第四章_工业企业主要经济业务的核算(1)

第四章工业企业主要经济业务的核算第一节筹资业务核算第二节供应过程的核算第三节生产过程的核算第四节销售过程的核算第五节财务成果的核算自制原始凭证、一次凭证外来原始凭证、一次凭证•举例业务（1）12月1日，签发支票一张，向工商银行提取现金1000元备用。思路：1、选取并填制本题的原始凭证（凭据）：现金支票2、根据原始凭证作出会计分录3、依据原始凭证判断并填制何种类型记账凭证（收款凭证、付款凭证或转账凭证）•根据：现金支票中国工商银行新疆分行现金支票存根支票号码：101155签发日期2002年12月1日收款人：天山保温瓶公司金额：1000._用途：提现备注：××会计：记帐：出纳：中国工商银行新疆分行现金支票付签发日期贰零零贰年壹拾贰月零壹日支票号码101155款收款人：天山保温瓶股份有限公司开户名称：工行新市区支行期签发账号:267-04012345限十天用途：提现备用上列款项请从天山保温瓶股份有限我帐户内支付公司财务专用章复核：记帐：签发人盖章张三李四验印：人民币（大写）壹仟元整千百十万千百十元角分¥100000•现金支票存根：付款凭证科目：银行存款2002年12月1日会计主管王二审核李四记帐制单张三摘要应借科目金额记帐附件壹张总帐科目明细科目亿千百十万千百十元角分提现备用现金100000合计（大写）：壹仟元整¥100000字银付号1•业务（2）12月1日，职工刘海、汪华、张丽等三人报销子女11月份在天使幼儿园托儿费计120元，出纳以现金付讫。思路：1、选取并填制本题的原始凭证（凭据）：行政事业单位收据、费用报销单2、根据原始凭证作出会计分录3、依据原始凭证判断并填制何种类型记账凭证（收款凭证、付款凭证或转账凭证）•根据：行政事业单位收据•根据：费用报销单付款凭证科目：现金2002年12月1日会计主管王二审核李四记帐制单张三字现付号1摘要应借科目金额记帐附件贰张总帐科目明细科目亿千百十万千百十元角分支付托儿费应付福利费张华等12000合计（大写）：壹佰贰拾元整¥12000第一节筹资业务核算一、资本的来源：企业所有者投入的资本——所有者权益企业向债权人借入的资本——负债二、投入资本的核算账户设置：实收资本1、用途：反映企业实际收到的投资者投入的资本。2、设置借方实收资本贷方抽回的投资额所有者投入的资本额期末余额：期末所有者投资的实有数（2）实收资本的分类实收资本国家资本金法人资本金个人资本金外商资本金货币资金投资实物资产投资有价证券投资无形资产投资按投资主体划分按投资形式划分三、借入资本的核算1.内容企业从债权人处筹集的资金。包括：向银行借款（短期借款和长期借款）、从其他企业赊购产品形成的应付账款等。2.短期借款业务的核算（1）短期借款的基本含义与用途1）含义：偿还期在1年以内（含1年）的借款。2）用途：满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、发放工资等。账户设置：短期借款长期借款借方短期借款贷方到期偿还的短期借款取得的短期借款尚未偿还的短期借款借方长期借款贷方到期偿还的长期借款取得的各种长期借款的本金和利息及应付而未付的利息尚未偿还的本息（3）核算举例：【例】借入短期借款(年利率为6%，按季支付)。借：银行存款1000000贷：短期借款1000000【例】偿还短期借款。借：短期借款1000000贷：银行存款10000003.长期借款业务的核算（1）长期借款的基本含义与用途1）含义：偿还期在1年以上的借款。2）用途：满足企业进行固定资产购建的需要。如购买设备、建造厂房等。（2）长期借款本金及利息的确认与计量1）本金的确认与计量：按申请借款时实际收到的借款数额，以及在借款使用过程中计算出来的应付借款利息数确认。2）利息的确认与计量：※确认方法：按月确认，但应区别情况处理。建设期利息：计入工程成本（资本化）；工程完工投入使用后利息：计入各期财务费用（费用化）。（4）核算举例：【例】借入长期借款。借：银行存款5000000贷：长期借款5000000【例】计算本年应付长期借款利息。借：在建工程400000贷：应付利息400000※年应付利息＝借款本金×年借款利率本例：5000000×8%（年利率）＝400000【例】归还长期借款本息（到期一次还本付息）。借入本金：5000000应付利息：400000×3＝1200000本息合计：6200000借：长期借款5000000应付利息1200000贷：银行存款6200000第二节供应过程的核算一、供应过程核算的主要经济内容——购进材料（一）材料采购成本的具体内容：1）买价：供货单位发票价格2）采购费用：运杂费（包括运输费、装卸费、保险费、包装费仓储费等）材料损耗——运输途中的合理损耗挑选整理费——材料入前的挑选整理费购入材料负担的其他费用（二）购进业务中发生的税金——增值税一般纳税人：17%、13%小规模纳税人：商业企业4%；其他企业：6%应交增值税（进项税额）=买价╳增值税率（17%）增值税专用发票上标明的货款的价格※关于应交增值税的说明增值税：企业销售产品或提供劳务，以及购买货物时按规定应交纳的税款。增值税税率：一般为17%。销项税额：销售额×税率。进项税额：购货款等×税率。增值税的抵扣：按规定（已交数）可以从销项税额扣除（抵扣），二者差额为应上缴国家数。即：企业当期应纳税额=销项税额--进项税额二、供应过程的核算（一）账户设置“在途物资”、“原材料”、“应交税费”、“应付账款”在途物资登记购入材料的买价已验收入库材料买价和和采购费用的实际成本采购费用的成本余额：尚未验收入库的在途材料的成本原材料已验收入库的库存库存材料发出的材料的成本的成本余额：期末库存材料的成本应付账款实际归还款项的应付未付款项的数额数额期末尚欠供货单位的款项应交税费-应交增值税（进项）购货时实际缴纳的销货时应向购货方收取的增值税额增值税额余额：多缴或尚未抵余额：企业尚未缴纳的扣的增值税额增值税（4）核算举例：【例】购入甲、乙两种材料，材料款及进项税额全部付清。借：在途物资——甲材料120000借：在途物资——乙材料38000借：应交税费——应交增值税26860贷：银行存款184860※随货款一并支付给供货企业的增值税属于价外税，不计入材料采购成本。【例】支付甲、乙两种材料外地运杂费。※共同发生的运杂费应按照一定的方法分配，由受益对象共同负担，计入各自采购成本。分配率=同性采购费用÷分配标准（买价或重量等）各种材料应分配共同性费用额=分配标准×分配率借：在途物资——甲材料5000借：在途物资——乙材料2000贷：银行存款7000※如果是发生在当地的零星运杂费，按规定不计入材料采购成本，而是计入“管理费用”，因而不存在分配的问题。【例】购入丙材料，货款尚未支付。借：在途物资——丙材料220000借：应交税费——应交增值税36720贷：应付账款——红星工厂256720【例】向供货企业预付购货款。借：预付账款——胜利工厂180000贷：银行存款180000※预付账款时，材料尚未收到，因而不能直接计入材料采购成本。应先记入“预付账款”账户，待材料到达时再进行冲转。【例】预付账款的丙材料到货，冲转预付账款，并结清差额款。借：在途物资——丙材料425000借：应交税费——应交增值税71400贷：预付账款——胜利工厂180000贷：银行存款311400贷：现金5000※支付的银行存款311400元为买价和应交税金之和（425000+71400）与预付账款（180000）之差额款。※用现金支付5000元运费应计入丙材料成本。（二）账务处理例1：向红旗工厂购入甲材料，价款1000元，增值税进项税额170元，货款及税金已用银行存款支付。例2：向朝阳工厂购买材料一批，价款10000元，运杂费1000元，全部款项暂欠未付。例3：向某工厂购材料一批，甲乙丙三种，购甲1000元，乙：2000元，丙：7000元，增值税率为17%，全部款项开出转账支票一张支付。例4：上次购入甲、乙、丙材料分别花入库挑选费为100、200、300元，已一次通过现金支票支付。例5：例1红旗工厂购入的甲材料，经验收入库，材料实际成本为1000元。例6：例2中向朝阳工厂购买的材料，经验收入库，实际成本为11000。例7：例3中购买的材料甲、乙、丙，经验收入库。1、借：在途物资1000应交税金-应交增值税（进项税额）170贷：银行存款11702、借：在途物资11000应交税费-应交增值税（进项税额）1700贷：应付账款-朝阳工厂117003、借：在途物资-甲材料1000-乙材料2000-丙材料7000应交税费-应交增值税（进项税额）1700贷：银行存款-朝阳工厂117004、借：在途物资-甲材料100-乙材料200-丙材料300贷：银行存款6005、借：原材料-甲材料1000贷：在途物资-甲材料10006、借：原材料11000贷：在途物资11000７、借：原材料-甲材料1100-乙材料2200-丙材料7300贷：在途物资-甲材料1100-乙材料2200-丙材料7300练习：1、（1）购入一批B材料，价款3000，增值税率17%，全部款项已用银行存款支付。（2）上述材料经验收入库。2、（1）向红星公司采购A材料一批，价款为2000元，对方代垫运杂费100元进项税率17%，全部款项暂欠，未付。（2）A材料已运到，经验收，按实际成本2100元入库。（3）用银行存款2440元归还前欠红星公司货款及税款。3、（1）12月3日，甲公司向某公司购进丙材料40000公斤，单价25元，购丁材料50000公斤，单价20元，增值税率为17%，全部款项开出商业承兑汇票，期限为90天。（2）上述丙、丁材料经验收入库，结转其实际采购成本。1、（1）借：在途物资-B材料3000应交税费-应交增值税（进项税额）510贷：银行存款3510（2）借：原材料-B材料3000贷：在途物资-B材料30002、（1）借：在途物资-A材料2100应交税费-应交增值税（进项税额）340贷：应付账款2440（2）借：原材料-A材料2100贷：在途物资-A材料2100（3）借:应付账款2440贷：银行存款24403（1）借：在途物资-丙材料1000，000-丁材料1000，000应交税费-应交增值税（进项税额）340，000贷：应付票据2，340，000（2）借：原材料-丙材料1000，000-丁材料1000，000贷：在途物资-丙材料1000，000-丁材料1000，000三、材料采购成本的计算及结转例（1）：企业购进甲、乙、丙三种材料，支出如下：重量单价（元）买价运杂费甲4000832000乙2000480002200元丙50001050000增值税率17%，全部款项已用银行存款支付。据上述资料，卖价可直接计入各种材料采购成本，运杂费为三种材料共同负担的间接费用，需按一定标准（重量）在三种材料之间进行分配，在记入各自的采购成本中。（1）购进借：在途物资-甲材料32000-乙材料8000-丙材料50000应交税费-应交增值税（进项税额）15300贷：银行存款107500（2）分摊运杂费借：在途物资-甲材料800-乙材料400-丙材料1000贷：银行存款2200（3）上述甲、乙、丙材料，经验收入库，结转其实际采购成本。借：原材料-甲材料32800-乙材料8400-丙材料51000贷：在途物资-甲材料32800-乙材料8400-丙材料51000例2：企业一次购入A材料2000公斤，单价10元/公斤，购入B材料1500公斤，单价20元/公斤，进项税率17%，一次性花费运杂费1050元，全部款项已用银行存款支付。（1）购进借：在途物资-A材料20，000-B材料30，000应交税费-应交增值税（进项税额）8500贷：银行存款58，500（2）分摊运杂费借：在途物资-A材料1050/3500*2000=600-B材料1050/3500*1500=450贷：银行存款1，050（3）将上述A、B材料验收入库。借：原材料-A材料20，600-B材料30，450贷：在途物资-A材料20，600-B材料30