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第一节会计凭证概述一、会计凭证的意义（一）会计凭证的概念记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明（是记录经济业务、明确经济责任的书面证明），是登记账簿的依据。1.记录经济业务，提供记账依据。2.明确经济责任，强化内部控制。3.监督经济活动，控制经济运行。（二）会计凭证意义p.70填制和审核会计凭证是会计核算工作的起点。二、会计凭证的种类（一）原始凭证—编制记账凭证的依据（二）记账凭证—登账的直接依据是指在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务发生或完成情况的文字凭据。又称记账凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证按照经济业务事项的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证。经济业务发生原始凭证记账凭证会计凭证按编制的程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证第二节原始凭证p.70一、原始凭证的种类（一）按来源不同分类1.外来原始凭证—在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证。如供货单位提供的发票，收款单位开出的收款收据、职工出差取得的飞机票、火车票、住宿发票等注意：凡是不能证明经济业务已经发生或完成的各种单据，如购货合同、请购单、对账单等，均不能作为进行会计核算的原始证据。商业企业发票收据火车票补充：自1994年1月1日起，一般纳税人在销售货物和应税劳务时必须按规定开具增值税专用发票。发票的基本联次为三联，第一联为存根联，开票方留存备查；第二联为发票联，收执方作为付款的原始凭证；第三联为记账联，开票方作为记账原始凭证。增值税专用发票的基本联次还应包括抵扣联，收执方作为抵扣款的凭证。任何单位个人不得转借、转让、代开发票；未经税务机关批准，不得拆本使用发票；不得自行扩大专用发票的使用范围。2.自制原始凭证—在经济业务发生或完成时,由本单位业务经办部门或个人自行填制的原始凭证。如收（领）料单、限额领料单、产品入（出）库单、借款单、折旧计算表、制造费用分配表等收料单限额领料单产品入库单（二）按填制手续和方法的不同自制原始凭证一次凭证累计凭证原始凭证汇总表是指一次只记录一项经济业务或同时记录若干项同类性质的经济业务的原始凭证。它是一次有效的原始凭证。是指在一定时期内连续记录若干项同类的经济业务的原始凭证。它是多次有效的原始凭证。如限额领料单。是指对一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证，按照一定标准综合填制的原始凭证（三）按格式不同分类自制原始凭证通用凭证专用凭证是指由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。如增值税专用发票、支票商业汇票等。是指由单位自行印制、仅在本单位内部使用的原始凭证。二、原始凭证的填制和审核1．原始凭证的名称及编号；2．填制原始凭证的日期；3．经济业务的内容（数量、计量单位、单价、金额）4．接受原始凭证单位的名称；5．填制凭证单位的名称、公章6、有关人员的签章。7、附件（一）原始凭证的基本要素p.751．记录要真实（二）原始凭证的填制要求p.762．内容要完整3．手续要完备4．书写要清楚、规范5．编号要连续6．不得涂改、刮擦、挖补。7．填制要及时1．审核原始凭证的真实性。真实性审核包括凭证日期是否真实、业务内容是否真实、数据是否真实等。（三）原始凭证的审核2．审核原始凭证的合法性。3．审核原始凭证的合理性。4．审核原始凭证的完整性。5．审核原始凭证的正确性。6．审核原始凭证的及时性。（四）经审核的原始凭证的处理1．对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记账凭证入账。2.对真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负债将有关凭证补充完整、更正错误或重开后，再办理正式会计手续。3、对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构和会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。记账凭证单式记账凭证复式记账凭证借项凭证贷项凭证通用凭证专用凭证收账凭证付款凭证转账凭证第三节记账凭证一、记账凭证的种类—用于记录库存现金和银行存款收款业务的会计（记账）凭证库存现金收款凭证银行存款收款凭证(1)收款凭证（一）复式记账凭证1．专用记账凭证(2)付款凭证—用于记录库存现金和银行存款付款业务的会计（记账）凭证库存现金付款凭证银行存款付款凭证收款凭证格式付款凭证格式——用于记录不涉及库存现金和银行存款业务的会计凭证。(3)转账凭证对于现金与银行存款之间相互划转的会计事项。为避免重复记账，只填制付款凭证不填制收款凭证。填制什么付款凭证，看贷方帐户即可。特殊业务——可记录不同性质的会计事项的记账凭证。即不分收款凭证、付款凭证和转账凭证。其格式和转账凭证格式相同。2．通用记账凭证复式记账凭证的优点是能集中反映所涉及账户的对应关系，便于了解会计事项的全貌，而且附件集中，便于复核和查找差错。缺点是不便于按会计科目汇总金额和分工记账。小结—填列借方会计科目和金额的记账凭证（二）单式记账凭证1．借项凭证—填列贷方会计科目和金额记账凭证2．贷项凭证单式记账凭证的优点是便于编制科目汇总表和分工记账，缺点是制证工作量大，不能在一张凭证上反映会计事项的全貌，不便于查账。小结二、记账凭证的填制p.80（一）记账凭证的内容1．记账凭证的名称；2．填制记账凭证的日期和凭证的编号；3．经济业务的摘要；4．会计分录（借贷方向、会计科目和金额）；5、记账标志6．所附原始凭证的张数；7．会计主管、记账、复核、制单和出纳等人员的签章。（二）记账凭证的填制方法p.811．记账凭证的填制依据（原、原汇或原汇表）2．确定选用何种记账凭证（收、付、转）3．日期的填写；4．编号的填写（分数编号法如）5．摘要的填写；6．会计科目的填写；7．金额的填写；8．附件张数的计算和填写；9．记账凭证的签章。1、填写“库存现金”或“银行存款”2、填写填制收款凭证的日期3、填写凭证的编号4、填写经济业务的内容摘要5、填写相对应的贷方总账科目及所属明细科目6、填写实际收到的现金或银行存款数额7、填写“现金”和“银行存款”账户的总金额8、所附原始凭证张数9、相关经手人员的签章10、表示该金额是否登入有关账簿收款凭证填制举例收到光明公司一张转账支票，金额95，000元，用以支付前欠购料款。会计分录：银行存款借：贷：应收账款95，00095，000银行存款2008106银收001收回光明公司前欠货款应收账款光明公司9500000￥9500000李明11、填写“库存现金”或“银行存款”2、填写填制付款凭证的日期3、填写凭证的编号4、填写经济业务的内容摘要5、填写相对应的借方总账科目及所属明细科目6、填写实际支付的现金或银行存款数额7、填写“现金”和“银行存款”账户的总金额8、所附原始凭证张数9、相关经手人员的签章10、表示该金额是否登入有关账簿付款凭证填制举例以现金从人民商场购入行政办公用品92.4元，取得该商场购货发票一张。会计分录：管理费用库存现金92.492.4借：贷：库存现金200242现付001购买行政办公用品管理费用办公用品费9240￥9240李明11、填写填制转账凭证的日期2、填写凭证的编号3、填写总账科目及所属明细科目4、填写经济业务的内容摘要5、填写应借应贷金额（借方科目对应借方金额，反之亦然）7、所附原始凭证张数6、相关经手人员的签章转账凭证填制举例2009年8月26日，向本市金属材料公司购入材料一批，货款为200000元，材料已验收入库，货款尚未支付。会计分录：原材料借：贷：应付账款—市金属材料公司200，000200，000课堂练习1、2006年4月15日收到采购员李利交来的差旅费剩余款200元现金，开出收据一张。库存现金借：贷：其他应收款200200收据2006年4月15日利今收到李利交来：出差报销退回余款人民币（大写贰佰元整￥200.00收款单位收款人王小红（公章）(签字）库存现金2006415现收001收回李利差旅费剩余款其他应收款李利￥20000XXX1200002、开给宏远广告公司转账支票一张以支付产品广告费3，000元，销售费用银行存款3，0003，000借：贷：会计分录：贰零零捌零玖零伍宏远广告公司叁仟元整300000支付广告费银行存款200895银付001支付产品广告费销售费用广告费300000￥300000XX12008年8月5号开出转账支票一张用以支付车间水电费2，000元，企业会计李明据此填制了一张记账凭证如下：银行存款200885银收001支付车间水电费管理费用200000水电费200000银行存款200885银付001支付车间水电费制造费用水电费200000￥200000李明1三、记账凭证的审核p.82（一）内容是否真实。记账凭证是否附有原始凭证，内容是否相符，金额是否相等，摘要是否明确；（二）会计科目是否正确。借贷方向、金额填制是否正确。账户的对应关系是否清楚；（三）所记会计事项是否符合法律、法规和制度的规定，相应手续是否齐全；（四）记账凭证要求填写的项目是否填制齐全，有关人员是否已签章。如发现尚未入账的错误记账凭证，应当重新填制。第四节会计凭证的传递和保管一、会计凭证的传递p.82传递路线传递时间衔接手续—指凭证流经的各个环节及其先后次序—指各种凭证在各经办部门、环节停留的最长时间—指会计凭证在传递过程中的衔接手续会计凭证的传递是指从会计凭证的取得或填制时起至归档保管过程中，在单位内部有关部门和人员之间的传送程序。三、会计凭证的保管要求p.83会计凭证的保管是指会计凭证记账后的整理、装订、归档和存查工作（1）会计凭证应定期装订成册，防止散失。（2）会计凭证封面应注明单位名称、凭证种类、张数、起至号数、年度、月份、会计主管人员、装订人员等有关事项，会计主管人员和保管人员应在封面上签章。（3）会计凭证应加贴封条，防止抽换凭证。原始凭证不得外借，其他单位如有特殊原因确实需要使用时，经本单位会计机构负责人、会计主管人员批准，可以复印。向外单位提供的原始凭证复印件，应在专设的登记簿上登记，并由提供人员和收取人员共同签名、盖章。（4）原始凭证较多时可以单独装订，单应在凭证封面注明所属记账凭证的日期、编号和种类，同时在所属的记账凭证上应注明“附件另顶”及原始凭证的名称和编号。（5）严格遵守会计凭证的保管期限要求，期满前不得任意销毁