包装物和低值易耗品

[e-mail]密码：123456789包装物和低值易耗品《企业会计准则第1号——存货》应用指南中明确规定了周转材料的定义及范围：周转材料，是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，1、包装物和低值易耗品，应当采用一次转销法或者五五摊销法进行摊销；2、企业（建造承包商）的钢模板、木模板、脚手架和其他周转材料等，可以采用一次转销法、五五摊销法或者分次摊销法进行摊销。低值易耗品企业在业务经营过程中所必需的单项价值比较低或使用年限比较短，不能作为固定资产核算的物质设备和劳动资料等各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动用具、以及在企业生产经营过程中周转使用的包装容器等。•设置“低值易耗品”科目核算企业库存的低值易耗品的实际成本或计划成本。低值易耗品入库低值易耗出库低值易耗品成本品成本库存低值易耗品成本明细账设置：应按低值易耗品的类别、品种、规格设置。低值易耗品增加的账务处理企业购入、自制、委托外单位加工完成验收入库的低值易耗品，以及其他方式取得的低值易耗品，其账务处理与原材料一样，可按原材料核算的相关规定进行会计处理。在用低值易耗品的摊销方法及账务处理（1）一次摊销法及账务处理含义：是指企业在领用低值易耗品时，就将其全部价值一次计入成本、费用；报废时，将报废低值易耗品的残料价值作为当月低值易耗品摊销额的减少，冲减有关的成本和费用。这种方法比较简单，但费用负担不够均衡。适应于一次领用数量不多，价值比较低或容易损坏的，使用期限比较短的低值易耗品。☆领用时：将低值易耗品全部价值摊入有关的成本费用借：制造费用、管理费用等有关科目贷：低值易耗品（实际或计划成本）若采用计划成本计价核算，月终（或同时）应结转领用低值易耗品应分摊的成本差异：借：制造费用、管理费用等有关科目贷：材料成本差异（超支用蓝字，节约用红字）☆报废时：残料入库，冲减有关成本费用借：原材料—残料贷：制造费用、管理费用等科目企业第一基本生产车间领用低值易耗品50件,单位计划成本为400元.预计使用期限为3个月,使用期满时,40件仍可使用,10件报废,总残值为60元。成本差异率为1％。(1)领用低值易耗品时借：制造费用20000贷：低值易耗品20000(2)分摊成本差异时借：制造费用200贷：材料成本差异200(3)10件报废低值易耗品的残值冲减成本费用时借：原材料60贷：制造费用60（2）五五摊销法及账务处理含义：指领用低值易耗品时，先摊销它的价值一半，剩下一半留在报废时候再摊销，这样分两次摊入成本费用的方法，叫做五五摊销法。适应于：各月份领用、报废数额比较均衡的低值易耗品。采用“五五摊销法”下，应设置“在库低值易耗品”、“在用低值易耗品”、“低值易耗品摊销”三个明细科目进行核算。★账务处理（分两步：领用、报废）①领用时：借：低值易耗品—在用低值易耗品贷：低值易耗品—在库低值易耗品同时，按其价值的50％计算摊销额，计入有关费用成本。借：制造费用、管理费用等贷：低值易耗品—低值易耗品摊销（成本×50％）②报废时：☆残料入库借：原材料—残料贷：制造费用、管理费用等☆补销另一半借：制造费用、管理费用等科目贷：低值易耗品—低值易耗品摊销☆转销在用低值易耗品借：低值易耗品—低值易耗品摊销贷：低值易耗品—在用低值易耗品☆若按计划成本计价核算，报废时应分摊的成本差异：借：制造费用、管理费用等科目贷：材料成本差异（超支用蓝字，节约用红字）甲企业低值易耗品采用实际成本法，并按五五摊销法。该企业生产车间3月10日从仓库领用工具一批，实际成本10000元。6月30日该批工具全部报废，报废时的残料价值为500元，作为原材料入库。3月10日领用时：借：低值易耗品—在用低值易耗品10000贷：低值易耗品—在库低值易耗品10000借：制造费用5000贷：低值易耗品—低值易耗品摊销50006月30日报废时：借：原材料500贷：制造费用500借：制造费用5000贷：低值易耗品—低值易耗品摊销5000借：低值易耗品—低值易耗品摊销10000贷：低值易耗品—在用低值易耗品10000包装物包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。包括：1.生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；2.随同产品出售而不单独计价的包装物；3.随同产品出售而单独计价的包装物；4.出租或出借给购买单位使用的包装物。注意：下列各项不属于包装物的核算范围（1）各种包装材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等，应在“原材料”科目内核算；（2）用于储存和保管商品、材料而不对外出售的包装物，应按价值大小和使用年限长短，分别在“固定资产”或“低值易耗品”科目核算；（3）计划上单独列作企业商品产品的自制包装物，应作为“库存商品”处理。设置“包装物”账户是用来核算包装物的收入、发出和结存情况的账户。属于资产类账户。结构：参照低值易耗品明细账设置：应按包装物的类别、品种规格设置。（1）包装物增加的核算企业购入、自制、委托外单位加工完成验收入库的包装物，以及其他方式取得的包装物，其账务处理与原材料一样，可比照“原材料”科目的相关规定进行会计处理。（2）发出包装物的核算★生产领用包装物用于包装产品并构成了产品组成部分，应将包装物成本计入产品生产成本。借：生产成本贷：包装物（实际或计划成本）若采用计划成本核算，月度终了，应结转生产领用包装物应分摊的成本差异：借：生产成本贷：材料成本差异(蓝字or红字)★随同产品出售而不单独计价的包装物——列作销售费用处理借：销售费用贷：包装物★随同产品出售而单独计价的包装物——视为材料销售，计入其他业务成本借：其他业务成本贷：包装物若采用计划成本核算，月度终了应结转出售包装物应分摊的成本差异：借：销售费用（不单独计价）其他业务成本（单独计价）贷：材料成本差异（蓝字or红字）例.企业出售化学产品一批，20只塑料桶随同产品一同出售但不单独计价，每只塑料桶成本为50元。借：销售费用1000贷：包装物1000例.企业出售精密仪器二台，随同仪器一同出售且单独作价的包装用木箱二个，每个售价80元，帐面价50元，增值税率17%，款项已收。借：银行存款187.2贷：其他业务收入160应交税费—应交增值税（销项税额）27.2借：其他业务成本100贷：包装物100★出租（出借）包装物出租包装物的租金收入出租（出借）包装物成本的结转核算的主要内容：收取包装物押金没收包装物押金收回出租（出借）包装物等一次摊销法出租（出借）包装物常用摊销方法：（分次摊销法）五五摊销法（1）出租（出借）包装物时：结转其成本出租包装物——其他业务成本出借包装物——销售费用※采用一次摊销法：出租（出借）包装物金额比较小可采用这种方法，领用时一次全部计入：借：其他业务成本（出租）销售费用（出借）贷：包装物※采用分期（次）摊销法：当出租（出借）包装物金额较大的可采用分期（次）摊销法核算，领用的包装物通过“待摊费用”科目分次摊销。☆出租（出借）时借：待摊费用贷：包装物☆每月摊销时借：其他业务成本（出租）销售费用（出借）贷：待摊费用※五五摊销法首次领用时，摊销50％，报废时，摊销50％科目设置：包装物—库存未用—库存已用—出租包装物—出借包装物—包装物摊销（2）收取出租包装物租金时：借：银行存款贷：其他业务收入应交税金—应交增值税（销项税额）（3）收取包装物押金时：借：银行存款贷：其他应付款（4）退回包装物押金时：借：其他应付款贷：银行存款（5）没收包装物押金时：▼对于逾期未退回包装物而没收的包装物押金，扣除应交增值税后的金额作为“其他业务收入”处理。借：其他应付款贷：应交税金——应交增值税(销项税额)其他业务收入若没收的押金收入应交消费税，则计入其他业务支出。借：其他业务成本贷：应交税金——应交消费税▼对于逾期未退包装物没收加收的押金，扣除应交增值税、（应交消费税）后转作“营业外收入”处理。借：其他应付款贷：应交税金——应交增值税(销项税额)营业外收入（6）收回出租（出借）包装物及报废时：收回不能使用报废的包装物，应按其残料价值入账借：原材料—残料贷：其他业务成本（出租）销售费用（出借）（7）结转出租（出借）包装物应分摊的成本差异：若采用计划成本进行材料日常核算，月度终了，应结转出租（出借）包装物应分摊的成本差异：借：其他业务成本(出租)销售费用(出借)贷：材料成本差异(蓝字or红字)例1：某企业3月份出租给B公司新包装物500个，每个成本10元，每个收取租金4元（不含税）和押金11．70元。并按规定计算收取增值税。已通过银行收取。该包装物出租期为5个月，期满后，B公司退还包装物460个，其余未退回。已退回的包装物不能再使用，报废时有残料估价500元入库。企业退还押金5382元，其余押金予以没收，并按规定计算应交增值税，增值税率17％。要求：分别采用一次摊销法进行核算。◎出租包装物时：借：其他业务成本5000贷：包装物5000◎收取包装物租金时：借：银行存款2340贷：其他业务收入2000应交税金—应交增值税（销项税额）340◎收取包装物押金时：借：银行存款5850贷：其他应付款—B公司5850◎租赁期满，收回包装物已报废，残料入库时：借：原材料—残料500贷：其他业务成本500◎退回包装物押金时：借：其他应付款—B公司5382（11.70×460）贷：银行存款5382◎没收包装物押金时：借：其他应付款—B公司468（11.70×40）贷：应交税金—应交增值税(销项税额)68其他业务收入400上例资料改为出借包装物◎出借包装物时：借：销售费用5000贷：包装物5000◎收取包装物押金时：借：银行存款5850贷：其他应付款—B公司5850◎租赁期满，收回包装物已报废，残料入库时：借：原材料—残料500贷：销售费用500◎退回包装物押金时：借：其他应付款—B公司5382（11.70×460）贷：银行存款5382◎没收包装物押金时：借：其他应付款468（11.70×40）贷：应交税金—应交增值税(销项税额)68其他业务收入400例：东方企业在销售产品的过程中出租给甲企业包装物500只，每只计划成本40元，每只包装物收取押金50元和租金10元，已存入银行。租用期满后，甲企业退回包装物450只，其中40只不能继续使用，报废时收回残料100元，已入库，另外50只包装物甲企业逾期未退回，按合同规定没收押金2500元，其余押金退回。该企业适用的增值税税率为17%。假定包装物出租月份成本差异率为2%。根据上述资料，用五五摊销法进行会计处理。（1）领用包装物用于出租时借：包装物—出租包装物20000贷：包装物—库存未用20000借：其他业务成本10000贷：包装物—包装物摊销10000（2）收到租金和押金时借：银行存款30850贷：其他业务收入5000应交税金—应交增值税（销）850其他应付款25000（3）退回包装物450只，其中410只仍可继续使用，另外40只不能继续使用予以报废，收回残料100元。借：包装物——库存已用16400（410*40）贷：包装物——出租包装物16400借：原材料100贷：其他业务成本100退回押金借：其他应付款22500（450*50）贷：银行存款22500摊销40只包装物50%成本借：其他业务成本800贷：包装物——包装物摊销800报废的40只包装物的成本和已摊销的价值注销借：包装物——包装物摊销1600贷：包装物——出租包装物1600结转40只的材料成本差异借：其他业务成本32贷：材料成本差异32（40*40*2%）（4）对逾期未退回的50只包装物☆没收押金借：其他应付款2500贷：其他业务收入2136.75应交税金—应交增值税（销）363.25☆摊销50只的另外50%成本借：其他业务成本1000贷：包装物—包装物摊销1000☆注销未还的50只包装物的成本和已摊销的价值借：包装物—包装物摊销2000贷：包装物—出租包装物2000☆结转材料成本差异借：其他业务支出40贷：材料成本差异40