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第三节生产过程的核算第四章复式记账（2）分配水电费借:生产成本制造费用管理费用贷：应付账款（3）支付水电费借：应付账款贷：银行存款【例25】分配结转本月水电费15，000元，其中生产车间13，000元，行政管理部门2，000元【例26】开出现金支票一张支付本月水电费15，000元【例27】开出现金支票一张支付本月水电费15，000元，其中生产车间13，000元，行政管理部门2，000元。借：制造费用13，000管理费用2，000贷：应付账款15，000借：应付账款15，000贷：银行存款15，000借：制造费用13，000管理费用2，000贷：银行存款15，000（四）制造费用的归集和分配p.54、55(1)分配标准工人工资生产工时机器工时(2)分配公式某种产品应负担的制造费用分配率=制造费用总额生产工人工资(工时)总额=分配率×某种产品生产工人工资(工时)（4）【例28】某企业本月发生制造费用21，700元，按生产工人工资的比例进行分配（甲产品工人工资15，000元，乙产品工人工资20，000元）要求：（1)编制制造费用分配表（2）编制相应会计分录制造费用分配表借：生产成本——A产品——B产品贷：制造费用（3）制造费用结转产品名称生产工人工资（元）分配率分配金额甲产品乙产品合计15，00020，00035，0000.629，30012，40021，700（五）结转完工产品成本p.561.产品成本的构成间接费用制造费用月末分配月末无余额商品入库库存商品间接费用直接材料直接人工生产成本-×产品完工产品入库余:在产品借：库存商品贷：生产成本2、产品生产成本的计算（一）确定生产成本的计算对象（二）按成本项目归集和分配生产费用（三）制造费用的分配（四）生产成本明细账的登记（五）完工产品成本计算表本期完工产品成本=期初在产品成本+本期生产费用-期末在产品成本【例29】某企业5月发生如下业务：(1)生产A产品领用材料12000元，B产品领用18000元，车间领用2200元，行政管理部门领用1000元。（2）分配生产工人工资6000元（其中A产品工人工资4000元，B产品工人工资2000元），车间管理人员工资1500元，行政管理人员工资2700元。（3）计提车间固定资产折旧3590元，行政管理部门折旧2500元。（4）按生产工人工资分配结转制造费用。（5）本月A产品全部完工，B产品全部没有完工，结转完工产品成本。（“生产成本—A产品”月初余额5900元，其中直接材料3000元，直接人工1700元，制造费用1200元）要求：(1)编制相应会计分录（2）登记“生产成本-A产品”明细帐(1)借：生产成本—A产品12000—B产品18000制造费用2200管理费用1000贷：原材料33200(2)借：生产成本—A产品4000—B产品2000制造费用1500管理费用2700贷：应付职工薪酬—工资10200(4)本月发生的制造费用=2200+1500+3590=7290(元）制造费用分配率=7290/（4000+2000）=1.215A产品应分摊的制造费用=1.215*4000=4860（元）B产品应分摊的制造费用=1.215*2000=2430（元）借：生产成本—A产品4860—B产品2430贷：制造费用7290(3)借：制造费用3590管理费用2500贷：累计折旧6090生产成本明细帐—A产品2007年摘要成本项目合计月日直接材料直接人工制造费用51期初余额31生产领用材料31分配工人工资31分配制造费用31本月合计31结转完工产品成本300017001200590012000120004000400048604860150005700606026760150005700606026760借：库存商品—A产品26760贷：生产成本—A产品26760生产过程的核算程序第四节销售过程的核算一、概述（一）销售过程的核算内容库存商品货币资金销售过程的核算程序一、利润形成的核算第五节财务成果的核算与分配p.60利润或亏损是企业在一定时期财务成果，是一项综合反映企业经营活动效果的重要经济指标。营业利润利润总额净利润（一）利润形成概述1.营业利润营业利润=营业收入期间费用-营业成本营业税金及附加--+投资收益2.利润总额（税前利润）利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出3.净利润(税后利润、利润净额)净利润=利润总额-所得税费用（二）设置账户p.60本年利润支出平时收入平时-0--0-利润总额所得税费用净利润-0-若为利润，则根据利润总额计算应交所得税。所有支出月末月末所有收入月末月末所得税费用【例41】某企业5月发生如下业务：（1）8日，企业开出现金支票，向某小学捐款1000元。（2）16日，企业对违纪职工王某罚款350元，企业会计部门收到王某交来现金。（3）30日，企业结转本期实现的各项收入和成本费用到“本年利润”帐户。本期实现的主营业务收入为200000元，主营业务成本为88000元，营业税金及附加1450元，其他业务收入1000元，其他业务成本800元，管理费用4900元，财务费用1300元，销售费用15000元，营业外收入350元，营业外支出1000元。（4)30日，假定企业的所得税税率为25%，本期企业的应纳税所得额就是企业本期的利润总额，计算企业本期应缴纳的企业所得税，并结转所得税费用二、利润分配的核算p.62（一）利润分配概述1．提取盈余公积按净利润的10％提取法定盈余公积，2．向投资者分配利润按净利润的一定比例或约定金额向投资者分配利润。3．未分配利润净利润扣除利润分配数额后的余额。•有几个明细账？•它们的记账方向？•年末结转后有几个明细账户有余额？想一下：“利润分配”账户利润分配-未分配利润利润分配-提取盈余公积期末本年利润净利润期末-0--0-利润分配-提取公益金-0-已分配利润年末年末净利润年末期末利润分配-应付股利-0-年末未分配利润结转利润分配的明细帐户借：利润分配—未分配利润贷：利润分配—提取盈余公积—应付股利【例42】W公司2008年发生如下业务：（1）假定W公司2008年实现净利润1000000元，并且无年初未分配利润，请予以结转净利润。（2）2008年W公司董事会决定按当年实现的净利润的10%提取法定公积金100000元。（3）2008年W公司股东大会批准决定，向投资者分配利润350000元。（4)利润分配结束后，应将“利润分配”帐户其他明细帐户的余额结清，转入“利润分配—未分配利润”明细帐户，以便结出年末未分配利润总额。【例43】某公司2007年12月的部分经济业务如下：（1）将本月实现的“主营业务收入”280000元“营业外收入”4000元结转入“本年利润”帐户。（2）将本月发生的“主营业务成本”100000元，“营业外税金及附加”3000元，“销售费用”4500元，“管理费用”24500元，“财务费用”1500元和“营业外支出”20000元结转入“本年利润”帐户。（3)按照规定计算出本月应交所得税为43000元并予以结转。（4）公司全年实现的净利润为1000000元，年终将全年实现的净利润转入“利润分配—未分配利润”帐户。（5）公司按照董事会的决议，提取法定盈余公积100000元（6）公司按照董事会的决议，向投资者分配利润200000元，但尚未支付。（7）将已分配的净利润转入“利润分配—未分配利润”帐户。要求：根据上述资料，编制相应的会计分录借：利润分配—应付股利200000贷：应付股利200000借：利润分配—未分配利润300000贷：利润分配—提取法定盈余公积100000—应付现金股利200000【例44】某公司2009年12月份发生下列经济业务：（1）2日，从立信公司购入A材料3471.08千克，价款为840000元，注明的增值税税额为142800元，材料已验收入库，货款尚未支付。（2）3日，从洋明公司购入B材料1000千克，价款400000元，增值税税额为68000元，材料已验收入库，货款已从存款户支付。（3）5日，生产车间生产甲产品领用A材料2500千克，计605000元。（4）6日，生产车间生产甲产品领用B材料5000千克，计201000元。（5）8日，行政管理部门购买办公用品350元，取得普通发票，以库存现金付讫，购入后随即被领用。（6）10日，销售甲产品一批100件给丙客户，金额为100000元，增值税额为17000元，货款已收到存入银行。（7）12日，支付车间机器设备维修费15000元，以银行存款支付。（8）15日，购买劳保用品6000元，取得普通发票，以银行存款支付。（9）16日，生产车间领用劳保用品4000元（采用一次摊销法）（10）18日，支付产品广告费10000元，以银行存款支付。（11）20日，销售甲产品500件给甲客户，价款计500000元，增值税为85000元，货款尚未支付。（12）21日，从银行提取库存现金2000元，以备日常开销。（13）22日，销售乙产品800件给乙客户，价款计800000元，增值税额为136000元，货款已收到存入银行。（14）22日，以库存现金支付实际应酬费850元。（15）23日，购入辅助生产用C材料20千克，每千克30元，计600元，增值税102元，以库存现金支付。（16）24日，收到甲客户前欠货款100000元，已存入银行。（17）25日，以银行存款支付立信公司货款550000元，支付洋明公司货款50000元。（18）26日，上缴本月应交增值税80000元。（19）27日，生产车间领用C材料10千克，计300元，供一般耗用，管理部门领用C材料5千克，计150元（20）28日，以银行存款支付销售产品运输费用4500元。（21）31日，计算本月职工工资。其中：生产工人工资114000元，车间管理人员工资22800元，行政管理人员工资22800元，供计159600元。（22）31日，提取本月折旧计19200元，其中生产车间16800元，行政管理部门2400元（23）31日，以存款支付银行手续费180元。（24）31日，以存款支付本月水电费28000元，其中生产产品耗用26000元，管理部门耗用2000元。（25）31日，结转本月制造费用。（26）31日，该公司仅生产甲产品，本月全部完工，结转本月完工产品成本。（“生产成本—甲产品月初余额为64000元）（27）31日，结转本月销售产品成本925000元。（28）31日，将有关收入、费用结转至“本年利润”帐户。（29）31日，计算本月应纳所得税费用额为142484.1元，并结转至“本年利润”帐户（所得税费用税率为33%）（30）31日，将本月实现的净利润303285.9元予以结转。（31）31日，董事会决定按当年实现的净利润的10%提取法定公积金31328.6元。（32）31日，经股东大会批准，决定向投资者分配利润10000元。（33）利润分配结束后，将“利润分配”帐户其他明细帐户的余额予以结转。要求：编制相应的会计分录。利润的核算程序