基础会计5制造业企业主要经济业务的核算

第五章制造业企业主要经济业务的核算内容：掌握制造业资金筹集、材料供应、产品生产、产品销售、利润及利润分配业务的基本核算业务。第一节主要经济业务概述第二节资金筹集业务的核算一、权益资金筹集业务的核算（一）实收资本业务的核算1、实收资本：企业投资者按照合同、协议章程的约定，实际投入企业的资本金。2、实收资本与注册资本的关系（20%）3、实收资本的分类：1）按主体不同分为：国家资本金、法人资本金、个人资本金、外商资本金；2）按投资方式不同分为：货币资金、实物、无形资产等第二节资金筹集业务的核算4、实收资本入帐价值的确定货币资金——实际发生额；实物——双方协商价；有价证券——投资额超过注册资本的部分，计入资本公积。5、账户设置“实收资本”（股份公司用“股本”）~~所有者权益类账户——按投资者设明细账实收资本资本金的减少资本金的增加企业实际收到的资本金借方：资本金的减少（按规定）；贷方：资本金的增加（投资者投入企业的资本；资本公积盈余公积转增资本额）；余额（贷方）：企业实际收到的资本金。6、核算业务：1）接受货币资金投资：借：银行存款**贷：实收资本**2）接受实物投资：借：固定资产**贷：实收资本**3）溢价发行普通股股票：借：银行存款**贷：股本**资本公积——资本溢价**（二）资本公积业务的核算1、资本公积：投资者投入资本时引起的各种资本增值。2、种类：股本溢价、接受捐赠等。3、账户设置资本公积（所有者权益类账户）减少额（转增资本额）增加额（形成资本公积）资本公积的结余额4、核算业务：1）股本溢价借：银行存款**贷：股本**资本公积——资本溢价**2）接受捐赠借：银行存款（或固定资产等）**贷：资本公积**3）转增资本借：资本公积**贷：实收资本**洞庭工厂2006年6月发生如下经济业务：1、5日，接受天天公司投入现款80000元存入银行。2、7日，接受曙光公司投入设备一台，双方协商价60000元。3、11日，接受A工厂投入无形资产-专利技术-S双方确定价格5000元。4、19日，接受外商捐赠机器一台，价值60000元。5、30日，经决定用资本公积40000元转增资本金。6（1）30日，经证监会批准，发行普通股10000000股，每股面值1元，发行价9元/股，款项存入银行。6（2）30日，经证监会批准，发行普通股10000000股，每股面值1元，发行价9元/股，发行手续费为发行收入的3%，款项存入银行。6（3）设该工厂为甲乙两个投资者构成，双方各有资本金1000000元，现丙投资者想加入，经协商丙投入1300000元取得1/3股权。二、负债资金筹集业务的核算（一）短期借款业务的核算1、短期借款2、短期借款利息的确认与计量利息=本金*利率*期限（利率：年利率、月利率、日利率；期限：年=360天，月=30天）短期借款利息按月预提入“财务费用”，按季支付。3、短期借款的核算涉及的账户（1）“短期借款”——负债类账户用以核算和监督短期借款的借入和归还情况。按借款人、借款种类设置明细账。短期借款归还借款取得的借款本金尚未归还的借款金额（2）“财务费用”~~~损益类账户。用以核算和监督筹资费用。财务费用发生时期末全额结转入“本年利润”结转后账户无余额（3）“预提费用”——负债类账户。用来核算和监督先预提但尚未实际发生的各项费用。按费用种类设置明细账。预提费用实际支出金额预提的各项费用已预提尚未实际支出的费用4、短期借款的核算1）1月8日，企业技术改造需要，向银行借入期限9个月，年利率6%的借款2000000元，存入银行。借：银行存款2000000贷：短期借款——技改借款20000002）1月31日，预提借款利息。2000000*6%*23/360=7666.67（元）借：财务费用7666.67贷：预提费用7666.673）2月份，预提借款利息。2000000*6%*30/360=10000（元）或2000000*6%*1/12=10000（元）借：财务费用10000贷：预提费用100004）3月份，预提借款利息。2000000*6%*30/360=10000（元）或2000000*6%*1/12=10000（元）借：财务费用10000贷：预提费用100005）4月8日，接到银行回单，已从企业银行账户扣除利息30000元。借：预提费用27666.67财务费用2333.33(2000000*6%*7/360)贷：银行存款300006）10月8日，归还借款。借：短期借款2000000贷：银行存款2000000练习：1、企业11月预提银行短期借款利息4000元。2、第四季度共预提借款利息12000元，季末接到银行通知该季度利息已扣支。3、第四季度共预提借款利息12000元，季末接到银行通知该季度利息支出为11000元，已扣支。4、第四季度共预提借款利息12000元，季末接到银行通知该季度利息支出为14000元，已扣支。（二）长期借款业务的核算1、长期借款2、长期借款利息的确认与计量(见p75)工程完工前，资本化，记入工程成本（在建工程、固定资产）工程完工后，费用化，记入当前损益（财务费用）利息=本金*利率*期限长期借款利息按月计提入“财务费用”或“在建工程”账户；到期一次还本付息（其他还本付息方式以后介绍）3、长期借款核算涉及的账户“长期借款”：~~~负债类账户。用以核算和监督长期借款的借入和归还情况。按借款人、借款种类设置明细账。长期借款归还借款取得的借款本金应记的借款利息尚未归还的借款本息4、长期借款的核算：1）借入时：借：银行存款（本金）贷：长期借款（本金）2）工程建造期计息时借：在建工程**贷：长期借款**（利息）3）工程建造完成交付使用后计息时借：财务费用**贷：长期借款**4）到期还本付息借：长期借款（本+息）贷：银行存款（本+息）练习：1、企业借入5年期，年利率9%的借款1000000元，存入银行。2、以借款100万元购置设备一台，并交付使用。3、假设每半年计息一次（1000000*9%*1/2）。4、到期一次还本付息。短期借款与长期借款比较：1、期限：一年；一年以上。2、账户：“短期借款”；“长期借款”。3、借入：本金；本金+利息。4、计息：按月计息按季支付；按期计息到期付息。5、还款：到期还本；到期一次还本付息。第三节供应过程的核算供应过程:(生产准备阶段、物资准备阶段）主要任务是购置固定资产、购买原材料。一、购置固定资产的核算1、固定资产1）使用期限一年以上2）持有目的：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有2、固定资产的入账价值——历史成本1）自建：建造成本+利息2）外购：买价+运杂费+保险费+增值税+安装费关税、消费税等3、账户设置1）“固定资产”：~~资产类账户。核算和监督固定资产原始价值增减变化及结存情况的账户。固定资产原始价值增加原始价值减少原始价值的结存额2）“在建工程”：~~资产类账户。核算和监督新建、改扩建固定资产工程所发生实际支出及结转情况的账户。在建工程发生支出：交付使用结转工程成本买价+运杂费+保险费+增值税+安装费尚未交付工程成本4、核算：1）不需安装固定资产企业购入一台不需安装的设备，设备买价100000元，增值税17000元，运保费共2000元，均已通过银行支付。借：固定资产119000贷：银行存款1190002）购入需要安装固定资产A、企业购入一台需安装的设备，设备买价100000元，增值税17000元，运保费共2000元，均已通过银行支付。借：在建工程119000贷：银行存款119000B、上项设备交付安装，现金支付安装费800元，应付安装工人工资2200元。借：在建工程3000贷：现金800应付工资2200C、上项设备交付使用。借：固定资产122000贷：在建工程122000练习：1、企业购入一台设备，设备买价200000元，增值税34000元，运保费共1000元，均已通过银行支付，设备直接交付使用。2、企业购入一台需安装的设备，设备买价200000元，增值税34000元，运保费共1000元，均已通过银行支付。3、上项设备交付安装，应付安装工人工资3300元，领用本企业材料1000元。4、上项设备交付安装，开出现金支票支付安装费900元，5、上项设备交付使用，结转设备成本。二、材料采购业务的核算：1、材料：直接用于制造产品，构成产品实体或有助于产品形成的物品。2、内容：原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料。3、核算任务：采购成本（实际成本）；入库材料成本（实际成本）3、材料采购成本的构成：买价+运杂费+运输途中合理损耗+关税、消费税等注意：不含增值税材料按实际成本计价的核算1、账户设置1）“在途物资”~~资产类账户。用来核算和监督外购材料的实际成本。按材料品种和种类设明细账。在途物资外购材料的实际成本验收入库材料的（买价及采购费用）实际采购成本在途材料成本2）“原材料”~~资产类账户。用来核算和监督在库材料的实际成本。按材料品种和种类设明细账。原材料验收入库材料发出材料的实际成本的实际成本在库材料的实际结存成本3）“应交税费”~~负债类账户。用来核算和监督按税法规定应交的各种税金。按税种设明细账。应交税费实际交纳税金计算应交未交的税金多交的税金尚未交纳的税金增值税→价外税。通过“应交税费—应交增值税”核算。应交税费—应交增值税实际交纳税金计算应交未交的税金（进项税额）（销项税额）多交的税金尚未交纳的税金例1、企业从红日厂购进钢材100吨，每吨进价1500元，增值税率17%，运费共6000元，货款（价税）通过银行支付。100*1500+6000=1560001500*100*17%=25500借：在途物资——钢材156000应交税费——应交增值税（进项税额）25500贷：银行存款181500例2、上述材料验收入库。借：原材料——钢材156000贷：在途物资——钢材1560002、运杂费的分摊：分配率=运杂费总额/分配标准之和某材料应分摊的运杂费=该材料分配标准*分配率例3、企业从红日厂购进甲钢材600吨，每吨进价5500元，增值税率17%，乙钢材400吨，每吨进价4500元，增值税率17%，货款通过银行支付。借：在途物资—甲钢材3300000—乙钢材1800000应交税费—应交增值税（进项税额）867000贷：银行存款5967000例4、上两项运费共8000元，开出支票付讫。（按重量比分摊）8000/（600+400）=8（元/吨）甲：8*600=4800（元）乙：8*400=3200（元）借：在途物资——甲钢材4800——乙钢材3200贷：银行存款8000例5、上述材料验收入库。借：原材料——甲钢材3304800——乙钢材1803200贷：在途物资——甲钢材3304800——乙钢材1803200练习：1、企业从A厂购进甲钢材100公斤，每公斤进价500元，增值税率17%，货款通过银行支付。2、上项运费100元，以现金付讫。3、上述材料验收入库。4、企业从B厂购进甲材料1000公斤，每公斤进价100元，乙材料500公斤，每公斤进价80元，丙材料1000公斤，每公斤进价150元，丁材料700公斤，每公斤进价60元，增值税率17%（56440），货款通过银行支付。5、上四项运费共14400元，开出支票付讫。（1）按重量比率分摊；（2）按金额比率分摊6、上述材料验收入库，结转入库材料成本。3、其他账户1）“应付账款”~~负债类账户。用来核算和监督企业因购买商品、接受劳务而与供应单位发生的应付未付的款项。按供应单位设置明细账。应付账款偿还应付未付款企业购买商品、接受劳务应付未付款尚未偿还的应付未付款2）“预付帐款”~~资产类账户。用来核算和监督企业因购买商品、接受劳务按合同规定向供应单位预付款项。按供应单位设置明细账。预付帐款预付款时收到商品劳务冲销预付款款项已付尚未收到商品劳务3）“应付票据”~~负债类账户。用来核算和监督企业与供应单位采用商业汇票结算方式开出、承兑商业汇票的款项。应付票据到期支付票据款开出、承兑商业汇票尚未到期的商业汇票例6、企业从红日