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第四章第六节财务成果形成与分配业务的核算资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等财务成果形成与分配业务材料采购业务资金退出业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务一、财务成果的基本含义◆企业在一定会计期间所实现的最终经营成果，即实现的利润或发生的亏损总额。二、利润的构成与计算企业实现的利润是由一系列的利润指标构成的，其内容及计算方法见下：（一）利润（或亏损）总额（二）营业利润营业利润＝营业收入－－营业成本营业税金及附加－期间费用＋－投资收益主营业务收入与其他业务收入之和主营业务成本与其他业务成本之和净收益时加；净损失时减管理费用财务费用销售费用•（三）净利润三、营业利润的计算（一）期间费用的核算1.期间费用的基本含义◆不能直接归属于某种特定的产品成本，而应直接计入当期损益的各种费用。2.期间费用的构成内容销售费用管理费用财务费用3.账户设置财务费用销售费用管理费用销售费用管理费用财务费用4.核算举例【例4-56】出差人员报销差旅费2460元，余款540元交回。借：管理费用2460库存现金540贷：其他应收款—李好3000※分录中的“贷：其他应收款3000”是对出差人员出差前预借款的冲销。借款时的分录为：借：其他应收款—李好3000贷：库存现金3000※如果出差人员出差前预借款为2000元，报销金额仍为2460元（说明因公办事出差人员自己垫付了资金），分录应为：借：管理费用2460贷：其他应收款—×××2000库存现金460【例4-57】用现金支付董事会成员津贴等126320元。借：管理费用126320贷：库存现金126320【例4-58】摊销以前已付款、本月应负担的报刊订阅费2010元。借：管理费用2010贷：预付账款2010预付报刊费时编制的会计分录为:借：预付账款贷：银行存款•【例4-59】用银行存款支付应由本企业负担的销售产品运费5200元。•借：销售费用5200•贷：银行存款5200【例4-60】计算出企业专设销售网点的销售人员工资41610元，暂未支付。借：销售费用41610贷：应付职工薪酬41610【例4-61】计算出企业应缴纳的车船使用税6200元、房产税12000元等（暂未交纳），另用银行存款支付印花税2800元。借：管理费用21000贷：应交税金-应交车船使用税6200-应交房产税12000银行存款2800（二）投资收益的核算1.投资收益的含义◆企业在正常生产经营活动外，将资金投放于购买债券、股票等获得的收益（或损失）。2.账户设置投资收益银行存款本年利润发生损失实现收益××××××结转收益结转损失(或期末余期末余额额:净损失)净收益交易性金融资产应收股利×××××××××交易性金融资产应收股利账户性质：资产类账户结构：借方记增加数；贷方记减少数；余额在借方。投资收益账户性质：收入类账户结构：贷方记增加数；借方记减少数；余额在贷方。注：投资损失应转入“本年利润”账户借方3.核算举例【例4-62】企业高于购买价550000元抛出以交易为目的而购入的股票，获款579280元已存入银行。借：银行存款579280（卖出价）贷：交易性金融资产550000（购买价）投资收益29280（净收益）※企业原来购买该资产的分录应为：借：交易性金融资产550000贷：银行存款550000（三）营业利润的计算根据前面主营业务、其他业务、期间费用和投资收益的结果和计算公式即可计算京连公司的营业利润。2274000+134000－1526000－20680－46810－395690－2500－79280=435200(元)营业利润＝营业收入－－营业成本营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用＋－投资收益四、净利润的计算与核算利润（或亏损）总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出＝利润总额－所得税费用净利润从以上公式可见，进行净利润的计算，还需要研究营业外收支和所得税费用的核算内容。（一）营业外收支的核算（1）营业外收支的含义◆营业外收入和营业外支出的简称。与企业正常的生产经营业务没有直接关系的各项收入和支出。（2）营业外收支的内容营业外收入包括处置流动资产利得、盘盈利得、接受捐赠利得等。营业外支出包括处置流动资产损失、盘亏损失和公益性支出等。（3）账户设置（4）核算举例【例4-64】企业收到其他单位违约罚款收入84800元，存入银行。借：银行存款84800贷：营业外收入84800【例4-65】企业用银行存款支付公益性捐赠20000元。借：营业外支出20000贷：银行存款20000（二）利润总额的计算根据营业利润总额（435200元）和图4－11有关资料，可计算京连公司的利润总额如下：435200+84800－20000＝500000（元）利润（或亏损）总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出（三）所得税费用的核算（1）所得税费用的含义●企业按照国家税法的有关规定，根据企业某一经营年度实现的经营所得和其他所得，按照规定的税率计算缴纳的一种税款。（2）所得税费用的计算方法应交所得税额＝利润总额×所得税税率假定京连公司的所得税税率25%，应交所得税额应为：500000×25%＝125000（元）②核算举例【例4-66】企业计算应交所得税。借：所得税费用125000贷：应交税费——应交所得税125000应交税费所得税费用所得税费用（3）所得税费用的核算①账户设置（四）净利润的核算（1）净利润的计算净利润=利润总额-所得税净利润=500000元-125000元=375000元（2）净利润形成的核算①账户设置进行净利润形成的核算涉及前面讲过的所有收入类和费用类账户，此外，还应设置“本年利润”账户。营业税金及附加销售费用所得税费用其他业务成本成本营业销售②核算举例【例4-67】企业在会计期末将本期实现的各项收入转入“本年利润”账户。借：主营业务收入2274000其他业务收入134000投资收益29280营业外收入84800贷：本年利润2572080【例4-68】企业在会计期末将本期发生的各项费用（除所得税外）转入“本年利润”账户。借：本年利润2072080贷：主营业务成本1526400营业税金及附加55000其他业务成本20680销售费用46810管理费用395690财务费用2500营业外支出20000【例4-69】企业在会计期末将计算出来的所得税转入“本年利润”账户。借：本年利润125000贷：所得税费用125000“本年利润”账户的登记情况如下，根据该账户贷方转入的所有收入与借方转入的所有费用比较，即可求得本年净利润数。营业税金及附加销售费用所得税费用其他业务成本•【例4-70】企业期末结转本期实现的净利润•借：本年利润375000•贷：利润分配——未分配利润375000本年利润利润分配——未分配利润转入费用2237080转入收入2572080转入利润375000结转利润375000（实现利润375000）※年终结转后应无余额。（3）净利润的结转五、利润分配业务的核算（一）利润分配的含义◆企业根据法律、董事会等决议提请股东大会批准，对企业可供分配利润指定其特定用途，或分配给投资者的行为。包括企业按规定提取法定公积金和分配给投资者等。可供分配的利润=本年实现的净利润+年初未分配利润（二）利润分配的顺序可供分配利润提取法定盈余公积金向投资者分配利润支付优先股股利提取任意盈余公积转作资本（股本）支付普通股现金股利应付现金股利（三）账户设置（四）核算举例【例4-71】企业提取盈余公积金。提取数=净利润×规定的提取比率本例：375000元×10%=37500元借：利润分配—提取盈余公积37500贷：盈余公积37500【例4-72】企业分配给股东现金股利。分配现金股利分录：借：利润分配—应付现金股利80000贷：应付股利80000•【例5-74】企业期末结清“利润分配”明细账户（“未分配利润”除外）发生额。•借：利润分配—未分配利润117500•贷：利润分配—提取盈余公积37500•—应付现金股利80000例题目的：练习有关利润形成业务的核算。资料：利和股份公司2008年12月份发生下列有关利润形成与分配的业务：（1）用现金4500元支付厂部办公用品费。（2）将无法偿还的应付款18000元予以转账。（3）用银行存款6000元支付罚款支出。（4）报销职工差旅费200元，付给现金。（5）预提应由本月负担的银行借款利息450元。（6）收到罚款收入20000元存入银行。（7）结转本月实现的各项收入，其中产品销售收入148000元，营业外收入32000元。（8）结转本月发生的各项费用，其中：产品销售成本40000元，产品销售费用1500元，产品销售税金2000元，管理费用33600元，财务费用450元，营业外支出22450元。（9）根据（7）、（8）项业务确定的利润总额按25%的税率计算所得税并予以结转。（10）年末结转本年净利润60000元。（11）按税后利润10%提取盈余公积金。（12）按剩余利润的40%分配给投资人。要求：编制上述业务的会计分录。利和股份公司利润业务的处理如下：（1）借：管理费用4500贷：库存现金4500（2）借：应付账款18000贷：营业外收入18000（3）借：营业外支出6000贷：银行存款6000（4）借：管理费用200贷：库存现金200（5）借：财务费用450贷：应付利息450（6）借：银行存款20000贷：营业外收入20000（7）借：主营业务收入148000营业外收入32000贷：本年利润180000（8）借：本年利润100000贷：主营业务成本40000营业税金及附加2000销售费用1500管理费用33600财务费用450营业外支出22450（9）本期应交所得税=（180000-100000）×25%=20000（元）借：所得税费用20000贷：应交税费——应交所得税20000借：本年利润20000贷：所得税费用20000（10）借：本年利润60000贷：利润分配——未分配利润60000（11）提取的盈余公积金=60000×10%=6000（元）借：利润分配——提取法定盈余公积6000贷：盈余公积6000（12）分给投资人的利润=（60000-6000）×40%=21600（元）借：利润分配——应付现金股利21600贷：应付股利21600综合题•目地：练习企业经营过程中综合业务的核算。•资料：利和股份有限公司2009年10月份发生下列业务：•（1）从银行取得临时借款500000元存入银行•（2）接受投资人投入的设备一台原价100000元，评估作价80000元投入使用•（3）接受某单位投资10000元存入银行•（4）用银行存款6500元上交上个月税金•（5）收回某单位所欠本企业货款8000元存入银行•（6）用银行存款2400元预付明年的房租•（7）企业销售A产品总价款292500元（含税），税率为17%，已收款。•（8）供应单位发来甲材料38000元，增值税进项税额为6460元，款已预付。材料验收入库。•（9）生产A产品领用甲材料3600元，乙材料2400元。•（10）车间一般性消耗材料1200元。•（11）车间办公费800元，用现金支付。•（12）从银行提取现金30000元直接发放工资。•（13）银行转来通知，企业职工药费2200元。•（14）车间领用甲材料5000元用于B产品的生产。•（15）用银行存款1000元支付销售A产品广告费。•（16）企业销售B产品价款50000元，增值税销项税额为8500元，款项暂未收到。•（17）按5%税率计算B产品的消费税。、•（18）企业购买一台车床，买价240000元，增值税40800元，运杂费1000元，款项暂未支付。•（19）开出现金支票购买车间办公用品780元。•（20）提取本月折旧，其中车间8100元，厂部3200元。•（21）计提应由本月负担的银行借款利息980元。•（22）用银行存款34000元支付上年分配给投资人的利润。•（23）分配工资