搜索
金融企业会计孟艳琼编著中国人民大学出版社金融企业会计第二版孟艳琼编著中国人民大学出版社金融企业会计第一篇基本理论与方法第1章总论1.1金融机构体系与金融企业会计1.2金融企业会计基本假设和会计基础1.3金融企业会计信息质量要求1.4金融企业会计要素及其确认与计量1.5金融企业会计核算方法金融企业会计第一篇基本理论与方法1.1金融机构体系与金融企业会计1.1.1金融机构体系金融机构体系是指银行、非银行金融机构的体系结构，以及构成这一体系的银行和非银行金融机构的职责分工及相互关系。金融企业会计第一篇基本理论与方法中国人民银行金融机构体系银行类金融机构非银行金融机构商业银行政策性银行证券公司保险公司信托投资公司基金管理公司财务公司租赁公司期货公司中心主体补充重要组成部分金融企业会计第一篇基本理论与方法•1.1.2金融企业会计1．金融会计的分类金融会计中央银行会计政策性银行会计商业银行会计证券公司会计保险公司会计信托投资公司会计证券投资基金会计租赁公司会计信用社会计银行会计非银行金融机构会计金融企业会计金融企业会计第一篇基本理论与方法2．金融企业会计的概念与特点金融企业会计是以货币为主要计量单位，按照会计学的基本原理，采用专门的会计方法，对金融企业的经营活动进行反映和控制，从而为会计信息使用者提供与金融企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息的一种管理活动。（1）金融企业会计的概念（2）金融企业会计的特点◆会计对象的社会性◆会计反映的同步性◆会计核算方法的独特性◆内部控制的严密性金融企业会计第一篇基本理论与方法1.2金融企业会计基本假设和会计基础1.2.1金融企业会计基本假设会计主体持续经营会计分期货币计量明确了会计工作的空间范围明确了会计工作的时间范围对会计工作时间范围的划分明确了会计核算的计量尺度金融企业会计第一篇基本理论与方法企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。在权责发生制基础下，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。1.2.2金融企业会计基础收付实现制金融企业会计第一篇基本理论与方法1.3金融企业会计信息质量要求首要质量要求◆可靠性◆相关性◆可理解性◆可比性次级质量要求◆实质重于形式◆重要性◆谨慎性◆及时性金融企业会计第一篇基本理论与方法1.4金融企业会计要素及其确认与计量1.4.1金融企业会计要素定义及其确认条件是根据交易或事项的经济特征所确定的金融企业会计对象的基本分类。金融企业会计要素金融企业会计要素资产负债所有者权益收入费用利润反映金融企业某一日期的财务状况构成资产负债表的内容反映金融企业某一时期的经营成果构成利润表的内容金融企业会计第一篇基本理论与方法1．资产的定义、确认条件与内容指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。定义◆企业过去的交易或者事项形成◆预期会给企业带来经济利益直接或间接地导致现金或现金等价物流入企业的潜力。◆企业拥有或者控制的资源企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。特征预期未来发生的交易或者事项严重毁损的固定资产融资租入固定资产抵债资产金融企业会计第一篇基本理论与方法◆与该资源有关的经济利益很可能流入企业◆该资源的成本或者价值能够可靠的计量确认条件◆商业银行现金及存放中央银行款项可供出售金融资产存放同业款项持有至到期投资贵金属长期股权投资拆出资金投资性房地产交易性金融资产固定资产衍生金融资产无形资产买入返售金融资产递延所得税资产应收利息其他资产发放贷款和垫款内容金融企业会计第一篇基本理论与方法◆证券公司货币资金可供出售金融资产结算备付金持有至到期投资拆出资金长期股权投资交易性金融资产投资性房地产衍生金融资产固定资产买入返售金融资产无形资产应收利息递延所得税资产存出保证金其他资产内容金融企业会计第一篇基本理论与方法◆保险公司货币资金保户质押贷款拆出资金定期存款交易性金融资产可供出售金融资产衍生金融资产持有至到期投资买入返售金融资产长期股权投资应收利息存出资本保证金应收保费投资性房地产应收代位追偿款固定资产应收分保账款无形资产应收分保未到期责任准备金独立账户资产应收分保未决赔款准备金递延所得税资产应收分保寿险责任准备金其他资产应收分保长期健康险责任准备金内容金融企业会计第一篇基本理论与方法2．负债的定义、确认条件与内容指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。定义◆企业过去的交易或者事项形成◆企业承担的现时义务现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。◆预期会导致经济利益流出企业若过去的交易或者事项形成的现时义务无需以资产或者提供劳务等方式偿还，则不能确认为企业的负债。特征预期未来发生的交易或者事项金融企业会计第一篇基本理论与方法◆与该义务有关的经济利益很可能流出企业◆未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量确认条件◆商业银行向中央银行借款应付职工薪酬同业及其他金融机构存放款项应交税费拆入资金应付利息交易性金融负债预计负债衍生金融负债应付债券卖出回购金融资产款递延所得税负债吸收存款其他负债内容金融企业会计第一篇基本理论与方法◆证券公司短期借款应交税费拆入资金应付利息交易性金融负债预计负债衍生金融负债长期借款卖出回购金融资产款应付债券代理买卖证券款递延所得税负债代理承销证券款其他负债应付职工薪酬内容金融企业会计第一篇基本理论与方法◆保险公司短期借款应付保单红利拆入资金保户储金及投资款交易性金融负债未到期责任准备金衍生金融负债未决赔款准备金卖出回购金融资产款寿险责任准备金预收保费长期健康险责任准备金应付手续费及佣金长期借款应付分保账款应付债券应付职工薪酬独立账户负债应交税费递延所得税负债应付赔付款其他负债内容金融企业会计第一篇基本理论与方法3．所有者权益的定义、确认条件与内容指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。（公司的所有者权益又称为股东权益）定义◆通过所有者权益所筹集的资金可供企业长期使用，除非发生减资、清算，企业没有归还的义务。◆所有者权益体现为一种剩余财产索取权，企业清算时，清算财产扣除清算净亏损，并偿还了所有负债后剩下的清算净资产，即剩余财产，才能分派给所有者。◆一般情况下，所有者只是参与企业税后利润的分配，而不像债权人那样，可以从企业取得固定的利息收入。特征负债所有者权益金融企业会计第一篇基本理论与方法其确认取决于资产、负债、收入、费用等其他会计要素的确认，其金额取决于资产和负债的计量。确认条件◆所有者投入的资本其中，构成注册资本或股本的部分，计入实收资本或股本；超过注册资本或股本的部分，即资本溢价或股本溢价，计入资本公积。◆直接计入所有者权益的利得和损失◆留存收益企业历年实现的净利润留存于企业的部分。来源“非日常活动”计入资本公积盈余公积一般风险准备未分配利润金融企业会计第一篇基本理论与方法实收资本（股本）一般风险准备资本公积未分配利润盈余公积内容4．收入的定义、确认条件与内容指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。定义金融企业会计第一篇基本理论与方法◆企业在日常活动中形成日常活动：主要的、经常性的活动。如商业银行贷款业务◆会导致企业所有者权益的增加◆与所有者投入资本无关的经济利益的总流入特征非日常活动（利得）“处置固定资产”收到的待解付款项（负债）实收资本资本公积所有者投入资本所有者权益金融企业会计第一篇基本理论与方法◆与收入相关的经济利益很可能流入企业◆经济利益流入会导致企业资产增加或负债减少◆经济利益流入的金额能够可靠地计量确认条件◆商业银行◆证券公司◆保险公司利息收入手续费及佣金收入保险业务收入手续费及佣金收入利息收入投资收益投资收益投资收益汇兑收益汇兑收益汇兑收益其他业务收入其他业务收入其他业务收入内容金融企业会计第一篇基本理论与方法5．费用的定义、确认条件与内容指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。定义◆企业在日常活动中发生◆会导致企业所有者权益的减少◆与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出特征非日常活动（损失）“处置固定资产”利润分配——未分配利润向所有者分配利润所有者权益抵减金融企业会计第一篇基本理论与方法◆与费用相关的经济利益很可能流出企业◆经济利益流出会导致企业资产减少或负债增加◆经济利益流出的金额能够可靠地计量确认条件◆商业银行◆证券公司利息支出手续费及佣金支出手续费及佣金支出利息支出营业税金及附加营业税金及附加业务及管理费业务及管理费资产减值损失资产减值损失其他业务成本其他业务成本内容金融企业会计第一篇基本理论与方法◆保险公司退保金分保费用赔付支出营业税金及附加提取未到期责任准备金手续费及佣金支出提取保险责任准备金业务及管理费保单红利支出其他业务成本分出保费资产减值损失内容指企业在一定会计期间的经营成果。定义6．利润的定义、确认条件与构成金融企业会计第一篇基本理论与方法利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。来源企业日常活动的经营业绩企业非日常活动的业绩其确认依赖于收入、费用、直接计入当期利润的利得和损失的确认；其金额取决于收入、费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。确认条件营业利润利润总额净利润构成营业收入－营业支出营业利润＋营业外收入－营业外支出利润总额－所得税费用金融企业会计第一篇基本理论与方法1.4.2会计要素的计量属性会计要素确认计量计量属性历史成本重置成本可变现净值现值公允价值实际成本现行成本预计售价减相关成本费用对未来现金流量折现的价值市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。金融企业会计第一篇基本理论与方法1.5金融企业会计核算方法会计核算方法是指对交易或事项进行连续、系统、完整地确认、计量、记录和报告所采用的方法。事项交易会计确认会计计量会计记录会计报告金融企业会计核算方法设置会计科目和账户确定和运用记账方法审核和编制会计凭证设计账务组织编制财务报表金融企业会计第一篇基本理论与方法1.5.1会计科目1．会计科目设置的原则对会计要素进一步分类的项目，是设置账户、归集和记载各项交易或事项的依据，也是确定财务报表项目的基础。会计科目金融企业主要会计科目见教材表1—1表1—1金融企业主要会计科目表顺序号编号会计科目名称会计科目适用范围一、资产类123456789101112100110021003101110121021103111011111112211231124库存现金银行存款存放中央银行款项存放同业其他货币资金结算备付金存出保证金交易性金融资产买入返售金融资产应收保费预付赔付款应收手续费及佣金银行专用银行专用证券专用金融共用金融共用保险专用保险专用银行和证券共用金融企业会计第一篇基本理论与方法◆既能全面反映会计要素的内容，又不相互包含；◆既要适应金融企业经济业务发展的需要，又要保持相对的稳定性；◆既要满足外部财务报告使用者的要求，又要符合金融企业内部经营管理的需要◆会计科目的分类要做到简明、适用◆符合国际惯例，遵循统一性与灵活性相结合的原则会计科目设置原则金融企业会计第一篇基本理论与方法会计科目资产类科目负债类科目资产负债共同类科目所有者权益类科目损益类科目◆按经济内容分类2．会计科目的分类科目性质需视期末余额而定资金占用资金来源（债务资金）资金来源（自有资金）所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益。经营成果收入、费用、直接计入当期损益的利得和损失。金融企业会计第一篇基本理论与方法◆按反映经济内容的详细程度及统驭关系分类会计科目总分类科目明细分类科目对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目。对总分类科目作进一步分类、提供更详细更具体信息的会计科目。红枫公司红叶日化厂红星制鞋厂应付利息总分类科目是明细分类科目的综