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第二章货币资金学习目标◆库存现金的核算◆银行存款的核算◆其他货币资金的核算◆应收账款的核算◆预付账款的核算◆其他应收款的核算货币资金应收项目会计核算方法与会计基本理论的应用第一节货币资金的核算★货币资金是指停留在货币形态，可以随时用作购买手段和支付手段的资金。包括现金、银行存款和其他货币资金。货币资金一、现金的核算（一）现金的概念▲狭义的现金是指存放于企业财会部门由出纳人员经管的纸币、硬币及外币等，即库存现金；▲广义的现金除了狭义的现金内容之外，还包括银行存款和其他货币资金。现金库存现金银行存款其他货币资金狭义现金广义现金（二）库存现金管理的有关规定1.库存现金收入与支出的范围◆按《现金管理暂行条例》等规定办理。2.企业库存现金限额的确定◆企业提出计划，经开户银行审批核定。3.库存现金收支的日常管理◆当日收入的现金应及时送存银行。◆不得坐支（以收抵支）现金。◆使用大额现金需报经开户行审批。◆建立健全现金账目(日记账、总账)，并保证账实相符。（三）日常库存现金收支的核算1.账户设置主营业务收入库存现金×××收入数支付数管理费用◆销售收入◆购办公品×××应交税费◆从银行提◆支付职工×××取现金困难补助应付职工薪酬期末余额×××银行存款×××××××××账户性质：资产类；账户结构：见图示；对应账户：见图示；明细账户：设立“库存现金日记账”，按选用币种进行明细核算。2.核算举例：[例2-1]销售产品一件，货款1000元，增值税销项税额170元，收到现金。借：库存现金1170贷：主营业务收入1000贷：应交税费—应交增值税170※“主营业务收入”，收入类账户，表示增加；※“应交税费”，负债类账户，表示增加。向客户收取，并上缴税务部门。收款业务收款凭证[例2-2]从银行提取现金2000元。借：库存现金2000贷：银行存款2000※“银行存款”，资产类账户，表示减少。[例2-3]用现金2000元发放职工困难补助。借：应付职工薪酬2000贷：库存现金2000※“应付职工薪酬”，负债类账户，表示减少。付款业务付款凭证付款业务付款凭证[例2-2]用现金1000元购买行政管理部门用的办公用品。借：管理费用1000贷：库存现金1000※“管理费用”，费用类账户，表示增加。[例2-5]用现金500元支付职工报销的市内交通费。借：管理费用500贷：库存现金500付款业务付款凭证付款业务付款凭证（四）库存现金清查的核算★财产清查的内容之一。1.现金清查的概念与方法(1)概念◆将库存现金与库存现金日记账的余额核对，以确认账实是否相符的一种方法。(2)方法◆实地盘点法。库存现金日记账2.现金清查的原因◇出纳员工作失误或人为舞弊等。如收付款出错、漏(错)填记账凭证、错记库存现金日记账，以及现金被盗等。3.清查手续——填写“库存现金盘点报告表”。（※重要的原始凭证）2.账户设置账户性质：资产类；双重性质账户。账户结构：见图示；对应账户：见图示；明细账户：待处理流动资产损溢、待处理固定资产损溢库存现金库存现金5.核算举例[例2-6]在财产清查中发现现金短款280元。属于出纳员的保管责任。▲报经批准前的账务处理（账面调整）:借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢280贷：库存现金280▲报经批准后的账务处理（核销）:借：其他应收款280贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢280付款业务付款凭证转账业务转账凭证[例2-7]在财产清查中发现现金短款520元。无法查明原因，转作管理费用。▲报经批准前的账务处理（账面调整）:借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢520贷：库存现金520▲报经批准后的账务处理（核销）:借：管理费用520贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢520付款业务付款凭证转账业务转账凭证[例2-8]在财产清查中发现现金长款760元。无法查明原因，转作营业外收入。▲报经批准前的账务处理（账面调整）:借：库存现金760贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢760▲报经批准后的账务处理（核销）:借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢760贷：营业外收入760转账业务转账凭证收款业务收款凭证二、银行存款的核算(一)银行存款核算的相关问题1.银行存款的概念银行存款是企业存入银行和其他金融机构的各种款项。广义的银行存款包括银行结算户存款、其他货币资金和专项存款等一切存入银行及其他金融机构的款项。狭义的银行存款仅指存入银行结算户的款项。企业的银行存款包括人民币存款和外币存款。企业银行送存基本存款户（结算户）专用存款户（基建资金等）一般存款户（其他货币资金）临时存款户（临时经营业务）开户2.企业在银行的开户企业应根据《银行账户管理办法》的规定，在银行开立账户。3.银行结算方式（1）银行票据结算方式◆银行汇票结算方式◆银行本票结算方式◆商业汇票结算方式◆支票结算等（2）其他结算方式◆汇兑结算方式◆委托收款结算方式◆托收承付结算方式等是企业在支付银行存款或通过银行收款时所采用的具体方式。将结合具体经济业务内容予以介绍。(二)银行存款收付业务的核算1.账户设置主营业务收入银行存款×××收入数支付数管理费用◆销售收入◆购办公品×××应交税费◆收回欠款◆提取现金×××期末余额库存现金×××××××××应收账款××××××账户性质：资产类；账户结构：见图示；对应账户：见图示；明细账户：设立“银行存款日记账”，按不同币种进行明细核算。2.核算举例[例2-9]收到购货单位前欠货款300000元,存入银行。※收款业务，填制收款凭证，分录：借：银行存款300000贷：应收账款300000[例2-10]开出支票支付办公用品费6500元。※付款业务，填制付款凭证，分录：借：管理费用6500贷：银行存款6500(三)银行存款清查的核算1.概念★将“银行存款日记账”的记录与其总账、有关记账凭证和银行“对账单”的进行核对的方法。收款凭证付款凭证银行存款总账账证核对账账核对账单核对对账单对账单对账单(账页)(银行转来)2.与银行对账的目的及可能出现的情况◆目的：保证双方记录相符。企业◆可能出现的情况：●发生错账、漏账。应及时更正。●存在未达账项。应进行调节。吸收存款★“吸收存款”是银行开设的一个负债类账户3.未达账项的概念企业与银行之间，由于结算单证递达时间不同而导致双方记账时间不一致，对于同一项业务，一方已接到有关单证并已登记入账，另一方由于没有接到有关单证而尚未登记入账的款项。吸收存款（对账单）2.未达账项的种类(四种，见教材P73)（1）2000……（2）27200（2）75300（3）5000月末余额285600月末余额236700假定不存在错账，双方余额之差都是由未达账项引起①②③④例2－11（2）例2－11（1）例2－11（3）例2－11（2）吸收存款5.调节未达账项的基本原理在双方现有余额的基础上，考虑未达账项因素，通过计算进行验证。公式为:－＋－＋＝银行存款日记账的余额银行已收企业未收款项银行对账单的余额企业已收银行未收款项企业已付银行未付款项未达账项银行已付企业未付款项未达账项6.调节未达账项的具体方法——编制“银行存款余额调节表”－＋－＋＝银行存款日记账的余额银行已收企业未收款项银行对账单的余额企业已收银行未收款项企业已付银行未付款项银行已付企业未付款项7．“银行存款余额调节表”编制举例[例2-11]新世纪公司20××年3月31日对银行存款进行核对：银行存款日记账余额为285600元，同日银行对账单余额为236700元。236700285600经银行存款日记账与银行对账单逐笔核对，发现两者的不符是由下列原因造成的（未达账项）：（1）公司于3月28日开出支票购买办公用品2000元，公司根据支票存根和有关发票等原始凭证已记账，但收款人尚未到银行办理转账。类型：企业已付，银行未付（2）3月29日公司的开户银行代公司收进一笔托收的货款27200元，银行已记账，但尚未通知公司。类型：银行已收，企业未收（3）3月30日开户银行代公司支付当月的水电费5000元，银行已记账，但付款通知单尚未送达公司，因而公司未记账。类型：银行已付，企业未付（2）公司于12月31日收到客户交来的购货支票，金额75300元当即存入银行，公司根据进账单等已记账，但因跨行结算，所以银行未记账。类型：企业已收，银行未收发现以上未达账项，应通过编制“银行存款余额调节表”对双方的现有账户余额进行调整，以确认是否存在问题。根据以上未达账项资料编制“银行存款余额调节表”如下：（1）2000……（2）27200（2）75300（3）5000月末余额285600月末余额236700①②③④236700285600③5000②27200④75300①2000308000308000银行银行企业企业吸收存款（对账单）企业已收银行未收企业已付银行未付银行已收企业未收银行已付企业未付８．对“调节表”几个问题的强调★调节后的存款余额是企业可以使用银行存款的最高额度。★该调节表不能作为调未达账项的依据（对未达账项暂不能调整账面记录，待有关单据到达后再入账）。★如果经调节双方不相等，说明可能存在错账或其他未达账项，应进一步查找原因，进行处理。三、其他货币资金的核算（一）其他货币资金的概念◆存放地点和用途不同于现金和银行存款的货币资金。（一般存款户）（二）其他货币资金的内容▲外埠存款▲银行汇票存款▲银行本票存款▲存出投资款▲在途货币资金等（三）账户设置银行存款其他货币资金××××××存入数支付数材料采购▲汇往异地▲购买材料×××采购款等▲剩余款退回应交税费期末余额×××××××××账户性质：资产类；账户结构：见图示；对应账户：见图示；明细账户：按其他货币资金组成内容进行明细核算。（四）核算举例[例2-12（1）]公司委托当地开户银行汇款200000元给采购地银行开立采购专户。借：其他货币资金—外埠存款200000贷：银行存款200000[例2-12（2）]从采购专户支付货款120000元，增值税20200元。借：材料采购120000借：应交税费—应交增值税20200贷：其他货币资金—外埠存款120200[例2-12（3）]采购业务结束，将剩余的外埠存款59600元转回本地银行。借：银行存款59600※贷：其他货币资金—外埠存款59600※200000-120200=59600（元）