位内部控制的实施情况逐一列出,通过“是”或“否”的回答来评价被审计单位内部控制的完善程度和有效程度。测试题的设计往往是分门别类的,如以现金支出为标题设计一张测试表,这张表包括该项制度的控制目标、控制范围、由谁来控制、怎样控制以及这项控制制度在整个制度中的重要程度等。(3)试算表工作底稿(4)调整工作底稿审计人员在审计过程中发现的被审计单位的重大会计处理错误都必须加以调整。会计分录编错应调整,成本计算不正确应调整。这类调整有的可以在试算表工作底稿中得到反映,有的则不能。所以,审计人员除了编制试算表工作底稿外,还需编制调整工作底稿,这既是审计证据,又是被审计单位据以改正的依据。其格式常采用一般分类账登记方式,需调整的事项,逐笔记录并加以说明。(5)分析表、计算表分析表和计算表是重要的审计工作底稿,涉及的内容主要是对异常事项的分析及重要数据的复算。例如,对账户的分析使审计人员确定账户的性质及内容是否正常,诸如债权类账户出现贷差、债务类账户出现借差等,审计人员对此类情况应详细分析发生差错的原因,并作出判断和评价。(6)盘点表盘点表主要用于对财产物资的清查盘点,检查其账存数和实存数是否一致,并说明原因和理由。常用的核对盘点表有现金盘点表、材料盘点表和固定资产盘点表等。5.2.4审计工作底稿的编制1.审计工作底稿的编制原则(1)完整性原则(2)重要性原则(3)真实性与相关性原则(4)明确责任原则2.审计工作底稿的编制要求(1)每一具体审计事项均应单独编制一份审计工作底稿,并在表头标明被审计单位的全称。(2)所有审计过程中取得的审计证据,面谈询问过的人员,观察过的场所等,均应一一明确列示。(3)应编制一份工作备忘录,列明尚待解决的问题。(4)为了便于查阅,审计工作底稿应编制索引。5.2.5审计工作底稿的复核和保管（一）会计师事务所的三级复核制度项目负责人详细复核注册会计师主任会计师技术性复核最终复核（二）国家审计机关的工作底稿由审计组组长复核，未经审计机关负责人批准，不得对外提供工作底稿的保管与借阅工作底稿归属权属于审计机构，保密责任也属于审计机构。除下列情况外，不得对外泄露审计档案中涉及的商业秘密。1．法院、检察院及其他部门依法查阅，并按规定办理了必要手续；2．注册会计师协会对执业情况进行检查；3．不同会计师事务所的注册会计师因工作需要，并经委托人同意；4.上级审计机关对下级审计机关进行检查。归档永久性档案：长期保存综合类和备查类工作底稿当期档案（一般档案）：至少保存10年业务类工作底稿永久性审计档案如事务所中止了后续审计服务，其保管年限与最近1年当期档案的保管期限相同