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1第十一章筹资和投资循环审计第一节筹资和投资循环概述第二节筹资和投资循环内部控制测试第三节筹资和投资循环实质性程序21.业务较少（审计年度内的交易数量较少，而每笔交易的金额通常较大）；2.金额较大（漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处理，将会导致重大错误，从而对会计报表的公允反映产生较大的影响）；3.约束性强（其交易必须遵守国家法律、法规和相关契约的规定）。筹资与投资循环的特点3（一）筹资循环内容筹资计划会计记录筹资作业收取款项还本付息支付股利筹资循环业务环节4筹资循环主要业务活动制定融资计划审批授权签订合同或协议取得资金计算利息或股利偿还本息和发放股利5（二）投资循环内容会计记录投资计划投资作业支付款项投资收益投资处理投资循环业务环节6投资循环主要业务活动投资决策审批授权取得证券或其他投资取得投资收益转让证券或收回其他投资7筹资与投资循环主要凭证和会计记录筹资活动投资活动1.债券1.股票或债券2.股票2.经纪人通知书3.债券契约3.债券契约4.股东名册4.企业的章程及有关协议5.公司债券存根簿5.投资协议6.承销或包销协议6.有关记账凭证7.借款合同或协议7.有关会计科目的明细账和总账8.有关记账凭证9.有关会计科目的明细账和总账8（三）筹资和投资循环涉及的账户业务循环资产负债表项目利润表项目筹资与投资短期投资、应收股利、应收利息、其他应收款、应收补贴款、长期股权投资、长期债权投资、无形资产、长期待摊费用、短期借款、应付股利、其他应付款、预计负债、长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款、递延税款、股本、资本公积、盈余公积、未分配利润管理费用、财务费用、投资收益、补贴收入、营业外收入、营业外支出、所得税9（一）筹资循环的审计目标管理层认定筹资循环的具体审计目标与业务或事项相关的认定发生已入账的、与贷款、债券发行（或权益）有关的业务均已实际发生完整性已发生的、与贷款、债券发行（或权益）有关的业务均已入账。准确性与贷款、债券发行（或权益）有关的业务入账金额正确，相关账户明细账合计数与总账一致。截止已发生的、与贷款、债券发行（或权益）有关的业务均已记入恰当的期间。分类与贷款、债券发行（或权益）有关的业务经过适当分类二、筹资和投资循环审计目标10管理层认定筹资循环的具体审计目标与期末余额相关的认定存在账面记录的债务和权益确实存在权利和义务负债确系被审计单位所承担的现时义务，投入资产确实为被审计单位所有完整性贷款、债券发行（或权益）的相关账户余额反映的是企业在资产负债表日的所有相关资产、债务或所有者权益计价和分摊贷款、债券发行（或权益）的相关账户余额正确11管理层认定筹资循环的具体审计目标与列报相关的认定发生以及权利和义务报表列报的相关信息依据实际已发生的、与贷款、债券发行（或权益）有关的业务，贷款、债券发行（或权益）的相关账户余额反映的是企业在资产负债表日拥有的相关资产或应承担的相关债务完整性报表及其附注充分披露与贷款、债券发行（或权益）相关的信息分类和可理解性贷款、债券发行（或权益）的分类恰当，相关信息表达清楚、便于理解准确性和计价贷款、债券发行（或权益）的列报金额恰当12（二）投资循环的审计目标管理层认定投资循环的具体审计目标与业务或事项相关的认定发生已入账的、与投资有关的业务均已实际发生完整性已发生的、与投资有关的业务均已入账准确性与投资有关的业务入账金额正确，相关账户明细账合计数与总账一致截止已发生的、与投资有关的业务均已记入恰当的期间分类与投资有关的业务经过适当分类13管理层认定投资循环的具体审计目标与期末余额相关的认定存在账面记录的投资确实存在权利和义务账面记录的投资余额确实为被审计单位所有完整性交易性金融资产、可供出售金融资产等账户余额反映的是企业在资产负债表日的所有相关资产计价和分摊交易性金融资产、可供出售金融资产等账户余额正确；可供出售金融资产减值准备、长期股权投资减值准备等的计提比率合理，计提金额恰当14管理层认定投资循环的具体审计目标与列报相关的认定发生以及权利和义务报表列报的相关信息依据实际已发生的、与投资有关的业务，交易性金融资产、可供出售金融资产等账户余额反映的是企业在资产负债表日拥有的相关资产完整性报表及其附注充分披露与投资相关的信息分类和可理解性投资的分类恰当，相关信息表达清楚、便于理解准确性和计价投资的列报金额恰当15（一）识别和评估筹资循环的重大错报风险1、筹资计划环节2、筹资作业环节3、现金流入环节4、现金流出环节5、会计记录环节三、识别和评估筹资和投资循环的重大错报风险（二）识别和评估投资循环的重大错报风险1、投资计划环节2、投资作业环节3、现金流出环节4、现金流入环节5、会计记录环节16第二节筹资和投资循环内部控制测试一、筹资活动的内部控制和控制测试以应付债券的内部控制制度为例：1、立项。（投资方案立项）发行要有正式的授权程序，）2、提出筹资计划（投资方案每次均要由董事会授权，财会等部门提出筹资计划）3、报主管部门审批（国务院证券管理部门审批）4、签订承销协议（每种债券发行都必须签订债券契约；债券的承销或包销必须签订有关协议）5、监督资金使用（财务及内审部门）6、记账（发行、计息、还本付息等业务）7、对账（如果企业保存债券持有人明细分类账，应同总分类账核对相符；若这些记录由外部机构保存，则需定期同外部机构核对）8、岗位分离（记录应付债券业务的会计人员不得参与债券发行；未发行的债券必须有专人负责）9、回购（正式的授权程序）17如果应付债券业务不多，可根据成本效益原则决定直接进行实质性测试。控制测试：1、取得相关的法律文件，检查是否经过董事会授权，履行了审批手续并符合法律规定。2、检查其发行收入是否及时存行。3、取得债券契约，检查是否按契约规定支付利息。4、检查债券入账的会计处理是否正确。5、检查债券溢折价的会计处理是否正确。6、取得其偿还和回购时的董事会决议，检查是否按上面的授权进行。18二、投资活动的内部控制和控制测试①投资内部控制的主要内容1、合理的职责分工应在业务的授权、执行、会计记录以及投资资产的保管等方面都有明确的分工，不得由一人同时负责上述任何两项工作。2、健全的资产保管制度一是由独立的专门机构保管，二是由企业自行保管，则必须建立严格的联合控制制度，即至少要由两名以上人员共同控制，不得一人单独接触证券。3、详尽的会计核算制度4、严格的记名登记制度5、完善的定期盘点制度应由内部审计人员或不参与投资业务的其他人员进行定期盘点。19②投资的内部测试内容A、了解投资内部控制制度；B、进行简易抽查；C、审阅内部盘核报告；D、分析企业投资业务管理报告；E、评价长期投资内部控制制度。20第三节筹资和投资循环实质性程序一、筹资循环实质性程序包括负债筹资及权益筹资两方面：211、借款的审计目标注册会计师对于负债项目的审计，主要是防止企业低估债务。低估债务经常伴随着低估成本费用，从而达到高估利润的目的。因此，是否低估负债是一个关注的要点。（1）了解并确定被审计单位有关借款的内部控制是否存在、有效且一贯遵守；（2）确定被审计单位在特定期间内发生的借款业务是否均已记录完毕，有无遗漏；（3）确认被审计单位所记录的借款在特定期间是否确实存在，是否为被审计单位所承担；（4）确认被审计单位所有借款的会计处理是否正确；（5）确定被审计单位各项借款的发生是否符合有关法律的规定，被审计单位是否遵守了有关债务契约的规定；（6）确认被审计单位借款余额在有关会计报表上的反映是否恰当。222、借款的实质性测试（1）借款实质性测试的主要内容短期借款1.获取或编制短期借款明细表。2.函证短期借款的实有数。3.检查短期借款的增加。4.检查短期借款的减少5.检查有无到期未偿还的短期借款。6.复核短期借款利息。7.检查外币借款的折算。8.检查短期借款在资产负债表上的反映是否恰当。23长期借款1.获取或编制长期借款明细表，复核其加计数是否正确，并与明细账和总账核对相符。2.了解金融机构对被审计单位的授信情况以及被审计单位的信用等级评估情况，了解被审计单位获得短期借款和长期借款的抵押和担保情况，评估被审计单位的信誉和融资能力。3.对年度内增加的长期借款，应检查借款合同和授权批准，了解借款数额、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录相核对。4.检查长期借款的使用是否符合借款合同的规定，重点检查长期借款使用的合理性5.向银行或其他债权人函证重大的长期借款。6.对年度内减少的长期借款，注册会计师应检查相关记录和原始凭证，核实还款数额。24长期借款7.检查年末有无到期末偿还的借款，逾期借款是否办理了延期手续，分析计算逾期贷款的金额、比率和期限，判断被审计单位的资信程度和偿债能力。8.检查一年内到期的长期借款是否已转列为流动负债。9.计算短期借款、长期借款在各个月份的平均余额，选取适用的利率匡算利息支出总额，并与财务费用的相关记录核对，以判断被审计单位是否高估或低估利息支出，必要时进行适当调整。10.检查非记账本位币折合记账本位币采用的折算汇率，折算差额是否按规定进行会计处理。11.检查借款费用的会计处理是否正确。12.检查企业抵押长期借款的抵押资产的所有权是否属于企业，其价值和实现状况是否与抵押契约中的规定相一致。13.检查企业重大的资产租赁合同，判断被审计单位是否存在资产负债表外融资的现象。14.确定长期借款是否已在资产负债表上充分披露。25应付债券1.取得或编制应付债券明细表。2.检查债券交易的有关原始凭证。3.检查应计利息、债券折（溢）价摊销及其会计处理是否正确。4.函证“应付债券”账户期末余额。5.检查到期债券的偿还。6.检查借款费用的会计处理是否正确。7.检查应付债券是否已在资产负债表上充分披露。26（2）借款实质性测试的注意事项注册会计师应根据被审计单位年末短期借款余额的大小、占负债总额的比重、以前年度发现问题的多少，以及相关内部控制制度的强弱等确定短期借款的实质性测试的审计程序和方法。一般被审计单位应付债券的业务不多，但每笔业务却可能是重要的。债券交易的有关原始凭证包括债券副本、收入凭证、偿还凭证、抵押或担保契约等。为了确定“应付债券”账户期末余额的真实性，注册会计师如果认为必要，可以直接向债权人及债券的承销人或包销人进行函证。函证内容应包括应付债券的名称、发行日、到期日、利率、已付利息期间、年内偿还的债券、资产负债表日尚未偿还的债券及其他注册会计师认为应包括得其他重要事项。27短期借款错弊的存在形式多预提或少预提短期借款利息计算应纳税所得额时多扣除短期借款利息不及时、不足额归还短期借款28长期借款错弊的存在形式长期借款无计划或计划编制不合理长期借款的使用不合规长期借款利息的计提不正确长期借款的归还不及时混淆长期借款和短期借款的界限专门借款的借款费用会计处理不合规29长期借款审计案例【基本案情】注册会计师在审计ABC公司20×7年度财务报表时，发现该公司在20×7年4月1日为购建固定资产向银行借款180万元，期限3年，年利率8%，不考虑借款费用。该笔长期借款采取每年末支付利息、到期还本的偿付方式。年终支付利息时，该公司的会计处理如下：借：长期待摊费用108000贷：银行存款108000经查，20×7年的借款利息不符合资本化条件。30长期借款审计案例【存在问题】该公司将已支付利息不计入当期损益，而挂在长期待摊费用账户上，造成该公司当年少计费用，虚增利润。【审计建议】注册会计师应建议该公司调整会计处理。【调整分录】借：财务费用108000贷：长期待摊费用10800031应付债券审计案例【基本案情】注册会计师在检查ABC公司20×7年度应付债券时，了解到该公司为购建固定资产于年初以110万元的价格发行面值为100万元的5年期按年付息到期一次性还本的债券，票面利率6%，债券发行时的市场利率为5%。年末计提利息费用，该公司的会计处理为：借：财务费用65000贷：应付利息65000经检查，该该公司债券利息费用中符合资本化条件的金额为44000元。32应付债券审计案例【存在问题