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建筑业营改增应对之道陈忠辉ntdsczh@sina.com1目录营改增政策背景及目前推进情况。增值税理念简介建筑业营改增的挑战建筑业营改增的政策设计展望。公司的应对措施营改增后的预算注意点2营改增政策背景及目前推进情况增值税是目前比较成熟的税种。增值税改革已经过许多年讨论早在2007年，全国人民代表大会曾开展关于增值税改革的正式研讨。增值税法规草案已提交审议列入“十二五计划”(2011–2015)3营改增政策背景及目前推进情况增值税42806消费税8230企业所得税22416*60%=13500个人所得税6531*60%=3918关税2630退税10515实际收入605694营改增政策背景及目前推进情况营业税17217（5411+4315+3172）企业所得税22416*40%=8966个人所得税6531*40%=2612（4092）车购税2596契税3844土增税3294耕地占用税1808土地使用税1719合计420565营改增政策背景及目前推进情况此次改革为何是必须的？统一货物、劳务的税收政策避免双重（或多重）征税（官方之观点）经济转型期一般征税方式要求企业规范运作6营改增政策背景及目前推进情况重温一下即将离我们而去的营业税。1、价内税，全覆盖征税（计税价格、征税环节）2、税目多，面向大部分服务业。3、计算简单。4、补丁多，征管复杂。5、地方税第一大税种，中央一直眼红。7营改增政策背景对建筑业而言，营改增还有其特殊目的希望能完善建筑业产业链上的发票管理，促使人工、材料、机械等成本发票的规范化、合法化，理顺总包与分包之间的税务关系，有利于净化建筑市场环境，营造公平公正的竞争氛围，推动建筑行业持续健康发展。简而言之，让建筑业成为一个阳光产业。8改革进程有利于建筑业及其上下游产业的融合，促使行业规范和健康发展。增值税实行凭发票抵扣制度，通过发票把买卖双方联成一个整体，并形成一个完整抵扣链条，促使上下游产业的融合。同时，在这一链条中，无论哪一个环节少缴税款，都会导致下一环节多交税。可见，增值税的实施使建筑业的所有参与主体都形成了一种利益制约关系，这种相互制约、交叉管理有利于整个行业的规范和健康发展。加入以票控税的行列，是中国特色的管理方式进一步落实。9改革进程有利于施工企业提高管理水平，实现转型升级。目前，有些企业的管理模式并不符合行业发展的总体要求和大方向，“以包代管”的弊端弱化了企业的管理能力，制约着企业在做强的前提下做大。所谓“内部承包”、挂靠等现象使企业不能形成一个有机整体，公司总部管不了项目的资金、成本，而一旦征收增值税后，肯定会对这类企业现行的管理体制产生冲击，同时也将迫使企业从粗放型的经营方式向管理出效益的方式转变。理想化的说法，效果要从实践中看。10改革进程国税总局于2013年12月13日发布新版营改增文件（即财税[2013]106号文件，“106号文”），106号文于2014年1月1日起执行。阶段一：自2012年1月1日起，针对部分行业，在上海进行增值税改革试点，截至目前已经积累了相当的经验，为试点改革的继续推进提供了宝贵的借鉴意义；（缺了建筑业，扰乱了运输业）•阶段二：北京从2012年9月1日开展试点，陆续推广至江苏、安徽、福建、广东、天津、浙江和湖北七个省市；（政治需要，当然争先恐后）。11改革进程•阶段三：在全国范围推行现有交通运输业和部分现代服务业；广播影视服务纳入试点范围；•阶段四：铁路运输和邮政服务业纳入试点行业；继续有序扩大试点范围；阶段五：电信服务业纳入试点。阶段六：预热建筑、房地产和金融业。12改革进程楼继伟发言：力争“十二五”期间全面完成“营改增”的改革，从现在的趋势看，我们可能会加快。全面推开以后，抵扣链条完善之后，抵扣项和抵扣范围扩大。很多税率带有一定程度的过渡性，最后我们还要逐步解决这些的问题。知道有问题，但必须得推进！13改革进程住房城乡建设部关于推进建筑业发展和改革的若干意见（九）建立与市场经济相适应的工程造价体系。逐步统一各行业、各地区的工程计价规则，服务建筑市场。健全工程量清单和定额体系，满足建设工程全过程不同设计深度、不同复杂程度、多种承包方式的计价需要14改革进程面推行清单计价制度，建立与市场相适应的定额管理机制，构建多元化的工程造价信息服务方式，清理调整与市场不符的各类计价依据进一步开放建筑市场。各地要严格执行国家相关法律法规，废除不利于全国建筑市场统一开放、妨碍企业公平竞争的各种规定和做法。全面清理涉及工程建设企业的各类保证金、押金等，对于没有法律法规依据的一律取消。住建部一直坚定着，但终于坐不住了。15增值税理念的简介增值税产生于法国拿破仑时代，是全世界最广泛的征收税种之一，但已日渐没落。以增值而作为课税对象，即以商品生产流通各环节或提供服务时实现的增值额为计税依据而征收的一种税。增值额，指新创造的价值额，也就是全部商品价值额扣除由于生产耗费所转移进来的价值之后的余额，即增值额相当于纳税人销售商品价值中的V+M部分16增值税理念的简介增值税类型：1、生产型相当于国民生产总值。2、收入型相当于国民收入3、消费型我国采用的不完全。17增值税理念的简介增值税特点：最大的特点，税负可以转让。计算方法：销项税额—进项税额。18增值税理念的简介区分税负增加与利润增长A公司2013年营业收入11000万元，成本费用9900万元，其中取得增值税发票的金额为5500万元。营业税税负3%营业利润：11000-9900-363=737万元利润率6.7%19增值税理念的简介实行增值税后营业收入10000万元营业成本及费用5000+4400=9400万元应缴增值税10000*11%-5000*11%=550万元税负：5.5%营业利润：10000-9400-55=545万元利润率5.45%20建筑业营改增的挑战1、抵扣链条不完整2、进项税额取得难度大3、税负设计不合理4、地区利益难调整5、惯性意识过于强大21建筑业营改增的挑战一、抵扣链条不完整下1、未实行完全的消费型增值税。2、下游行业未实行增值税3、业态较多，最终消费不实行增值税。上：1、砂石2、动力3、行业特有费用22建筑业营改增的挑战进项税额取得难度大难在积重难返。主材甲供多，只结算。采购人员意识不够。成本压力23建筑业营改增的挑战税负设计不合理销项税率11%，通过测算，税负由原来的3%上升到5%~6%，建筑业是否能承受？搏奕多次，以失败告终。24建筑业营改增的挑战地区利益难调整营业税原全归项目所在地。增值税如何处置？最终苦在企业。25建筑业营改增的挑战惯性意识过于强大生产方式核算方式26建筑业营改增政策设计展望一、收入核算改变，总体收入下降。由原营业税的价内税改为增值税的价外税原收入=现收入+销项税额销项税额=现收入*11%现收入=原收入/1.1127建筑业营改增政策设计展望影响几何？1、企业规模（上市数据）2、信贷规模3、匹配难度增加4、报价难度增加28建筑业营改增政策设计展望建筑业特点：先有售价再进行生产现在的收入组成：（1）材料成本（2）动力成本（3）人工成本（4）管理成本（5）设施成本（6）财务成本（7）利润29建筑业营改增政策设计展望成本发票的取得材料：主材（钢筋、水泥）（商品混泥土、砖瓦）石材、砂石周转材料（租用？）30建筑业营改增政策设计展望材料费一般占建安产值的55％～60％但：甲供多无票多指定多管理松散31建筑业营改增政策设计展望“甲供材”作为建筑业的施工产值，但不再构成税法的营业收入。对主材如钢筋、水泥及管道等，最好不要甲供要求双方对此进行明确界定，在无法取得足够价差的情况下应鼓励，同时财务上要做好相关测算。如商品砼就应该甲供。即使甲方不愿意，也要施行！32建筑业营改增政策设计展望根据“财税（2014）57号文”的规定，一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税：①建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料；②以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰；③自来水；④商品混凝土33建筑业营改增政策设计展望利用好甲供可以为大家省不少税A工程工程预算3000万元，其中商品混泥土、砖瓦、石材等为300万元。取得收入3200万元，其中甲供部分收入400万元。如不甲供，取得收入缴纳11%销项，扣除3%进项，材料本身缴纳8%。如甲供只就利润部分缴纳11%。34建筑业营改增政策设计展望钢材、水泥、铝合金门窗可抵扣为17%。如何处理？在招投标过程中，生产经营过程中，工程价款结算中，一定要注意沟通。对甲方有何影响：总体没有。价差与量差的权衡。35建筑业营改增政策设计展望进项税额构成要件：1、必须取得增值税专用发票，普通发票没用2、增值税专用发票必须通过税务局认证3、必须及时申报抵扣4、必须用于生产经营，集体福利和个人消费除外，特别注意非正常损失36建筑业营改增政策设计展望增值税的管理办法相对低端，现在仍使用发票管理税，但在现阶段这个是必经阶段。建筑业可以说最适合国外税制。增值税是一个普遍征收的税种，但大部分国家不作为总体税种，特别是欧美地区，主体税种为所得税，而且不再使用以票控税，在税制方面落后时间较长，主要问题在信用体制方面。新征管法的有益尝试，但成功率不高（一定金额以上的收支监控）。37建筑业营改增政策设计展望增值税发票方面几个典型的违法问题1、虚开。2、代开。3、转让。4、大头小尾38建筑业营改增政策设计展望虚开增值税专用发票是指在没有任何购销事实的前提上，为他人、为自己或让他人为自己或介绍他人开具发票的行为虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处5万元以上50万元以下罚金；39建筑业营改增政策设计展望虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处10年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处5万元以上50万元以下罚金或者没收财产。犯本罪，数额特别巨大，给国家造成巨大损失的或者有其他特别严重情节的，处无期徒刑或者死刑，并处没收财产。40建筑业营改增政策设计展望取得虚开：除依照《税收征管法》及有关规定追缴税款外，还要处以偷税数额5倍以下的罚款；进项税金大于销项税金的，应当调减其留抵的进项税额。利用虚开的专用发票进行骗取出口退税的，应当依法追缴税款，处以骗税数额5倍以下的罚款。构成犯罪的，税务机关依法进行追缴税款等行政处理，并移送司法机关追究刑事责任。善意取得41建筑业营改增政策设计展望代开发票是开票人未销售货物或者提供劳务而代索票人开具发票的行为。从某公司向A购买运输劳务，但是A公司不是增值税一般纳税人，那么A公司让A的关联公司B代开专用发票，这种就属于代开。一般税务机关通过查合同可以查出。挂靠经营。42建筑业营改增政策设计展望开票规定：杜绝大头小尾。字迹清晰，不得涂改财务章或发票专用章。购销双方用全称43建筑业营改增政策设计展望作废重开作废条件：（1）收到退回的发票联、抵扣联时间未超过销售方开票当月；（2）销售方未抄税并且未记账；（3）购买方未认证或者认证结果为“纳税人识别号认证不符”、“专用发票代码、号码认证不符”。44建筑业营改增政策设计展望跨月了或已经抄税→→重开先开具红字发票冲销原发票，再重新开具正确的专用发票。丢失了怎么办。45建筑业营改增政策设计展望各位经理人员、采购人员、财务人员，增值税发票是对你们传统观念的颠覆，千万不能马虎！！！46建筑业营改增政策设计展望砂石等材料面向个体户，无法取得专用发票。可以参照农产品计税方法，但由于前面文件的原因，泡汤了自制商品砼。47建筑业营改增政策设计展望关于租赁建筑业涉及机械设备、设施以及相关周转材料专业租赁公司：17%，租赁费升高小型租赁：3%，不得抵扣企业如何应对？48所需建筑业营改增政策设计展望人工成本1、劳务分包如何取得发票？2、层层转包如何处理？3、外包如何处理？4、临时用工如何处理？49建筑业营改增政策设计展望劳务用工无法取得进项税发票，这也是增值税征税的主要依据，