税法与税务筹划

1税法与税务筹划谢学军[e-mail]你的工资究竟花到哪儿去了？一个100元的披萨，含税约21.4元一件100元的衣服，含税约16元一件100元的化妆品，含税约44元一瓶3元的啤酒，含税0.6元，每喝一口交税4分钱第一章税法概论第二章增值税第三章消费税第四章营业税第五章关税第六章资源税第七章个人所得税第八章企业所得税第九章其他税种第十章税务筹划内容框架第一节税法基本理论第二节税收立法与实施第三节现行税法体系第四节税收管理体制第一章税法概论一税收概念政府为满足社会公共需要，凭借政治权力，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。税收本质：一种分配关系征税目的：满足公共需要征税依据：政治权力形式特征：无偿性（核心）强制性（保障）固定性（规范和约束）---税收三性A．税收是目前我国政府取得财政收入的最主要工具B．国家征税的依据是财产权利C．国家征税是为了满足社会公共需要D．税收三性是区别税与非税的外在尺度和标志【单选】对税收概念理解不正确的是（）国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利和义务关系的法律规范的总称。二税法概念国家依法征税、纳税人依法纳税的行为准则特点：义务性法规、综合性法规税收与税法的关系？联系：税法是税收的法律依据和法律保障；税法以保障税收活动为其存在的理由和基础区别：税收是一种经济活动，属经济基础；税法是一种法律制度，属上层建筑。（一）纳税人权利知情权保密权延期申报延期纳税申请复议提起诉讼对违法行为检举其他权利依法申请减免税多缴税款申请退还委托税务代理（二）纳税人义务义务6.及时提供税务信息5.配合税务部门检查4.按时纳税3.纳税申报2.接受账簿凭证管理1.依法办理税务登记国家组织财政收入的法律保障国家宏观调控经济的法律手段对维护经济秩序有重要作用能有效保护纳税人合法权益三税法作用维护国家权益，促进国际经济交往四税法地位及与其他法律的关系地位：在法律体系中独立、不可替代与经济法的关系•宪法是根本法，税法内容及执行不得违宪•税法依据宪法原则制定必须体现保障公平正义、提高经济效率，增进社会福利的基本精神•税法是经济法的重要组成部分，与经济法整体一致，但有其特殊性•两者是共性与个性、整体与部分、普遍性与特殊性的关系。与宪法的关系A．中华人民共和国宪法B．中华人民共和国民法通则C．中华人民共和国个人所得税法D．中华人民共和国税收征收管理法【单选】下列法律中，明确规定“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务”的是（）（2009）与刑法的关系•区别：民法调整方法的特点是平等、等价、有偿；税法调整方法的特点是命令、服从•联系：不冲突时，税法不另行规定；不一致时，按税法规定纳税•区别：属不同法域•联系：侵权性规范，属于可影响国民财产权利的公法，在法理方面有共通之处。对违反税法都规定了处罚条款。与民法的关系友情提示：2009年2月28日起，刑法修正案用“逃避缴纳税款”替代了“偷税”的概念表述，定罪量刑标准中的相关表述方式也进行了修改，但税收征管法尚未作出相应修改。基本原则•税收法定：税法主体的权利义务、税法构成要素必须且只能由法律明确规定•税收公平：源于法律上的平等原则，包括横向公平、纵向公平•税收效率：经济效率---有利于资源有效配置和经济体制有效运行；行政效率---提高税收行政效率•实质课税：根据客观事实确定是否符合课税要件，并根据纳税人的真实负担能力决定其税负，不能仅考虑相关外观和形式五税法原则适用原则•法律优位：行政立法不得抵触法律•法律不溯及既往：新法实施后，之前人们的行为不适用新法，而只沿用旧法•新法优于旧法：新旧法对同一事项有不同规定时，新法的效力优于旧法•特别法优于普通法：对同一事项两部法律分别订有一般和特殊规定时，特殊规定的效力高于一般规定的效力。•实体从旧，程序从新：实体法不具溯及力，程序法在特定条件下具一定溯及力•程序优于实体：税收争讼发生时，程序法优于实体法，以保证国家课税权实现A．法律的效力高于行政立法的效力B．我国税收法律与行政法规具有同等效力C．税收行政法规的效力高于税收行政规章的效力D．效力低的税法与效力高的税法发生冲突时，效力低的税法即是无效的。【单选】不符合税法法律优位原则的说法是（）六税收法律关系构成1.权利主体：法律地位平等但权利义务不对等行使征税职责的税务机关、海关、财政机关履行纳税义务的单位和个人2.权利客体：征税对象3.法律关系内容：税法的灵魂权利主体享有的权利和承担的义务纳税人征税对象税目税率纳税环节纳税期限纳税地点减税免税总则：立法依据立法目的适用原则附则：解释权生效时间罚则：处罚措施七税法构成要素（一）纳税人（对谁征税）税法规定的直接负有纳税义务并享有纳税权利的单位和个人。相关概念：扣缴义务人（二）征税对象（对什么征税）税收法律关系中征纳双方权利与义务所指向的物或行为（征税的标的物）区别不同税种的主要标志体现不同税种征税的基本范围和界限其他要素内容确定的基础税收分类的主要依据流转税所得税财产税征税对象流转额商品/非商品所得额纯收益/总收益财产额数量/价值主要特点生产、经营、劳务服务收入环节征收，因而不受成本影响兼顾纳税人负担能力，贯彻“量力负担”原则征税范围固定税负难以转嫁便于公平分配缓解收入悬殊相关概念征税对象计税依据征税的标的物标的物已确定的前提下，对标的物计算税款的依据规定质的方面规定量的方面，征税对象在数量上的具体化（三）税目征税对象的具体化，即各税种规定的具体征税项目，体现征税的广度。划分目的：进一步明确征税范围；对征税对象归类，并根据归类确定税率设计方法：列举法、概括法（四）税率（征多少税）应纳税额与征税对象数额（计税依据）之间的关系或比例，体现征税的深度。计算税额的尺度，衡量税负的标志设计原则：体现国家政治、经济政策；保持公平、简化的性质按照经济意义：名义税率、实际税率按照表现形式：绝对量、百分比比例税率对同一征税对象或同一税目规定相同比例的税率单一比例税率差别比例税率幅度比例税率增、营、城建、企、车辆购置定额税率按征税对象一定计量单位规定固定的税额幅度定额税率地区差别分类分级资源、车船、城镇土地使用累进税率按征税对象数额或相对量实行逐级递增的系列税率全额累进税率超额累进税率超率累进税率个税、土地增全额超额超率特点将征税对象按数额大小分成若干等级，每一等级规定一个税率，税率依次提高，依所属等级同时适用几个税率分别计算，再将计算结果相加得出应纳税额以征税对象数额的相对率划分级距，分别规定差别税率，相对率每超过一个级距，对超过部分按高一级税率计税税种目前没有个税（工资薪金和个体、承包项目）土地增值税计算简便复杂复杂幅度较大较小税负较重较轻，公平合理较轻，公平合理甲、乙征税对象数额分别为1500元、1501元全额累进税率：甲应纳税额=1500×3%=45乙应纳税额=1501×10%=150.1征税数额增加1元，税额却增加105.1元级数全月应税所得额(含税)税率(%)1≤1500321500M≤45001034500M≤900020超额累进税率：甲应纳税额=1500×3%=45乙应纳税额=1500×3%+1×10%=45.1----税负变化合理【计算】我国公民张先生为国内某企业高级技术人员，每月工薪、薪金收入15000元，如何采用超额累进税率计算个人所得税？级数全月应税所得额(含税)税率(%)速算扣除数(元)1≤15003021500M≤45001010534500M≤90002055549000M≤35000251005应税所得额=15000-3500=11500分解计算法:将11500元分解计税再相加每月应纳个税=1500×3%+（4500-1500）×10%+（9000-4500）×20%+（11500-9000）×25%=1870简易计算法:每月应纳个税=11500×25%-1005=1870速算扣除数：按全额累进计算的税额与按超额累进计算的税额相减而得的差（常数）简化计算：超额累进计算的税额=全额累进计算的税额-速算扣除数比例税率定额税率累进税率形式一个百分比绝对量一组百分比适用范围对商品征税对商品征税对所得额、收益额和财产额征税优点1.对同一纳税对象的不同纳税人税负相同，利于公平竞争2.计算方便，利于核算缴纳，便于征管利于促进企业提高产品质量既适应纳税人负担能力,又调节纳税人收入水平，灵活性大缺点1.按同一税率征税，与纳税人负担能力不适应2.在调节企业利润水平方面存在局限性。弹性较差A．税目是区分不同税种的主要标志B．税率是衡量税负轻重的重要标志C．纳税人就是履行纳税义务的法人、自然人D．征税对象就是税收法律关系中征纳双方权利义务所指向的物品【单选】表述正确的是（）（2005）(五)纳税环节税法对处于经济运动中的征税对象选定应该缴纳税款的环节类型：一次/两次/多次课征制同一税种在产品生产、批发和零售环节都纳税同种性质不同税种对同一种收入征税(六)纳税期限纳税人在纳税义务发生后，应向税务机关申报缴纳税款的起止时间按期申报按次申报按期预缴(七)纳税地点2：根据各税种纳税对象的纳税环节和有利于对税款的源泉控制而规定的纳税人（包括代征、代扣、代缴义务人）的具体纳税地点。确定原则：属人/属地/属人兼属地（八）减税免税法定减免特定减免临时减免对某些纳税人和征税对象采取减少征税或免于征税的特殊规定。企业上海某国企年度取得收入100万，可扣除成本30万，则企业应对70万应纳税所得缴纳企业所得税。按照企业所得税税率25%，可知应缴纳企业所得税17.5万元。1）征税主体：上海国税局2）纳税人：该国企3）征税对象：企业所得额4）税率：25%5）计税单位：货币单位6）纳税环节：企业所得形成时第一节税法基本理论第二节税收立法与实施第三节现行税法体系第四节税收管理体制第一章概论一税收立法（一）原则从实际出发公平民主决策原则性与灵活性相结合法律的稳定性、连续性与废、改、立相结合（二）机关制定机关不同，法律级次不同分类立法机关说明税收法律与准法律全国人大及常委会---税收法律除《宪法》外，在税收法律体系中，税收法律具有最高法律效力全国人大及常委会授权国务院---暂行规定及条例属准法律。具有国家法律的性质和地位，法律效力高于行政法规，为待条件成熟上升为法律做好准备税收法规国务院---税收行政法规低于宪法、法律，高于地方法规、部门规章、地方规章，全国普遍适用地方人大及常委会--税收地方性法规目前仅限海南省、民族自治地区税收规章国务院税务主管部门--税收部门规章财政部、国家税务总局和海关总署。不得与宪法、法律法规相抵触地方政府—税收地方规章在法律法规明确授权的前提下进行，不得与税收法律、行政法规相抵触A．财政部制定的部门规章B．全国人大授权国务院立法C．国务院制定的税收行政法规D．全国人大制定的税收法律【单选】《营业税暂行条例》的法律级次属于（）（2008）A．国家税务总局B．财政部C．国务院办公厅D．海关总署【多选】有权制定税收规章的税务主管机关有（）（2000）A．《城市维护建设税暂行条例》属于税收规章B．《企业所得税法实施条例》属于税收行政法规C．《企业所得税法》属于全国人大制定的税收法律D．《增值税暂行条例》属于全国人大常委会制定的税收法律【多选】我国税收法律级次的表述中，正确的有()（2009）（三）程序提议•税务主管部门提出方案或草案，上报国务院审议通过和公布•税收行政法规，以国务院总理名义发布实施•税收法律，以国家主席名义发布实施•国务院审议，以议案形式提交全国人大A．税收法律由国务院审议通过后，以国务院总理名义发布实施B．国务院及所属税务主管部门有权根据宪法和法律制定税收行政法规和规章C．税收行政法规由国务院负责审议通过后以提案形式提交全国人大或人大常委会审议通过D．我国现行税收实体法中，由全国人大及其常委会制定的税收法律有《个人所得税法》和《企业所得税法》【多选】符合我国税收立法规定的有（）（2009）二税法实施（一）税收