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第三章会计核算基础会计假设会计信息质量要求权责发生与收付实现制本章学习内容会计确认与计量要求会计核算基础是指会计核算应当具备的前提条件，以及在这个前提下进行会计核算应当遵循的标准和质量要求。会计假设会计主体持续经营会计分期货币计量会计核算第一节会计假设为保证会计工作正常进行和会计信息质量，对会计核算的范围、内容、基本程序和方法等所做的基本假定。（一）会计主体采油厂炼油厂销售公司原油成品油会计主体1会计主体2会计主体3是指企业会计确认、计量和报告的空间范围，也是指会计为之服务的特定单位，会计主体从空间上限定了会计工作的具体范围。明确会计主体的必要性明确了核算的空间范围，解决了会计核算谁的经济业务、为谁记账的问题。将会计主体的经济活动和会计主体所有者的经济活动区分开来。注意：界定条件：独立核算资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。会计主体不等于法律主体。例：个人独资、合伙企业在法律上不具有法人资格，但是会计主体。举例例：某集团公司拥有15家控股子公司多少个法律主体？对外报送会计报表时多少个会计主体？例：富国基金公司管理了10只证券投资基金（基金会计、基金公司会计）富国基金公司是法律主体，也是会计主体；每只基金不是法律主体，但是会计主体。（二）持续经营在会计主体前提之后，直接面临的问题是“这个会计主体能存在多久？”。在正常的情况下，会计主体的生产经营活动将按照既定的目标持续不断地经营下去，不会停业，在可以预见的将来，不会面临破产进行清算。持续经营的理解企业持续经营破产清算正常的会计处理程序非正常会计处理程序举例资产核算持续经营破产清算历史成本核算重置价值核算A企业于2005年购买机器一台，价值10000元，使用寿命为10年，现已使用4年，现市场价格为4000元。请问下面两种情况下，企业对机器目前的估价：（1）持续经营；（2）破产清算。（三）会计分期在会计主体持续不断地经营前提下，就需要对这个很长的时期进行划分。将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间，以便分期结算账目，编制会计报表，及时向有关方面提供反映财务状况和经营成果的会计信息，并按时向政府缴纳税金。会计分期的划分会计期间通常为一年，称为会计年度。我国《企业会计准则》规定以日历年度作为会计年度（公历1月1日至12月31日）。按日历确定会计半年度、会计季度和会计月度。（四）货币计量是对会计计量尺度的规定，在会计核算中以货币作为计量单位，综合反映会计主体经营成果和财务状况。1、我国以人民币为记账本位币。2、包含了“币值稳定”，即忽略通货膨胀对会计核算的影响。一、会计信息质量特征的含义◆在会计核算前提条件下会计核算提供信息应遵循的基本要求◆进行会计核算工作质量标准和要求第二节会计信息质量特征二、会计信息质量要求的内容（八个）可靠性相关性可理解性可比性实质重于形式重要性谨慎性及时性（一）可靠性（客观性、真实性）要求企业提供的会计信息必须以实际发生的经济业务及证明经济业务发生的合法凭证为依据，如实反映财务状况和经营成果，做到内容真实、数字准确、项目完整、手续齐备、资料可靠。会计核算停虚假经济业务停虚假会计信息会计报告（二）相关性（有用性）要求企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测。投资者和债权人等其他方面国家宏观经济管理部门会计信息企业内部的经营管理者（三）可理解性（明晰性）要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。同时也有利于审计人员进行审计。（四）可比性（一贯性）同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策、确保会计信息口径一致、相互可比。要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。在实际工作中，交易或事项的外在法律形式或人为形式并不总能完全反映其实质内容。（五）实质重于形式举例要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。（六）重要性凡对资产、负债、损益等有较大影响，并进而影响使用者做出合理判断的重要会计事项，必须按规定的会计方法和程序进行处理，并在财务报告中单独予以充分披露。对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于误导使用者做出正确判断的前提下，可适当合并、简化处理。何为重要？怎样做？指企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告应该保持应有的谨慎，不应高估资产或收益、低估负债或费用。（七）谨慎性（稳健性）（八）及时性在处理会计事项时，必须在经济业务发生时及时进行，不得提前或延后。会计信息的价值在于帮助使用者做出经济决策，具有时效性。第三节会计要素确认、计量及其要求一、会计要素计量属性的定义与类型会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。会计要素计量属性的类型包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等（一）历史成本（实际成本）指取得资源时的原始交易价格，现金交易时，表现为付出的现金；非现金交易时表现为被交易资源的现金等价物。（二）重置成本（现行成本）指按照当前市场条件下，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。（三）可变现净值指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。（四）现值指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，又称未来现金流入量现值。是考虑货币时间价值的一种计量属性。（五）公允价值指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者负债清偿的金额。举例张三2007年在北京以105万购置了一套商品房，年租金40000元。该商品房：历史成本（购置时的金额）是105万（含税）；重置成本（现在购买时的金额）是210万（含税）；可变现净值（现在销售时的金额）是200万（税前）；现值（将来时的金额折现）是3318960；公允价值（公平交易中双方自愿接受的金额）是07年105万，2010年210万1010)0171.01(35000000171.0)0171.01(140000二、关于会计要素确认与计量要求的原则（一）划分收益性支出与资本性支出的原则要求“企业的会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限。凡支出的效益仅与本年度（或一个营业周期）相关的，应当作为收益性支出；凡支出的效益与几个会计年度（或几个营业周期）相关的，应当作为资本性支出。”收益性支出的目的是为了取得本期收益而发生的支出，应当作为本期费用，计入本期损益，列入利润表中，如生产成本、期间费用等资本性支出的目的是为了形成生产经营能力，为以后各期取得收益而发生的支出，应当作为资产，列入资产负债表，如购置固定资产和无形资产支出等（二）配比原则指企业一定会计期间的收入与费用之间的配合比较。要求“企业进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。”（三）历史成本原则也称实际成本原则，要求“企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计价。其后，各项财产如果发生减值，应当按照会计制度规定计提相应的减值准备。除法律、行政法规和统一的会计制度另有规定者外，企业一律不得自行调整其账面价值。”第四节收付实现制与权责发生制一、研究收付实现制和权责发生制的意义在实际工作中，款项的收支时间与其归属期间往往出现不一致。为保证相关的收入与其相关的费用相互配比，就要研究按照什么样的方法确认收入和费用的问题。款项的收支时间与其归属期间关系见下图：收付实现制和权责发生制是在确认收入和费用时采用的两种不同方法。例2：7月10日销售产品40000元，8月10日收到货款存入银行。二、收付实现制（现收现付制或现金制）1.收付实现制确认收入和费用的标准—实收实付在处理与收入和费用有关的经济业务时，凡实际收到了款项即作为本期收入处理；凡实际支出了款项即作为本期费用处理。而不问其是否属于本期的收入和费用。2.收付实现制确认收入和费用举例P373.收付实现制确认收入和费用的特点1）不考虑预收款项和预付款项，以及应计收入和应计费用。只要款项已收入或支出，就作为当期收入和费用处理。2）核算手续简单，强调财务状况的切实性，但缺乏不同会计期间的可比性。3）适用范围：行政、事业单位。三、权责发生制（应收应付制或应计制）1.权责发生制确认收入和费用的标准——应收应付在处理与收入和费用有关的经济业务时，凡属于本期实现的收入，不论款项是否收到，都作为本期收入处理；凡属于本期应负担的费用，不论款项是否实际支付，都作为本期费用处理。2.权责发生制确认收入和费用举例P383.权责发生制确认收入和费用的特点1）考虑预收款项和预付款项，以及应计收入和应计费用。2）核算手续复杂，反映不同会计期间的的收入和费用比较合理，可正确计算经营成果。3）适用范围：制造业企业等。4.权责发生制与收付实现制确认收入和费用方法比较案例某会计师事务所是由张新、李安合伙创建的，最近发生下列经济业务，并由会计做了相应的处理。案例要求：根据上述资料，分析该事务所的会计在处理这些经济业务时是否完全正确，若有错误，主要是违背了哪项会计假设或会计原则。1．6月10日，张新从事务所出纳处拿了380元现金给自己的孩子购买玩具，会计将380元记为事务所的办公费支出，理由是：张新是事务所的合伙人，事务所的钱也有张新的一部分。2．6月15日，会计将6月1日—15日的收入、费用汇总后计算出半个月的利润，并编制了财务报表。3．6月20日，事务所收到某外资企业支付的业务咨询费2000美元，会计没有将其折算为人民币反映，而直接记到美元账户中。案例续4．6月30日，计提固定资产折旧，采用年数总和法，而本月前计提折旧均采用直线法。5．6月30日，事务所购买了一台电脑，价值12000元，为了少计利润，少缴税，将12000元一次性全部记入当期管理费用。6．6月30日，收到达成公司的预付审计费用3000元，会计将其作为6月份的收入处理。7．6月30日，在事务所编制的对外报表中显示“应收账款”60000元，但没有“坏账准备”项目。8．6月30日，预付下季度报刊费300元，会计将其作为6月份的管理费用处理。思考题1．什么叫会计假设？包括哪些基本内容？2．怎样理解会计主体假设？建立会计主体假设的意义是什么？3．怎样理解持续经营假设？建立持续经营假设的意义是什么？4．怎样理解会计分期假设？建立会计分期假设的意义是什么？5．怎样理解货币计量假设？建立货币计量假设的意义是什么？6．什么是会计原则？主要包括哪几个方面的内容？7．会计原则对会计信息的质量要求有哪些？应如何理解？8．如何理解实质重于形式原则？9．如何理解谨慎性原则？10．如何理解重要性原则？11．什么叫收付实现制？收付实现制如何确认收入与费用？12．收付实现制确认收入与费用的主要特点有哪些？13．什么叫权责发生制？权责发生制如何确认收入与费用？14．权责发生制确认收入与费用的主要特点有哪些？