税法与税务会计讲义

2020/5/23税法与税务会计讲义1第五章企业所得税及会计处理本章主要内容第一节企业所得税概述第二节应纳税所得额的计算第三节企业所得税的会计处理第四节企业所得税纳税申报表2020/5/23税法与税务会计讲义2本章教学目的与重点难点本章教学目的：通过本章学习，应掌握应税所得和应交企业所得税的计算和纳税申报表的填制。重点与难点：1、会计利润与应税所得之间的调整；2、资产负债表债务法的会计处理。2020/5/23税法与税务会计讲义3第一节企业所得税概述•一、企业所得税定义：是国家对境内企业就其生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。统一了内资外资、国营、集体和私营企业所得税。•对象：经营所得和其他所得•性质：管理费用。《中华人民共和国企业所得税法》2008.1《中华人民共和国企业所得税法实施条例》2020/5/23税法与税务会计讲义4二、纳税义务人1、划分标准：登记注册地标准和实际管理机构地标准相结合地办法。2、纳税人：（1）居民企业：是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。（2）非居民企业：是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得。实际管理机构：是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构2020/5/23税法与税务会计讲义5三、税率：（1）基本税率25%（2）限定税率20%。适用小型微利企业工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。（3）优惠税率15%国家重点扶持的高新技术企业2020/5/23税法与税务会计讲义6四、纳税期限和纳税义务的确认1、按期预缴，年终汇算清缴的办法，月份终了15日内预缴2、收入的确认：形式、时间和确认金额（1）形式：货币性收入、非货币性收入（2）时间：一般以权责发生制特殊：分期收款方式、完工进度（3）确认金额：非货币性以公允价值2020/5/23税法与税务会计讲义7五、资产的税务处理：back1、资产的计价以历史成本为计税基础。（1）FA的计价（2）无形资产（3）存货计价2、资产的摊销（1）FA的折旧（12）（2）无形资产的摊销（3）存货发出成本的计算2020/5/23税法与税务会计讲义8税法规定的折旧年限1、房屋、建筑物，为20年；2、飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；3、与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；4、飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；5、电子设备，为3年。2020/5/23税法与税务会计讲义9第二节：企业所得税的计算•本节主要内容：1、收入总额的组成2、准予扣除项目3、不得扣除的项目4、亏损弥补5、关联企业业务往来的处理6、税额扣除的计算7、利润总额与应税所得额的差异2020/5/23税法与税务会计讲义10本节学习内容的切入点应交企业所得税＝应税所得×税率＝（应税收入－可抵扣成本费用）×税率＝（利润总额+调增项目－调减项目）×税率综上所述，可得出：1、以企业利润总额为计算基点；2、判断企业应计未计的应税项目；3、判断企业已计但可免税项目。2020/5/23税法与税务会计讲义11一、收入总额：back1、销售货物收入2、提供劳务收入3、转让财产收入4、利息收入5、租金收入6、特许使用费收入7、股息、红利等权益性投资收益7、其他收入2020/5/23税法与税务会计讲义12二、准予扣除项目back1、成本：主要指销售成本2、费用：期间费用3、税金：注意对增值税的处理4、损失——营业外支出，已发生的经营亏损，投资损失等5、其他支出2020/5/23税法与税务会计讲义13下列特殊项目扣除标准（1）合理工资薪金支出可全额扣除含及“养老、医疗、失业、工伤、生育保险”和“住房公积金”。简称“五险”“一金”“三费”：14％、2％、2.5％（2）利息费用：向非金融机构借款利息支出：按同期同类贷款利率资本化利息支出：与会计准则基本一致（3）公益性的捐赠：企业直接向受赠人的捐赠不允许扣除按年度利润总额12%以内的部分扣除2020/5/23税法与税务会计讲义14下列特殊项目扣除标准（4）业务招待费：按发生额的60％扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。（5）广告费和业务宣传费支出：不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。（6）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。（7）企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。2020/5/23税法与税务会计讲义15下列特殊项目扣除标准（8）企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。（9）企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。2020/5/23税法与税务会计讲义16三、不得扣除的项目back1、资本性支出2、无形资产受让，开发支出3、违法经营罚款，被没收财物的损失4、各项税收的滞纳金、罚金、罚款5、自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分6、超过国家规定允许扣除标准的部分7、各种非广告性质的赞助支出8、与取得收入无关的其他各项支出2020/5/23税法与税务会计讲义17四、亏损弥补back1、年度亏损的确认2、税前弥补亏损的审核3、弥补年限的规定•新准则要求企业对能够结转后期的尚可抵扣的亏损，应当以可能获得用于抵扣尚可抵扣的亏损的未来应税利润为限，确认递延所得税资产。一般称之为当期确认法，即后转抵减所得税的利益在亏损当年确认。使用该方法，企业应当对五年内可抵扣暂时性差异是否能在以后经营期内的应税利润充分转回作出判断，如果不能，企业不应确认。见下张例子2020/5/23税法与税务会计讲义18亏损弥补新旧制度的差异企业在2001年至2004年间每年应税收益分别为：-100万、40万、20万、50万元，适用税率始终为25％，假设无其他暂时性差异。1、现行做法①2001年、2002年和2003年无所得税相关会计分录。②04年借：所得税费用2.5贷：应交税费－应交所得税2.52、新准则要求采用当期确认法2001年2002年借：递延所得税资产25借：所得税费用10贷：所得税费用－补亏减税25贷：递延所得税资产102003年2004年借：所得税费用5借：所得税费用12.5贷：递延所得税资产5贷：递延所得税资产10应交税费－应交所得税2.5•2020/5/23税法与税务会计讲义19五、关联企业业务往来的处理：1关联企业的条件：(1)在资金、经营、购销等方面存在着直接或间接拥有或控制关系(2)直接或间接地同为第三者拥有或控制(3)在其他利益上具有相关关系2、税务机关处理办法：(1)按照独立企业之间进行相同或类似业务活动的价格(2)按公开销售给无关联关系的第三者的价格所应取得收入和利润(3)按照成本加合理的费用和利润(4)按照其他back2020/5/23税法与税务会计讲义20六、税额扣除的计算back1、定义：是指国家对企业来自境外所得依法征收所得税时，允许企业将其在境外缴纳的所得税税额从其应向本国缴纳的所得税税额中扣除。2、种类：全额扣除与限额扣除3、计算：采用分国、地区，不分项计算境外所得税税款扣除限额=境内、境外所得按税法计算的应纳税总额×(来源某外国企业所得/境内、境外所得总额)超过扣除限额，留以后年度补扣（5年）不及列入成本费用2020/5/23税法与税务会计讲义21第三节所得税会计（BACK）本节主要内容（难点）一、差异的原因二、差异的表现形式三、暂时性差异的会计处理2020/5/23税法与税务会计讲义22本节学习内容难点分析1、为什么会产生所得税会计？2、为什么会计制度与税收制度规定有差异？3、差异表现有哪些？4、这些差异应如何处理-资产负债表债务法－引出“所得税会计”2020/5/23税法与税务会计讲义23第三节所得税会计一、差异的原因：遵循的原则和服务的目的不同。二、差异的表现形式：1、暂时性差异：从资产和负债看，是一项资产或一项负债的计税基础和其在资产负债表中的账面价值之间的差额，随时间推移将会消除。该项差异在以后年度资产收回或负债清偿时，会产生应税利润或可抵扣金额。（与时间性差异的关系）分为四种情况2020/5/23税法与税务会计讲义24第三节所得税会计暂时性差异分：A应税暂时性差异：将导致使用或处置资产、偿付负债的未来期间内增加应纳税所得额，由此产生递延所得税负债的差异。B可抵扣暂时性差异：将导致使用或处置资产、偿付负债的未来期间内减少应纳税所得额，由此产生递延所得税资产的差异。2020/5/23税法与税务会计讲义25第三节所得税会计2、永久性差异：某一期间发生，以后各期不能转回或消除，即该项差异不影响其他会计期间。其成因是由于会计准则或会计制度与税法在收入与费用确认和计量的口径上存在差异。A、企业确认为当期收益，税法不确认。B、企业确认为当期费用或损失，税法不确认。C、税法确认为当期收益，企业不确认。D、税法确认为当期费用或损失，企业不确认。请分析上述4种情况对应纳税所得额的影响。2020/5/23税法与税务会计讲义26第三节所得税会计三、暂时性差异的会计处理1、科目设置：所得税费用应交税费－应交所得税递延所得税资产递延所得税负债设置递延所得税备查账营业外支出－递延所得税资产减值2020/5/23税法与税务会计讲义27第三节所得税会计2、对暂时性差异采用跨期摊配法进行处理。其基本程序为：①确定产生暂时性差异的项目；②确定各年的暂时性差异；③确定该项差异对纳税的影响；④确定所得税费用，应交所得税加减纳税影响等于当期所得税和递延所得税的总金额。在采用资产负债表核算递延所得税时，如果预计转回期的税率能够合理确定，发生时按预计转回期的税率核算。另外，不论发生或是转销期间，如果税率变动，均应按其进行调整。2020/5/23税法与税务会计讲义28第三节所得税会计2000年12月31日购入价值5000元的设备，预计使用期5年，无残值。采用直线法计提折旧，税法允许采用双倍余额递减法计提折旧。未扣折旧前的利润总额为11000元，适用税率为15％。方法一：采用资产负债表债务法步骤一，确定产生暂时性差异的项目：设备折旧。步骤二/三，确定各年的暂时性差异及该项差异对纳税的影响。2020/5/23税法与税务会计讲义29第三节所得税会计2020/5/23税法与税务会计讲义30第三节所得税会计步骤四，确定所得税费用，应交所得税加减纳税影响等于当期所得税和递延所得税的总金额。2020/5/23税法与税务会计讲义31第三节所得税会计2020/5/23税法与税务会计讲义32第三节所得税会计•2000年12月31日购入价值5000元的设备，预计使用期5年，无残值。采用直线法计提折旧，税法允许采用双倍余额递减法计提折旧。未扣折旧前的利润总额为11000元，适用税率为15％，第三年起适用税率调整为20％。2020/5/23税法与税务会计讲义33第三节所得税会计采用资产负债表债务法步骤一，确定产生暂时性差异的项目：设备折旧。步骤二/三，确定各年的暂时性差异及该项差异对纳税的影响。2020/5/23税法与税务会计讲义34第三节所得税会计步骤四，确定所得税费用，应交所得税加减纳税影响等于当期所得税和递延所得税的总金额。2020/5/23税法与税务会计讲义35第三节所得税会计2020/5/23税法与税务会计讲义36第三节所得税会计2020/5/23税法与税务会计讲义37课堂练习与讨论例：某企业05年度申报利润总额为30万元，已计提并入库9.9万元，经审查发生如下业务，企业所得税税率为33%。(1)年度内直接捐助给某小学10000元；(2)国库券利息收入5000元(3)05年共列支工资300000元，福利费42000元，工会经费6000