上市公司社会责任会计信息的披露问题与对策研究

浙江理工大学经济管理学院本科毕业论文1上市公司社会责任会计信息的披露问题与对策研究04会计（1）班丁铁犁D04520103一、引言长久以来，企业一直以价值最大化作为追求目标，但随着当今社会经济全球化的不断发展，全球经济的不断升温，产业的不断升级，在追求企业价值最大化的过程中，各行各业出现了许多问题与企业传统的价值观相冲突。河南、陕西等地频频发生的矿难事件、上亿吨造纸污水直排洞庭湖导致湖水严重污染、SK-II含有毒化学物质危害人体健康等等恶性事件的发生向我们暗示，一味追求利益最大化的结果可能会严重影响企业职工的生命安全、权利的维护，社会以及生态环境的可持续增长，甚至损害消费者的利益。而从万通地产打造中国首个绿色社区标准指标体系、红蜻蜓冠名赞助首届希望小学运动会、中国石油连续两年发布企业社会责任报告等一系列事件表明企业逐渐从传统的追求利益最大化转向日益关注自然资源、生态环境、劳动者权益和商业伦理。企业目标的这一转变体现在财务报告中，就是要求企业不仅要为投资者和债权人等信息使用者提供决策有用的信息，而且要承担“社会4经管责任”，即社会责任会计信息的披露。目前我国上市公司社会责任会计信息披露的现状不容乐观，虽然国家一些法律法规，如《公司法》、《环境保护法》等对于企业的社会责任做出了一些限制性的措施，但是缺乏关于社会责任信息披露的规则、准则和指南，致使各个企业尤其是上市公司对社会责任会计信息的披露往往缺乏自愿披露的动机，有限的披露信息也仅散布在企业所披露的众多信息中，内容也不全面。上市公司作为一个特殊的企业群体，其社会责任信息的披露尤为重要。作为一个理性的投资人，上市公司的社会责任会计信息一方面是其对于投资成本安全性以及受益性的衡量，另一方面是其投资决策的依据，同时良好的社会责任会计信息也会激发员工的积极性，并向整个市场传递一种公司良好运转的信息，提高企业的可信度、公众满意度，增强企业的整体实力。由此可见加强上市公司社会责任会计信息的披露具有十分重要的意义。上市公司应在追求经济效益、保护股东利益的同时，积极保护债权人和职工的合法权益，诚信对待供应商、客户和消费者，积极从事环境保护、社区建设等公益事业，上市公司社会责任会计信息的披露问题与对策研究2从而促进公司本身与全社会的协调、和谐发展。上市公司在经营活动中，应遵循自愿、公平、等价有偿、诚实信用的原则，遵循社会公德、商业道德，接受政府和社会公众的监督。二、社会责任会计概述（一）社会责任的界定要研究社会责任会计首先要界定何为社会责任。目前，国内外对社会责任都没有一个统一的定义。社会责任定义为企业追求有利于社会的长远目标的一种义务，它超越了法律和经济所要求的义务。具体地说，企业社会责任就是企业在创造利润、对所有者利益负责的同时，还要承担对员工、对消费者、对社区和环境的社会责任，包括遵守商业道德、保障生产安全和职业健康、保护劳动者的合法权益、保护环境、支持慈善事业、捐助社会公益、保护弱势群体等等。《上市公司社会责任指引》中指出，上市公司社会责任是指上市公司为了国家和社会的全面发展而在自然环境和资源，以及股东、债权人、职工、客户、消费者、供应商、社区等利益相关方所应承担的责任。（二）社会责任会计提出背景长期以来，亚当斯密“经济人”假说的企业利益最大化目标占据着绝对地位，在此观点下，企业从自身角度出发采取种种手段追求自身利益，而片面追求利益可能造成严重的后果，如环境污染、生态破坏；企业不顾员工的权益，压榨员工应得的利益；消费者的权益得不到保障，偷税漏税等等。人们已经开始认识到企业有责任有义务对整个社会的持续发展负责，对其员工、消费者负责。企业在谋取其利益最大化的同时也应该承担起相应的社会责任。在此种情况下，社会责任会计应运而生。虽然这可能意味着企业营运成本的增加，但我们也应同时看到设立社会责任会计背后巨大的无形效益。这无疑有利于社会良好形象的建立，企业声誉度的提高等等。这一方面欧洲国家处于前列，早在1975年法国在《关于公司法改革的报告》中建议公司每年公布“社会报告”，英国也在1976年发表《公司报告》，建议企业披露有关社会责任信息。目前德国有20家最大的公司定期公布社会报告，100家公司撰写社会报告供内部经营管理使用。联合国的国际会计与报告准则专家小组(1982年)，欧洲财经会计联合会(1987年)等也分别建议企业或跨国公司披露社会责任方面的信息。（三）社会责任会计与传统会计的区别1.对于企业的性质的观点不同传统企业会计将企业作为一个独立的主体，提倡企业实现自身价值最大化，而社浙江理工大学经济管理学院本科毕业论文3会责任会计将企业看作是整个社会的一个有机组成部分，追求全体社会效益最大化，企业在获得自身利益的同时也要考虑承担相应的社会责任与义务。2.含义不同传统会计是以货币为主要的计量单位，运用专门的方法和程序，反映监督企业的经济活动，旨在提供经济信息，提高经济效益。而社会责任会计是研究如何实现企业、社会的可持续发展，为管理当局、投资人、债权人、政府以及社会公众提供企业社会责任履行情况的会计信息系统。3.研究内容不同传统企业会计研究企业的生产经营成本，包括生产成本，销售成本，实现的是企业自身的经济效益。社会责任会计研究的是企业的社会成本，包括社会物耗资本、社会人工成本、土地使用成本、环境污染成本、工伤及职业病成本等，实现的是企业整体效益，包括环境效益、质量效益、充分就业效益等等。4.研究对象不同传统会计研究的对象是企业在生产经营过程中的资金运动，而社会责任会计研究的对象是企业社会责任及其履行情况。5.研究目的不同传统企业会计研究的目的是向投资者、债权人等利益相关者提供有关经济信息和谋求企业经济效益。而社会责任会计的研究目的是通过计算和记录企业的社会成本和社会效益，真实地反映企业对社会的贡献和损害，向政府及公民提供企业社会责任履行情况的信息，便于了解企业对社会的贡献和经济活动对社会的不良影响，最终达到社会净效益最大化。综上所述，两者的区别可以反映在以下几个方面：上市公司社会责任会计信息的披露问题与对策研究4表1社会责任会计与传统会计的区别社会责任会计财务会计管理会计环境会计人力资源会计目标社会效益最大化企业利润最大化管理效益最大化企业与环境利益统一人力资本效益最大化要素社会效益、社会成本等资产、负债、权益等可变成本、不变成本环境成本、环境效益人力资本、人力资源开发假设责任主体多元计量经营主体、货币计量等管理责任中心、货币计量受托责任、环境价值人力资本化多元计量原则政策性原则社会性原则自愿与强制结合客观性谨慎性重要性等约束原则质量原则决策有用社会性原则环境效益原则谨慎性原则重要性原则确认确认社会效益和社会成本权责发生制权责发生制确认环境效益确认人力资源成本与收益计量多重计量多种计量方法货币计量货币计量多重计量多重计量披露社会责任报告财务报告管理报告书环境报告人力资源报告（四）社会责任会计核算的基本原则1．社会性原则社会责任会计要求企业站在社会的角度来考虑企业的业绩，以社会效益与社会成本相匹配的净社会效益为标准，对企业进行评价，把企业的经济效益和社会效益并重，以企业的经济利益和社会效益的协调、融洽为最佳标准。2．强制性和自愿性相结合的原则对于一般企业来说，通常以追求最大利润为目标，有时并不愿意履行社会责任，因此需要强制执行。对于企业为社会公益事业的支出，应允许在一定额度内，从所得税前利润中扣除，通过给予优惠政策加以引导、鼓励，支持企业自觉履行。对主动地披露更多社会信息的企业，社会公众和政府应该给与支持和鼓励。3．政策性原则社会责任会计体现了企业对各方面社会关系的处理，社会成本和社会效益的确认，受到国家政策和法律的约束。所以在进行社会责任会计的核算时，要体现国家的方针、政策和法律的要求。4．持续发展原则传统的会计把会计主体局限在不考虑社会目标的环境之中，结果牺牲了社会效益。社会责任会计在讲究企业经济效益的同时努力提高社会效益，保证经济、环境和浙江理工大学经济管理学院本科毕业论文5披露原则社会性政策性持续发展强制性与自愿性社会的可持续发展。图1社会责任会计核算的基本原则（五）社会责任会计信息披露的内容与方式由于社会责任会计信息披露没有一个统一的法律法规、制度的约束和规范，而且各行各业履行的社会责任不完全相同，因此披露内容没有一个统一的格式。并且企业与社会关系体现在多方面，企业社会责任的范围十分广泛。通过对国外社会责任会计的考察并结合我国自身的实际情况，我认为我国社会责任会计反映的内容应包括以下几个方面：第一，企业对员工履行的责任。包括劳动报酬、就业保障、员工福利、员工训练及教育、工作条件的改善等。第二，企业对生态环境维护的责任。包括企业对污染的防治、资源的损耗及对社会环境治理提供的服务和捐赠。第三，对社区及本地区的责任。包括对社会提供的产品和劳务及对社会公益事业的帮助、捐赠、提供就业机会以及其他无偿服务等。第四，企业对消费者应履行的社会责任。包括企业为消费者提供服务的支出和因产品质量问题而对被损害的消费者的支出等。现行社会责任会计信息披露的方式主要有两种：一种是补充报告，即非独立的社会责任会计报告；另一种是编制单独的社会责任报告加以披露。在我国大部分企业采用的是非独立的社会责任会计报告。（六）社会责任信息要素的披露我们可将企业社会责任会计信息按能否用货币量化，分为社会责任会计要素信息和社会责任会计绩效信息分别披露。社会责任会计要素信息主要是反映企业能够用货币量化，应在财务报表内作为正式项目反映的与企业社会责任有关的会计信息，是属于货币量化反映的内容，可分别从以下项目披露：上市公司社会责任会计信息的披露问题与对策研究61.社会责任资产信息社会责任资产指的是企业承担社会责任或参与社会责任活动而产生的。包括环境资产及累计折旧、人工培育资产、社会责任固定资产、社会责任无形资产等。其中，环境资产是企业从已经发生的事项中取得或加以控制的，能以货币计量，可以带来未来效用的环境资产。在“环境资产”账户后设置“环境资产累计折旧”账户作为环境资产的抵减账户，用于核算企业正常的生产经营过程中的耗用性减少。人工培育资产是指人造森林、草场、湖泊等由人们培育和创造的环境资产。“人工培育资产”账户用于归集整个培育期间发生的成本、费用。“社会责任固定资产”是指企业为履行社会责任而构建的固定资产。包括环境固定资产、职工责任固定资产、消费者责任固定资产。“社会责任无形资产”是指企业由于较好地履行社会责任而使企业品牌、形象得以加强，社会知名度得以提高而蕴含的一种经济资源。2.社会责任负债信息企业应披露社会责任负债信息的主要内容包括：应交的环境治理和补偿费；环境赔偿金及罚款；应交矿产资源补偿费；矿产资源占用费；应交各种税金及公益福利款；应交职工各项社会统筹保障金；应付消费者退货款或赔偿金等。3.社会责任权益信息社会责任权益信息是指企业投资者对企业社会责任资产的要求权。它主要由投资者对企业实际投入的社会责任资本以及社会责任资本的盘盈或溢价。4.社会责任收益信息企业承担社会责任有可能直接或间接产生某种经济收益。这种收益随企业社会责任类别的不同而各有不同的表现形式，包括：社会让利、社会责任奖金、机会收益、潜能收益。5.社会责任成本信息社会责任成本是指持续期间里企业因直接或间接承担社会责任而发生的各项耗费，主要是环境恢复治理成本，还有职工福利改进增支额，对社会事业的捐赠和赞助，产后服务成本等。6.社会责任利润信息企业的社会责任利润虽然在数值上仍有“社会责任利润=社会责任收益-社会责任成本”，但企业的“社会责任收益”与“社会责任成本”不一定相关联，且在一般情况下，两者并不匹配，因此企业的社会责任利润与传统财务会计核算中的“利润”数浙江理工大学经济管理学院本科毕业论文7值具有不同的财务参考价值。三、上市公司社会责任会计信息披露的必要性上市公司作为股份有限公司一个特定的组成部分，它公开发行股票，达到一定规模，经依法核准其股票进入证券集中交易市场进行交易，筹集资金。上市公司是证券市场的主体，伴随着改革开放的进程，我国的上市公司从无到有、由弱到强