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1中国电信广东公司财务基础知识培训主讲人：财务部李少武2009年3月广东公司财务部2目录会计基本概念主要会计政策财务管理知识财务报账基本流程财务组织架构广东公司财务部3介绍几个会计概念会计假设:为什么要进行会计假设?作用?会计要素:会计要素的作用?会计原则？作用？会计报表(财务报告):主要内容及使用者？财务指标:作用?广东公司财务部4会计假设介绍会计基本假设是一种对会计活动进行时、空、量限定的理论，是会计活动得以进行的基本前提，亦称会计的前提。会计主体假设会计分期假设货币计量假设持续经营假设时间限定2时间限定1空间限定度量限定四大基本假设广东公司财务部5会计主体及货币计量假设会计主体假设定义：会计主体又称会计实体，是会计核算服务对象，或者说是会计人员进行核算采取的立场及空间活动的范围的界定作用：只有从空间上对会计工作的具体核算范围予以界定，资产、负债等各项会计要素才有了空间归属，才能独立反映特定主体的财务经营状况。会计主体=法律主体：一般情况下，一个法律主体（经济单位）就是一个会计主体，但在特定情况下，也可将非法律主体的个人、集团或机构的经济利益范围作为会计主体，如合并会计报表和企业内部的责任中心、车间等。货币计量假设定义：指会计核算中需选定一种货币作为计量单位，一般选择一种币值相对稳定且在当地通用的货币作为计量单位。作用：会计核算是属于价值的核算，要求经济业务的处理以货币作为量度来加以确认，因为只有货币才具备可加总性，否则不同属性项目之间的加总就仿佛一个桶子与一个苹果的加总一样毫无意义广东公司财务部6持续经营与会计分期持续经营假设和会计分期假设，都是对会计主体经营时间长度的描述，是紧密联系、相辅相成的，只有在持续经营的基础上才有必要会计分期。持续经营假设定义：企业在可预见的将来会一直持继经营下去。作用：只有在持续经营这一假设下，会计主体所持有的资产将在正常的经营过程中被耗用，而其所承担的债务也将在正常的经营过程中被清偿，相应会计主体的核算才能按正常运营来核算；若企业不能持续经营，就需要放弃这一假设，在清算假设下形成破产或重组的会计程序。会计分期假设定义：是持续经营假设的补充，将持续不断的经营过程人为地截取一个“时间段”，我国《企业会计准则》第六条规定，会计期间分为年度、季度和月份。作用：其存在与会计的管理职能密不可分，只有会计分期，才能定期地反应会计主体的财务状况和经营成果。广东公司财务部7会计要素的定义与类别定义是根据交易或事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类。它以文字加数字的形式构成了会计科目体系和会计报表项目的主要分类和基本框架。按性质分为6大要素反映企业财务状况的会计要素为：资产、负债、所有者权益反映企业营业成果的会计要素为：收入、费用和利润广东公司财务部8会计要素——资产、负债及所有者权益资产可控的能带来经济利益的经济资源请判断以下是否为广东公司的资产？A、股东投入的资金B、从银行借来的资金C、自有电信大楼D、经营租赁设备负债已形成的将来要清偿的债务请判断以下是否为广东公司的负债？A、银行借款B、待支付货款C、客户预存话费D、待决诉讼,可能要支付赔偿款所有者权益对净资产的所有权资产=？负债+所有者权益广东公司财务部9资产=负债+所有者权益$$$$$$可用的钱拥有的钱广东公司财务部10财务会计报告介绍定义：财务会计报告指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一时期的经营成果、现金流量等会计信息的文件。种类：年度、半年度、季度、月度内容：会计报表、会计报表附注、财务情况说明书（月度和季度只需提供会计报表）承载的主要信息资产负债表会计期末总体资产负债状况，资产的类别及流动性，负债的类别及偿还期限等利润表报告期的经营成果，包括收入、成本、利润等现金流量表报告期的现金流动情况，包括经营、投资、融资的资金进出情况对报表所反映的数据进行进一步剖析，例如应收账款主要经营情况的阐述主要会计报表报告内容会计报表附注财务情况说明书广东公司财务部11公司财务报表编制流程和时间点时间点操作要求次月1日8：30前完成GR/IR清帐、重组次月1日9时前关闭上月物料账，开启当月物料账次月3日17时前完成月结工作（包括：折旧过帐、项目结算、外币评估，co过帐至fi等）次月4日19时关闭上月会计期间次月4号18：00点前市场部生成最终确认收入表，提供财务部门次月4日19：00前应收接口导入R/3系统次月4日19：00-20：00前BW从R/3完成取数次月4日20：00-21:00前网络版久其报表从BW系统完成取数（取数完毕电子邮件通知）次月5日8：00-9:00前BW从R/3取数（特殊情况下再次取数）次月5日12：00前地市上报网络版财务月报广东公司财务部12财务关键指标——预算指标体系(国内口径)指标指标计算及数据来源营业收入利润表营业收入经营成本利润表“营业成本+销售费用+管理费用+资产减值损失”+“营业外收支净额”付现成本经营成本-成本费用表“固定资产折旧+无形资产摊销”EBITDA业务收入-利润表“营业税金及附加”-付现成本EBITDA收入率EBITDA/业务收入税前利润业务收入-营业税金及附加-经营成本净利润税前利润-所得税费用资本性支出资产负债表“固定资产原值增加额+在建工程增加额+投资性房地产增加额+工程物资增加额+无形资产增加额”广东公司财务部13利润表格式编制单位：单位：元项目行次上年同期数本月发生数本年累计数一、营业收入1其中:不含初装费收入2减：营业成本3营业税金及附加4销售费用5管理费用6财务费用7资产减值损失8加：公允价值变动净收益（损失以“－”号填列）9投资收益（损失以“－”号填列）10其中：对联营企业和合营企业的投资收益11二、营业利润（亏损以“－”号填列）12加：营业外收入13减：营业外支出14其中：非流动资产处置损失15三、利润总额（亏损总额以“－”号填列）16减：所得税费用17四、净利润（净亏损以“－”号填列）18归属于母公司所有者的净利润19少数股东损益20补充资料：1、主营业务收入212、主营业务收入（不含初装费）223、主营业务成本234、主营业务利润245、主营业务利润（不含初装费）256、利润总额（不含初装费）26利润表广东公司财务部14财务关键指标——财务分析指标指标类别指标名称指标意义偿债能力流动比率=流动资产/流动负债反映企业短期债务偿还能力速动比率=（流动资产-存货）/流动负债反映企业的短期偿债能力，它是对流动比率的补充，并且比流动比率更加直观可信资产负债率=负债总额/资产总额反映债权人所提供的资本占全部资本的比例，衡量企业在清算时保护债权人利益的程度已获利息倍数=（税前利润+利息费用）/利息费用反映获利能力对债务尝付的保证程度运营能力存货周转率=销售成本/平均存货反映企业存货管理水平的高低，直接影响到企业的短期偿债能力应收帐款周转率=销售收入/平均应收帐款余额反映一定期间内公司应收帐款转为现金的平均次数，影响到企业现金的回收和使用流动资产周转率=销售收入/平均流动资产余额反映了企业流动资产的周转速度，是评价企业资产质量和资产利用率的一个重要指标总资产周转率=销售收入/平均资产总额反映企业运用资产赚取利润的能力，是综合评价企业全部资产经营质量和利用效率的重要指标获利能力销售利润率=净利润/销售收入净额反映企业销售收入的收益水平净资产报酬率=净利润/平均净资产反映企业自有资金获取收益的能力总资产报酬率=（利润总额+利息支出）/平均资产总额用以评价企业运用全部资产的总体获利能力市盈率=每股市价/每股净收益反映企业未来赢利预期发展能力营业增长率=本期营业收入增长额/上年同期营业收入额反映企业收入的增长趋势和能力资本积累率=本期净资产增长额/年初净资产反映投者投入企业资本的保全性和增长性，展示了企业的发展潜力。总资产增长率=本期总资产增长额/年初资产额反映企业一定时期内资产经营规模扩张的速度。运用该指标需关注资产规模扩张的质和量的关系，避免盲目扩张广东公司财务部15目录会计基本概念主要会计政策（收入与终端补贴）财务管理知识财务报账基本流程财务组织架构广东公司财务部16收入会计科目表移动、固定专业收入报表计费收入接口财务收入核算计费账务系统（BSS）收入报表多维收入明细表、政企客户收入明细表其他需求聚焦客户的收入核算体系收入多维核算（客户群、产品收入项目）一次性初装费收入固网语音收入移动语音收入互联网接入业务收入增值业务收入资源出租业务收入综合信息应用服务收入其他收入09年收入会计科目（主业）/对外披露收入项目：广东公司财务部17收入确认固网、C网执行统一的收入确认政策：•对于预付费用户发生的欠费不确认收入，在用户补缴欠费当期确认收入；•后付费用户（含固定电话用户、移动电话用户、宽带用户以及带宽型业务用户）超过正常缴费期一个月以上的，不再确认任何收入。欠交时间未满一个月，按照计费系统实际出账计列财务收入。广东公司财务部18套餐收入涉及两项及两项以上业务组合的营销套餐，需将套餐使用费按照套餐中各单项电信服务的公允价值进行分摊（按综合折扣率计算），分别确认各单项业务的收入。综合折扣率＝套餐使用费/套餐所含业务公允价值总和套餐中某项业务列账收入＝某项业务的公允价值*综合折扣率套餐收入分摊的步骤：1、确认套餐中各产品的公允价值2、计算综合折扣率3、计算各项业务的收入广东公司财务部19公允价值确定方法如下：（1）若存在同类产品或业务在有效市场的现行价格，则公允价值为该市价。（2）若无上述市场价格，则公允价值＝用户使用量×平均资费用户使用量为实际使用量与套餐设计使用量总额的较小者平均资费＝上季度该业务收入总额/该业务的总使用量（3）对于套餐所涉及的具体产品或业务，公允价值可按照下述方法确定：A、月租费：由于市场上其他电信运营商大多已减免客户的月租费，因此，月租费的公允价值可确定为零。套餐收入（续）广东公司财务部20B、固话语音与移动语音：如果市场上存在其他运营商推出的类似套餐，可采用类似套餐中该产品的价格；若无此价格，可采用市场上其他运营商推出的固话语音或移动语音单业务产品的价格或者采用企业内部该业务上季度的平均资费。在实际操作时，若本企业内部的价格与市场上类似套餐/单业务产品的价格差异不大，可用本企业内部的价格。C、转型及战略业务，如宽带接入、增值及综合信息服务等：考虑到此类业务的产品种类较多，产品设计多变，在市场上很难找到同类业务的市场价格，因此，可采用本企业单业务产品的实际价格。套餐收入（续）广东公司财务部21套餐收入（续）实例：某手机用户套餐月使用费为20元，含彩铃、手机报、短信250条和本地通话100分钟。假设此例中涉及的彩铃、手机报、短信和本地通话公允价值分别为5元/月、5元/月、0.1元/条和0.05元/分钟，且当月该手机用户的实际使用量超出套餐设计使用量。（1）套餐公允价值总和彩铃：5元手机报：5元短信：0.1元/条*250条=25元本地通话：0.05元/分钟*100分钟=5元（2）综合折扣率＝20/(5+5+25+5)*100%=50%（3）分摊至各业务的收入分别为2.5元、2.5元、12.5元和2.5元广东公司财务部22捆绑收入涉及提供电信服务并赠送通信终端或其他商品的捆绑业务，分摊收入时应优先确认套餐中电信服务的公允价值，然后将剩余部分确认为终端或商品的销售收入，并相应结转成本。广东公司财务部23捆绑收入（续）实例1：套餐资费低于服务公允价值用户选择指定的手机，仅需支付288元即可得到市价为278元的CDMA彩屏手机、3000分钟本地通话。手机成本为150元，本地通话上季度的平均资费0.1元/分钟。电信服务的公允价值＝3000*0.1=300元因此初始收到的288元应全部确认为电信服务预存款；手机不确认商品销售收入，作为赠送处理：在与用户签订合同并收到用户预存款时：借：货币资金RMB288贷：预收账款-电信服务RMB288将手机移交给用户时:借：销售费