3第三章 复式记账法

湖北经济学院会计学院课件制作杨明海联系方式电话[e-mail]第三章复式记账法及其运用一、复式记账法的基本原理二、借贷记账法基本原理及其运用三、总分类账户和明细分类账户第一节记账方法概述一、记账方法概念和种类（一）记账方法记账方法，是指根据一定的记账原理和规则，运用一定的记账符号，采用一定的计量单位来记录资金运动的一种方法。作为一种记账方法，一般包括：记录经济业务的方式记账原理记账符号平衡公式记账规则试算平衡第一节记账方法概述（二）种类记账方法按记录方式不同分类单式记账法复式记账法复式记账法借贷记账法增减记账法资金收付记账法预算收付记账法第一节记账方法概述二、单式记账法的概念及特点（一）单式记账法单式记账法是对发生的的每项经济业务通常只在一个账户中进行登记的一种记账方法。第一节记账方法概述理解：——它一般只记录现金、银行存款的收付款业务以及债权债务及资本等经济业务。——账簿设置现金银行存款应收款应付款资本第一节记账方法概述记账特点：——某经济业务只涉及现金、银行存款、应付款、应收款和资本之间的业务时，采用复式记账。某企业以银行存款5150元归还华新公司货款。减：银行存款5150减：应付账款5150第一节记账方法概述——某经济业务只涉及现金、银行存款、应付款、应收款和资本的一个项目或者不涉及现金、银行存款、应付款、应收款和资本的业务时，采用单式记账或不记账。向某企业购入一批材料价值3000元，货款未付。增：应付账款5150（原材料增加不记账）企业生产车间领用原材料10000元，用于生产产品。会计上不作任何处理。第一节记账方法概述（二）特点账户设置不完整，没有完整的账户体系。不是所有的经济业务都反映，仅反映一部分经济业务。只反映与欠人、人欠、现金等账户有关的经济业务才能得到反映。所反映的经济业务往往只反映一个方面。所有经济业务会计记录不可能进行总体试算平衡。第一节记账方法概述三、复式记账法的概念及特点（一）复式记账法复式记账法．就是对发生的每—笔经济业务，都要用相等的金额，在两个或两个以上相互联系的账户中同时登记。向某企业购入一批材料价值3000元，货款未付。增：应付账款——某企业3000增：原材料3000第一节记账方法概述（二）特点需要设置完整的账户体系。必须对每一笔经济业务都要进行反映和记录。对每一笔经济业务，都要反映其来龙去脉两个方面。可以对一定时期的全部经济业务的会计记录，进行全面的综合平衡。单式记账法和复式记账法的记账方法比较经济业务单式记账法复式记账法1.用现金200元支付办公用品现金账户记录现金减少200元现金账户减少200元管理费用增加200元2.出售产品一批价值500元，收到现金300元，200元货款未收。现金增加300元人欠增加200元现金增加300元应收账款增加200元销售收入增加500元3.收到购买人欠款200元。现金增加200元人欠减少200元现金增加200元应收账款减少200元4.生产甲产品领用材料1000元。不作记录生产成本增加1000元原材料减少1000元补充资料：我国历史上的记账方法之争复式记账法的产生和应用，是记账方法划时代的进步，它推动了现代会计方法体系的形成，被称为“会计科学史上的伟大建筑”。自20世纪60年代以来，我国出现了一场记账方法之争。除工业企业采用借贷记账法外，学术界提出了增减记账法、资金收付记账法、财产收付记账法等多种记账法，并分别在商业企业会计、银行会计和农村会计中使用。补充资料：我国历史上的记账方法之争多种记账方法的并存不仅增加了会计核算的难度，而且使我们在对外经济交往中失去了“共同语言”。鉴于借贷记账法内在的科学性和应用的广泛性，也为了适应我国会计与国际惯例接轨的需要，1992年，我国颁布的《企业会计准则》将借贷记账法确定为我国境内企业会计采用的记账方法，至此，记账方法之争宣告结束。第二节借贷记账法一、借贷记账法借贷记账法是以借贷为记账符号，对每一笔经济业务在两个或两个以上的账户的相反方向，以相等地金额，全面地、互相联系地进行记录的一种专门方法。第二节借贷记账法二、借贷记账法的产生和发展借贷记账法大约产生于13世纪的意大利。首先用于经营货币的钱商，向钱商借钱的人为债务人，“人欠”增加表示债权，即“借”，贷款给钱商的人为债权人，“欠人”的增加表示钱商的债务，即“贷”。随着商业活动的增加，借贷记账法应用于商业经营企业，并得到推广。随着资本主义经济的发展，工商业都应用了借贷记账法，使借贷失去了本来含义，演变为一对单纯的记账符号。第二节借贷记账法三、借贷记账法的理论依据借贷记账法的理论依据不同的学派有不同的观点。但其会计方法被不同的社会形态所应用，其根本原因在于借贷记账法的技术性和科学性。可以全面地，互相联系地反映会计对象的增减变化情况，并能根据会计对象中客观存在的恒等关系，来检查账户记录的正确性。第二节借贷记账法四、借贷记账法的基本内容（一）记账符号“借”和“贷”表示资金运动数量变化时，“借”、“贷”具有不同的涵义。什么时候表示借，什么时候表示贷，它与会计要素的性质有着密切的关系。第二节借贷记账法会计科目借方贷方资产＋费用＋负债－所有者权益－收入－利润－资产－费用－负债＋所有者权益＋收入＋利润＋第二节借贷记账法特点：凡账户是借方余额，必定是资产性质；凡账户是贷方余额，必定是负债、所有者权益账户性质。规律：余额跟着增加走！借贷仅是记账的符合，不同性质账户的借贷方，表示不同的内容。账户总模式账户性质账户借方账户贷方账户余额资产类账户增加减少在借方费用类账户增加减少有余额在借方负债类账户减少增加在贷方所有者权益账户减少增加在贷方收入类账户减少增加有余额在贷方利润类账户减少增加有余额在贷方第二节借贷记账法（二）账户设置复式记账法下，账户的设置有一套完整的账户体系。工业企业账户体系资产性质账户负债性质账户所有者权益性质账户成本费用性质账户损益性质账户注意：会计对象中有的性质是不确定的，时而是资产性质，时而是负债性质。如应收账款、应付账款等。第二节借贷记账法资产类账户借方账户名称(会计科目)贷方期初余额×××本期增加额×××本期减少额×××．．．．．．．．．．．．本期发生额×××本期发生额×××期末余额×××第二节借贷记账法负债类账户借方账户名称（会计科目）贷方期初余额×××本期减少额×××本期增加额×××．．．．．．．．．．．．本期发生额×××本期发生额×××期末余额×××第二节借贷记账法所有者权益类账户借方账户名称（会计科目）贷方期初余额×××本期减少额×××本期增加额×××．．．．．．．．．．．．本期发生额×××本期发生额×××期末余额×××第二节借贷记账法损益（成本费用）类账户借方账户名称（会计科目）贷方本期增加数×××本期转出数×××（本期减少数）．．．．．．．．．．．．本期发生额×××本期发生额×××第二节借贷记账法损益（收益）类账户借方账户名称（会计科目）贷方本期转出数×××本期增加数×××（本期减少数）．．．．．．．．．．．．本期发生额×××本期发生额×××第二节借贷记账法借贷符号涵义的回顾：借方账户名称（会计科目）贷方反映资产、成本和反映负债、所有者费用的增加权益、收入和利润反映负债、所有者的增加权益、收入和利润反映资产、成本和的减少费用的减少第二节借贷记账法（三）记账规则在账户中登记经济业务的规律性如下：——需要记账的任何一笔经济业务，都必须同时记入两个或两个以上的账户。——所记入的账户可以属于同一类，也可以属于不同类，这取决于经济业务的内容。——借方和贷方所记录的金额必须相等。结论：有借必有贷，借贷必相等。第二节借贷记账法经济业务的分析（会计确认方法）企业向银行借款1000000元，存入银行。1.分析会计要素2.确定要素项目3.确定借贷方向4.确定借贷金额银行借款属于负债要素，存入银行的款项属于资产要素负债要素中的“短期借款”，资产要素中的“银行存款”负债要素中的“短期借款”增加记入贷方，资产要素中的“银行存款”增加记入借方负债要素中的“短期借款”增加记入贷方1000000元，资产要素中的“银行存款”增加记入借方1000000元第二节借贷记账法（四）试算平衡的方法借贷记账法全部经济业务记录的平衡是一种借贷直接平衡。方法一：全部账户的借方发生额合计＝全部账户的贷方发生额合计因为每笔经济业务的记录都遵循“有借必有贷，借贷必相等”地记账规则，那么全部账户本期发生额借方合计一定等于全部账户的贷方发生额合计。第二节借贷记账法借：现金1000借：银行存款10000贷：银行存款1000贷：短期借款10000借：银行存款5200借：管理费用1500贷：主营业务收入5200贷：银行存款1500发生额平衡：借方科目金额合计＝现金1000+银行存款10000+银行存款5200+管理费用1500＝17700贷方科目金额合计＝银行存款1000+短期借款10000+主营业务收入5200+银行存款1500＝17700借方科目发生额合计＝贷方科目发生额合计第二节借贷记账法全部账户期末借方余额＝全部账户期末贷方余额合计账户借方余额表明其资产性质，账户贷方余额表明其负债、所有者权益性质，余额的平衡就是资产＝负债＋所有者权益第二节借贷记账法五、账户的对应关系和会计分录（一）会计分录会计分录是指经济业务发生后，按照复式记账原理指明记账符号、会计科目和记账金额的一种格式。每一会计分录必须具备记账符号、会计科目、记账金额三项要素，缺一不可。会计分录的格式一般为：借方科目放在上面，贷方科目放在下面，借贷之间相差一个字的空格。第二节借贷记账法会计分录的列示方式：先借后贷，借贷错开。上借下贷，借贷平衡。借：银行存款1000贷：现金1000第二节借贷记账法（二）会计分录种类会计分录有两种形式：简单会计分录指只涉及一个借方科目和一个贷方科目的会计分录；复合会计分录指涉及一个借方科目和多个贷方科目或多个借方科目和一个贷方科目的会计分录，是由若干简单分录复台而成。为了保持经济业务的清晰性，一般不宜把不同类型的经济业务合并在一起，编制多借多贷的会计分录。第二节借贷记账法会计分录的表现形式：会计分录的形式有：一借一贷——简单会计分录一借多贷——复合会计分录一贷多借——复合会计分录多借多贷——复杂会计分录（复合会计分录）第二节借贷记账法将企业发生的经济业务以会计分录的方式记录下来，会在有关账户之间形成应借、应贷的相互关系。把有关账户之间存在的应借、应贷相互联系、称之为账户的对应关系。企业向某企业采购材料一批价值10000元，其中，以银行存款支付8000元，其余货款未付。借：原材料10000贷：银行存款8000应付账款2000第二节借贷记账法存在对应关系的账户，称为对应账户。账户之间的对应关系是由经济业务的性质所决定的，不以人的主观意志为转移；通过账户的对应关系，可以了解经济业务的来龙去脉。借：原材料10000贷：银行存款8000应付账款2000第二节借贷记账法六、借贷记账法运用举例假设企业决定于2004年9月1日成立一个新华股份有限公司。第二节借贷记账法【例1】新华公司于9月1日成立，投入资金60000元现金，存入银行。会计分录：借:银行存款60000贷：:实收资本—新华公司60000分析：现金资产增加，资产的增加在借方；同时，所有者权益资本金的增加，所有者权益增加应记入贷方。第二节借贷记账法【例2】9月3日，新华公司用现金21000元购买一批商品。会计分录：借:库存商品21000贷：:现金21000分析:商品资产增加；现金资产减少。资产增加记入借方，资产减少记入贷方。第二节借贷记账法【例3】9月5日，新华公司从佳佳房地产公司购买一套房产，价值36000元。合同规定，15000元用现金支付，其余21000元要在90天内全部付清。分析：购买的房产（资产）增加，同时，现金