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《新旧行政单位会计制度有关衔接问题的处理规定》讲解2014年3月内容提要新旧制度衔接总要求将原账科目余额转入新账将原未入账事项登记新账将基建数据并入“大账”财务报表新旧衔接其他衔接事项一、新旧制度衔接总要求（一）时间要求2014年1月1日起（二）步骤要求原账科目余额表建立新账调整编制新的科目余额表编制2014年1月1日期初资产负债表具体：1.根据原账编制2013年12月31日的科目余额表。2.按照新制度设立2014年1月1日的新账（二）步骤要求3.将2013年12月31日原账中各会计科目余额按照本规定进行调整（包括新旧结转调整和基建并账调整），按调整后的科目余额编制科目余额表，作为新账各会计科目的期初余额。4.根据新账各会计科目期初余额，按照新制度编制2014年1月1日期初资产负债表（三）系统要求行政单位应当对原有会计核算软件和会计信息系统进行及时更新和调试，正确实现数据转换，确保新旧账套的有序衔接二、将原账科目余额转入新账三种情况“一一对应”“一对多”“多对一”新旧行政单位会计制度会计科目对照表新行政单位会计制度会计科目原行政单位会计制度会计科目及补充规定会计科目序号编号名称编号名称一、资产类11001库存现金101现金21002银行存款102银行存款31011零余额账户用款额度107零余额账户用款额度*41021102101102102财政应返还额度财政直接支付财政授权支付115财政应返还额度*财政直接支付财政授权支付51212应收账款10461213预付账款104暂付款104暂付款71215其他应收款103有价证券105库存材料81301存货106固定资产91501固定资产106固定资产101502累计折旧111511在建工程121601无形资产106固定资产131602累计摊销141701待处理财产损溢151801政府储备物资105库存材料161802公共基础设施106固定资产171901受托代理资产二、负债类201应缴预算款182001应缴财政款202应缴财政专户款192101应缴税费203暂存款211应付工资（离退休费）*212应付地方（部门）津贴补贴*213应付其他个人收入*202201应付职工薪酬203暂存款212301应付账款222302应付政府补贴款232305其他应付款203暂存款续表新行政单位会计制度会计科目原行政单位会计制度会计科目及补充规定会计科目序号编号名称编号名称242401长期应付款252901受托代理负债203暂存款三、净资产类263001财政拨款结转273002财政拨款结余283101其他资金结转结余303结余3501资产基金350101预付款项303结余350111存货303301结余固定基金350121固定资产301固定基金350131在建工程350141无形资产301固定基金350151政府储备物资303结余29350152公共基础设施303固定基金303502待偿债净资产四、收入类314001财政拨款收入401拨入经费324011其他收入407其他收入--404预算外资金收入五、支出类501经费支出335001经费支出505结转自筹基建345101拨出经费502拨出经费注：上表中标有“*”号的会计科目为行政单位按照财政部印发的有关行政单位会计核算补充规定增设的会计科目。二、将原账科目余额转入新账（1）（一）资产类1.原账：“现金”、“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”科目新账：“库存现金”、“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”科目二、将原账科目余额转入新账（2）2.原制度：“暂付款”科目新制度：“应收账款”、“预付账款”和“其他应收款”科目。应对原账中“暂付款”科目的余额进行分析，将符合上述新科目的余额分别转入新制度中对应科目。按照转入“预付账款”科目的金额，将相应的“结余”科目余额转入新制度中“资产基金─预付款项”科目二、将原账科目余额转入新账（3）3.“有价证券”科目新制度设“其他应收款”科目核算，原账中“有价证券”科目余额转入新账中“其他应收款”科目。4.“库存材料”科目新制度设“存货”、“政府储备物资”科目核算应对原账中“库存材料”科目的余额进行分析，将属于存货的余额转入“存货”科目，同时，按照转入“存货”科目的金额，将相应的“结余”科目余额转入新账中“资产基金——存货”科目；将属于政府储备物资的余额转入“政府储备物资”科目，同时，按照转入“政府储备物资”科目的金额，将相应的“结余”科目余额转入新账中“资产基金——政府储备物资”科目。二、将原账科目余额转入新账（4）5.“固定资产”科目新制度设“无形资产”、“公共基础设施”、“存货”及“固定资产”科目核算原账中“固定资产”核算的内容，应对其余额进行分析：（1）对于达不到新的固定资产确认标准的，应当转入新账中“存货”科目，将相应的“固定基金”科目余额转入新账中“资产基金——存货”科目；对于已领用出库的，还应当进行冲减（2）对于符合新的固定资产确认标准的，应当转入新账中“固定资产”科目，将相应的“固定基金”科目余额转入新账中“资产基金——固定资产”科目（3）对于原账中“固定资产”科目余额中属于无形资产，应当转入新账中“无形资产”科目，同时，将相应的“固定基金”科目余额转入新账中“资产基金——无形资产”科目（4）对于原账中“固定资产”科目余额中属于公共基础设施，应当转入新账中“公共基础设施”科目，同时，将相应的“固定基金”科目余额转入新账中“资产基金——公共基础设施”科目二、将原账科目余额转入新账（5）（二）负债类6.“应缴预算款”、“应缴财政专户款”科目新制度设“应缴财政款”科目，涵盖了其核算的全部内容，上述科目的余额直接转入新账对应科目7.“应付工资（离退休费）”、“应付地方（部门）津贴补贴”、“应付其他个人收入”科目新制度设“应付职工薪酬”科目核算内容涵盖了上述科目核算的全部内容，余额直接转入新账科目。二、将原账科目余额转入新账（6）8.“暂存款”科目新制度设“应缴税费”、“应付账款”、“应付政府补贴款”、“其他应付款”、“长期应付款”、“受托代理负债”、“应付职工薪酬”等科目，对原账中“暂存款”科目内容进行核算，对其科目余额进行分析，将符合上述科目的余额分别转入新账对应科目新制度的“应付职工薪酬”科目核算内容还包括应付的社会保险费和住房公积金等。转账时，应对原账中“暂存款”科目的余额进行分析，将符合上述科目的余额分别转入新账对应科目如有转入新账中“应付账款”、“长期应付款”科目的，还应按照转入“应付账款”、“长期应付款”科目余额的合计数，借记新账中“待偿债净资产”科目，贷记新账中“财政拨款结转”、“财政拨款结余”或“其他资金结转结余”科目二、将原账科目余额转入新账（7）（三）净资产类9.“结余”科目新制度设“财政拨款结转”、“财政拨款结余”和“其他资金结转结余”三个科目，对原账中“结余”科目的余额（扣除转入新账中“资产基金——预付款项、存货、政府储备物资”科目金额）进行分析，分别转入相应科目。10.“固定基金”科目新制度设“资产基金”科目核算，参照原固定资产科目转账的相关规定，分析转入新账中“资产基金——存货”、“资产基金——固定资产”、“资产基金——无形资产”和“资产基金——公共基础设施”科目。二、将原账科目余额转入新账（8）（四）收入支出类由于原账中收入支出类科目年末无余额，不需进行转账处理。自2014年1月1日起，应当按照新制度设置收入支出类科目并进行账务处理三、将原未入账事项登记新账行政单位如有2013年12月31日前未入账的事项，应当按照新制度规定登记新账。一、资产类无形资产政府储备物资公共基础设施受托代理资产二、负债类应付账款长期应付款四、基建并账（1）新制度规定行政单位应当在按国家有关规定单独核算基本建设投资的同时，将基建账相关数据并入单位按照新制度规定设置的会计账（以下简称“大账”）。新制度“在建工程”科目下设置“基建工程“核算由基建账并入的在建工程成本两部分：原账转新账定期并账（至少按月并账）两特点：不需要全并需要计算分析行政单位“大账”和基建账会计科目对照表“大账”科目基建账科目编号名称编号名称一、资产类1001库存现金233现金1002银行存款232银行存款1011零余额账户用款额度234零余额账户用款额度1021财政应返还额度235财政应返还额度251应收有偿调出器材及工程款1212应收账款253应收票据252其他应收款261拨付所属投资借款1215其他应收款281有价证券1501固定资产201固定资产1502累计折旧202累计折旧101建筑安装工程投资102设备投资103待摊投资104其他投资211器材采购212采购保管费213库存设备214库存材料218材料成本差异219委托加工器材241预付备料款1511在建工程242预付工程款203固定资产清理1701待处理财产损溢271待处理财产损失二、负债类362应交基建包干节余（应交财政部分）363应交基建收入（应交财政部分）2001应缴财政款364其他应交款（应交财政部分）2101应缴税费361应交税金341应付工资2201应付职工薪酬342应付福利费续表1续表“大账”科目基建账科目编号名称编号名称331应付器材款332应付工程款（1年以内偿还的）351应付有偿调入器材及工程款2301应付账款353应付票据352其他应付款2305其他应付款364其他应交款（非应交财政部分）332应付工程款（超过1年偿还的）304基建投资借款305上级拨入投资借款2401长期应付款306其他借款三、净资产类301基建拨款（贷方余额中归属于同级财政拨款结转的资金）301基建拨款（本期借方发生额中属于交回同级财政的结余资金）3001财政拨款结转401留成收入（属于同级财政拨款形成的部分）301基建拨款（本期借方发生额中属于交回同级财政的结余资金）3002财政拨款结余401留成收入（属于同级财政拨款形成的部分）301基建拨款（本期借方发生额中属于交回的非同级财政结余资金）3101其他资金结转结余401留成收入（属于非同级财政拨款形成的部分）3501350121350131资产基金固定资产在建工程根据相关科目分析计算3502待偿债净资产根据相关科目分析计算四、收入类4001财政拨款收入301基建拨款（本期贷方发生额中属于同级财政拨款的部分）301基建拨款（本期贷方发生额中属于非同级财政拨款的部分）4011其他收入321上级拨入资金五、支出类5001经费支出根据相关科目分析计算四、基建并账（2）（一）将2013年12月31日原基建账中相关科目余额按照以下方法并入“大账”1.资产类（1）按照基建账中“现金”、“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”科目借方余额，分别借记“大账”中“库存现金”、“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”科目（2）按照基建账中“应收有偿调出器材及工程款”、“应收票据”科目借方余额，借记“大账”中“应收账款”科目四、基建并账（3）（3）按照基建账中“其他应收款”、“拨付所属投资借款”、“有价证券”科目借方余额，借记“大账”中“其他应收款”科目（4）按照基建账中“固定资产”科目借方余额，借记“大账”中“固定资产”科目（5）按照基建账中“累计折旧”科目贷方余额，贷记“大账”中“累计折旧”科目四、基建并账（4）（6）按照基建账中“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”、“其他投资”、“器材采购”、“采购保管费”、“库存设备”、“库存材料”、“材料成本差异”、“委托加工器材”、“预付备料款”、“预付工程款”科目借方余额，借记“大账”中“在建工程——基建工程”科目（7）按照基建账中“固定资产清理”、“待处理财产损失”科目借方余额，借记“大账”中“待处理财产损溢”科目四、基建并账（5）（8）按照基建账中“应交基建包干节余”、“应交基建收入”、“其他应交款