第二章 货币资金与应收款项

第二章货币资金与应收款项第一节货币资金第二节应收票据第三节应收账款第四节其他应收及预付款项第五节坏账第一节货币资金一、货币资金概述（一）货币资金的涵义货币资金是企业资产的重要组成部分，是企业资产中流动性较强的一种资产。任何企业要进行生产经营活动都必须拥有货币资金，持有货币资金是进行生产经营活动的基本条件。根据货币资金的存放地点及用途不同，货币资金分为:库存现金、银行存款、其他货币资金。2020/5/25库存现金•内部控制要求•现金管理暂行条例•业务种类、单据种类、核算要求•现金清查银行存款•内部控制要求•银行账户管理办法•支付结算办法•业务种类、单据种类、核算要求•银行存款核对，编制余额调节表其他货币资金•银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信•用证保证金存款、存出投资款等•常用项目业务种类、单据种类、核算要求明确货币资金种类及管理核算内容（二）现金管理制度与银行存款管理制度2020/5/25内部控制要求•职责分工：出纳不得兼会计•授权批准：经批准办理现金收付•保护现金安全，保证账实相符遵守现金管理条例•库存现金的使用范围•库存现金限额•库存现金日常收支管理业务种类、单据种类•现金收入：提现（现金支票）、收销货款（发票）、暂收款（收据）、收职工交回多余出差借款（收据、报销单）等•现金支出：报销零星开支（发票）、发加班费（明细表）报销差旅费（差旅费报销单据）、存现（现金缴款单）等核算要求•账户名称：库存现金•账簿种类：总账、日记账•管理要求：定期核对，日记账日清日结，账实核对现金清查•出纳自查；定期不定期抽查•不得白条抵库、不允许超限额•现金盘点表、长短款报告单（二）现金管理制度与银行存款管理制度1.库存现金的管理（1）现金的使用范围•职工工资、津贴•个人劳务报酬•按国家规定颁发给个人的科学技术、体育等各种奖金•各种劳保、福利费用以及规定的对个人的其他支出•向个人收购农副产品和其他物资的价款•出差人员必须随身携带的差旅费•结算起点(现行规定为1000元)以下的零星支出•中国人民银行确定需要支付现金的其他支出库存现金【知识准备】二、现金的限额由开户银行根据单位的实际需要核定，一般按照单位3—5天日常零星开支的需要确定，边远地区和交通不便地区开户单位的库存现金限额，可按多于5天但不超过15天的日常零星开支的需要确定。【知识准备】三、现金收支的规定1.开户单位收入现金应于当日送存开户银行，当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间；2.开户单位支付现金，可以从本单位库存现金中支付或从开户银行提取，不得从本单位的现金收入中直接支付，即不得“坐支”现金，因特殊情况需要坐支现金的单位，应事先报经有关部门审查批准，并在核定的范围和限额内进行，同时，收支的现金必须入账。【知识准备】三、现金收支的规定3.开户单位从开户银行提取现金时，应如实写明提取现金的用途，由本单位部门负责人签字盖章，并经开户银行审查批准后予以支付。4.因采购地点不确定、交通不便、抢险救灾及其他特殊情况必须使用现金的单位，应向开户银行提出书面申请，由本单位财会部门负责人签字盖章，并经开户银行审查批准后予以支付。【知识准备】三、现金收支的规定5.不准用不符合国家统一会计制度的凭证顶替库存现金，即不得“白条顶库”；6.不准谎报用途套取现金；7.不准用银行账户代替其他单位和个人存入或支取现金；8.不准用单位收入的现金以个人名义存入储蓄；9.不准保留账外公款，即不得“公款私存”，不得设置“小金库”等。【知识准备】四、库存现金的内部控制实施内部稽核，加强监督检查执行授权批准制度加强有关印章管理加强与库存现金有关的票证管理建立库存现金的岗位责任制实行岗位轮换定期进行岗位轮换银行存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。(1)基本存款账户是企业办理日常结算和现金收付的账户。企业的工资、奖金等现金的支取，只能通过基本存款账户办理。(2)一般存款账户是企业在基本存款账户以外的银行借款转存、与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算单位的账户，企业可以通过本账户办理转账结算和现金缴存，但不能办理现金支取。2.银行存款管理（银行存款开户管理与银行存款结算管理）(3)临时存款账户是企业因临时经营活动需要开立的账户，企业可以通过本账户办理转账结算和根据国家现金管理的规定办理现金收付。(4)专用存款账户是企业因特定用途需要开立的账户。一个企业只能选择一个银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，不得在多家银行机构开立基本存款账户；不得在同一家银行的几个分支机构开立一般存款账户。银行存款的结算方式（一）银行汇票1.含义是汇款人将款项交存当地出票银行，由出票银行签发的，由其在见票时，按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。（1）使用灵活、票随人到（2）兑现性强（3）先收款、后发货或钱货两清的商品交易。（4）付款期限：1个月3、结算程序③持票办理结算⑥清算划款①委托银行办理汇票④持票办理转账或取款⑤收账或付现款②收妥款项签发汇票付款单位收款单位收款单位开户银行付款单位开户银行⑦结算汇票退回余额银行汇票结算程序图1、含义：银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。(可用于转账，有现金字样的可以提取现金)2、特点：（1）无论单位和个人需在同一票据交换区域支付（2）银行本票的付款期限为自出票日起最长不超过2个月，在付款期内见票即付。（3）银行本票系见票即付票据，流动性极强，银行不予挂失，一旦遗失或被窃、被人冒领，后果由持有人自负。（二）银行本票③持票办理结算⑥清算划款①委托银行办理本票④送交银行办理转账⑤通知办妥进账手续②收妥款项签发本票付款单位收款单位收款单位开户银行付款单位开户银行3、结算程序：银行本票结算程序图1、含义：商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。2、分类：商业汇票按其承兑人不同可以分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。（三）商业汇票3、特点：（1）同城异地均可使用（2）在银行开户的法人以及其它组织之间，具有真实的交易关系或债权债务关系。（3）允许背书转让和贴现所谓贴现是指持票人将尚未到期的期票转让给银行以取得资金提前使用的一种行为。它实质上是把票据背书转让给银行。（4）付款期限由交易双方商定，最长期不得超过6个月。（5）定日付款和出票后定期付款汇票的提示承兑期限为汇票到期日前；见票后定期付款汇票的提示承兑期限为出票日起1个月内；见票即付汇票无需承兑。4、结算程序：①出票并承兑⑤划转款项②快到期时委托银行收款⑥通知收款④到期时通知付款付款单位收款单位收款单位开户银行付款单位开户银行③传递凭证委托收款付款人出票的商业承兑汇票结算程序图1、含义：是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。2、种类支票分为现金支票、转账支票和普通支票。现金支票只能支取现金，转账支票只能用于转账，不能支取现金。普通支票既可支取现金，也可转账，但画线后的普通支票只能转账。3、特点（1）以银行或其它金融机构为付款人（2）提示付款期限为出票日起10日内（3）见票即付（4）支票金额和收款人名称可授权补记（5）适用于同城结算（同一票据交换区域）4、结算程序（四）支票⑥划转款项①开出支票委托付款④通知收款②银行同意受理付款单位收款单位收款单位开户银行付款单位开户银行支票结算程序图1、含义：汇兑结算方式是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。2、种类：汇兑分为信汇、电汇两种。3、特点：（1）适用于异地之间的各种款项结算（2）简便、灵活（3）单位和个人均可使用转账汇兑款严禁转入储蓄和信用卡账户。4、账务处理：一般通过“银行存款”账户进行核算，但如果付款单位向外地临时或零星采购通过银行汇出款项,存入汇入银行的采购专户,由当地银行监督使用，这部分外埠采购存款属于其它货币资金，不在“银行存款”科目核算5、结算程序（五）汇兑⑥划转款项①委托银行办理汇款④通知汇款已到②银行受理付款单位收款单位收款单位开户银行付款单位开户银行汇兑结算程序图1、含义委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的一种结算方式。2、特点（1）同城异地均可使用（2）在银行开户的单位和个人均可使用（3）凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理款项收取同城或异地款项。（4）不受金额起点限制3、账务处理收款单位应在收到银行的收款通知时，借记“银行存款”账户，贷记“应收账款”、“其它应收款”等有关账户，付款单位应在付款期内根据银行的付款通知支付款项，借记“材料采购”、“应付账款”等有关账户，贷记“银行存款”账户。（六）委托收款1、含义异地托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。2、特点（1）限于异地使用（2）限于有购销合同的商品交易、以及因商品交易而产生的劳务供应使用（3）金额起点为10万元，新华书店系统每笔金额起点为1000元（4）收款单位和付款单位必须是国有企业、供销合作社以及经营管理较好并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业。3、结算程序（七）托收承付①发出商品⑥划转款项⑤承付②委托银行托受款项⑦通知收款单位入账④通知付款付款单位收款单位收款单位开户银行付款单位开户银行③传递托收凭证异地托收承付结算程序图三、库存现金收付的账务处理1、现金的核算设置“库存现金”科目，借方登记现金收入数，贷方登记现金的支出数收到现金：借：库存现金贷：有关科目支出现金：借：有关科目贷：库存现金2、现金的登记为加强对现金的管理，掌握现金收付的动态和库存余额，保证现金的安全，企业除了进行总分类核算外，还必须设置“现金日记账”。3、现金的清查（出纳人员；清查小组）现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢”科目核算。分两步：（1）先调整现金账面价值（短缺：调减现金，溢余：调增现金）属于现金短缺：借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢贷：库存现金属于现金溢余：借：库存现金贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢（2）查明原因进行处理借：其他应收款（管理费用）贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢贷：营业外收入（其他应付款）提取现金借：库存现金贷：银行存款现金缴存借：银行存款贷：库存现金收支业务结算借：银行存款贷：相关科目或：借：相关科目贷：银行存款四、银行存款的收付核算银行存款的收付业务核算例：宏泰股份有限公司收到甲公司归还前欠货款的转账支票一张，金额为60000元，宏泰公司将支票和填制的进账单送交开户银行。会计分录：借：银行存款60000贷：应收账款—甲公司60000五、银行存款的清查（核对）企业每月至少应将银行存款日记账与银行对账单核对一次。出现账单余额不符时，究其原因有：一是计算错误；二是记账错漏；三是未达账项。未达账项及其原因1、含义：未达账项是指由于传递单证需要时间、确认收付的口径不一致等原因而造成对于同一笔款项收付业务，银行和企业中一方已经确认收付并记账而另一方尚未入账的情形。2、原因：（1）企业已经收款入账，银行尚未收款入账的款项。（2）企业已经付款入账，银行尚未付款入账的款项。（3）银行已经收款入账，企业尚未收款入账的款项。（4）银行已经付款入账，企业尚未付款入账的款项。公式表示如下：银行存款日记账余额+银行已收企业未收账项-银行已付企业未付账项=银行对账单余额+企业已收银行未收账项-企业已付银行未付账项－＋－＋＝银行存款日记账的余额银行已收企业未收款项银行对账单的余额企业已收银行未收款项企业已付银行未付款项未达账项银行已付企业未付款项未达账项举例说明：设某企业2014年7月31日银行存款日记账的余额为92700元，而银行对账单上所列本企业存款余额为95210，经逐笔核对后没发现记账方面的错误，但有下列未达账项的存在：(1)企业于7月29日收到甲公司的转账支票2000元已入账并送存银行，而银行尚