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三、案例：假定某企业设有一个基本生产车间和供电、修理两个辅助生产车间，大量生产A和B两种产品。A、B两种产品属于单步骤生产，根据生产特点和管理要求，A、B两种产品采用品种法计算产品成本。该企业“生产成本”总账下设“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个二级账，“基本生产成本”二级账分A、B产品设置成本计算单，“辅助生产成本”二级账分设供电车间和修理车间明细账。“制造费用”核算基本生产车间发生的间接费用，本例题中供电和修理车间由于提供产品或服务单一，发生的间接费用直接记入“辅助生产成本”所属明细账。成本计算单下设“直接材料”、“直接人工”和“制造费用”三个成本项目。本月有关成本计算资料如下：1•1.月初在产品成本。A、B两种产品的月初在产品成本已分别记入各该产品成本明细账。•2.本月生产数量。A产品本月完工250件，月末在产品50件，实际生产工时50000小时；B产品本月完工100件，月末在产品20件，实际生产工时25000小时。A、B两种产品的原材料都在生产开始时一次投入，加工费用发生比较均衡，月末在产品完工程度均为50％。•3.本月发生生产费用。•（1）本月发出材料汇总表2表一本月发出材料汇总表单位：元领料部门和用途材料类别合计原材料包装物低值易耗品基本生产车间A产品耗用4000005000405000B产品耗用3000002000302000A、B产品共同耗用1400014000车间一般耗用1000501050供电车间耗用500500修理车间耗用600600厂部管理部门耗用600200800合计71670070002507239503表二本月工资结算汇总表及职工福利费用计算表人员类别应付工资总额应计提福利费合计基本生产车间产品生产工人21000029400239400车间管理人员10000140011400供电车间40005604560修理车间35004903990厂部管理人员20000280022800合计247500346502821504（3）本月以现金支付的费用为1250元，其中基本生产车间办公费125元，市内交通费32.5元；供电车间市内交通费72.5元；修理车间外部加工费240元；厂部管理部门办公费680元，材料市内运输费100元。（4）本月以银行存款支付的费用为7350元，其中基本生产车间办公费500元，水费1000元，差旅费700元，设计制图费1300元；供电车间水费250元，外部修理费900元；修理车间办公费200元；厂部管理部门办公费1500元，水费600元，招待费100元，市话费300元。（5）本月应计提固定资产折旧费11000元，其中基本生产车间5000元，供电车间1000元，修理车间2000元，厂部3000元。5下面将依照品种法来计算产品成本，具体步骤如下所示：（一）根据各项生产费用发生的原始凭证和有关资料，编制各项要素的费用分配表。（二）根据各项要素费用分配表登记有关辅助生产成本明细账、制造费用明细账、产品成本计算单。（三）分配辅助生产费用（四）分配制造费用（五）在完工产品与在产品之间分配生产费用6借：生产成本—基本生产成本—A产品413000—B产品308000生产成本—辅助生产成本—供电车间500—修理车间600制造费用1050管理费用800贷：原材料723950会计科目明细科目原材料包装物低值易耗品合计基本生产成本A产品B产品小计408000306000714000500020007000413000308000721000辅助生产成本供电车间修理车间小计50060011005006001100制造费用基本生产车间1000501050管理费用修理费600200800合计7167007000250723950表三根据各项生产费用发生的原始凭证和有关资料，编制各项要素的费用分配表。材料费用分配表单位：元A、B产品共同耗用的材料分配（1）分配率=14000/700000=0.02（2）A产品应分摊的材料=400000*0.02=8000B产品应分摊的材料=300000*0.02=6000故：A产品耗费的材料=400000+8000+5000=413000B产品耗费的材料=300000+6000+2000=308000据表一据此填制表三7表四工资及福利费用分配表（按工时分配）单位：元分配对象工资福利费合计会计科目明细科目分配标准（工时）分配率分配金额分配率分配金额基本生产成本A产品5000014000019600159600B产品2500070000980079800小计750002.802100000.39229400239400辅助生产成本供电车间40005604560修理车间35004903990小计750010508550制造费用基本生产车间10000140011400管理费用工资、福利费20000280022800合计24750034650282150借：生产成本—基本生产成本—A产品159600—B产品79800生产成本—辅助生产成本—供电车间4560—修理车间3990制造费用11400管理费用22800贷：应付职工薪酬282150A、B产品应分摊的工资（1）分配率=210000/75000=2.8（2）A产品=50000*2.8=140000B产品=25000*2.8=70000A、B产品应分摊的福利费（1）分配率=29400/75000=0.392（2）A产品=50000*0.392=19600B产品=25000*0.392=9800据表二据此填制表四8表五折旧费用计算表单位：元会计科目明细科目费用项目分配金额制造费用基本生产车间折旧费5000生产成本——辅助生产成本供电车间折旧费1000修理车间折旧费2000管理费用折旧费3000合计11000借：制造费用—基本生产成本5000辅助生产成本—供电车间1000—修理车间2000管理费用3000贷：累计折旧11000据题5—（5）9据此填制表五表六其他费用分配表（现金、银行存款支付的费用单位：元会计科目明细科目现金支付银行存款支付合计制造费用基本生产车间157.535003657.5生产成本—辅助生产成本供电车间72.511501222.5修理车间240200440管理费用78025003280合计12507350860010借：制造费用—基本生产成本3657.5辅助生产成本—供电车间1222.5—修理车间440管理费用3280贷：库存现金1250银行存款7350据题5—（3）/（4）据此填制表五表七根据各项要素费用分配表登记有关辅助生产成本明细账制造费用明细账、产品成本明细账辅助生产成本明细账车间名称：供电车间单位：元年凭证号摘要直接材料直接人工制造费用合计月日略略略材料费用分配表500（1）500工资及福利费分配表4560（2）4560转入制造费用2222.5（3）2222.5本期发生额合计50045602222.57282.5结转各受益部门50045602222.57282.511备注：（1）来源于表三（2）来源于表四（3）来源于表五、表六表八辅助生产成本明细账车间名称：修理车间单位：元年凭证号摘要直接材料直接人工制造费用合计月日略略略材料费用分配表600（1）600工资及福利费分配表3990（2）3990转入制造费用2440（3）2440本期发生额合计600399024407030结转各受益部门60039902440703012备注：（1）来源于表三（2）来源于表四（3）来源于表五、表六表九制造费用明细账基本生产车间单位：元摘要材料费用工资及福利费折旧费修理费水电费其他合计材料费用分配表1050（1）1050工资及福利费分配表11400（2）11400折旧费用计算表5000（3）5000其他费用分配表3657.5（6）3657.5辅助生产分配表5250（4）1020（5）6270本期发生额1050114005000525010203657.527377.5期末结转制造费用-1050-11400-5000-5250-1020-3657.5-27377.513（1）来源于表三（2）来源于表四（3）来源于表五（4）来源于表十二（5）来源于表十二（6）来源于表六表十产品成本明细账产品名称：A产品产成品：250件在产品：50件摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本82000162351837.5100072.5本月发生生产费用416060（1）159600（2）18250（3）593910生产费用合计49806017583520087.5693982.5完工产品数量250250250在产品约当量502525总约当产量300275275分配率（单位成本）1660.20639.4073.052372.65完工产品总成本41505015985018262.5593162.5月末在产品成本8301015985182510082014（1）来源于表三（413000）表十二（3060）（2）来源于表四（3）来源于表十四表十一产品成本明细账产品名称：B产品产成品：100件在产品：20件摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本618708200167571745本月发生生产费用309530（1）79800（2）9127.5（3）398457.5生产费用合计3714008800010802.5470202.5完工产品数量100100100在产品约当量201010总约当产量120110110分配率（单位成本）309580098.203993.2完工产品总成本309500800009820399320月末在产品成本619008000982.570882.515（1）来源于表三（308000）表十二（1530）（2）来源于表四（3）来源于表十四（三）分配辅助生产费用1.根据各辅助生产车间制造费用明细账汇集的制造费用总额，分别转入该车间辅助生产成本明细账。本例供电和修理车间提供单一产品或服务，未单独设置制造费用明细账，车间发生的间接费用直接记入各车间辅助生产成本明细账。2.根据辅助生产成本明细账归集的待分配辅助生产费用和辅助生产车间本月劳务供应量，采用计划成本分配法分配辅助生产费用，并据以登记有关成本计算单和费用明细账。3.本月供电和修理车间提供的劳务量见下表。每度电的计划成本为0.34元，每小时修理费的计划成本为3.50元；成本差异全部由管理费用负担。按车间生产A、B两种产品的生产工时比例分配，并记入产品成本计算单中“直接材料”成本项目，分配结果见下表16表十二供电车间和修理车间提供的劳务量使用部门供电（单位成本0.34元）修理（单位成本3.50元）用电度数计划成本修理工时计划成本供电车间200700修理车间1500510基本生产车间16500561015005250产品生产135004590=3060（A）+1530(B)一般耗费3000102015005250厂部管理部门500017005501925合计23000782022507875实际成本7982.57540成本差异+162.5-335表十三产品生产用电分配表单位：元产品生产工时（小时）分配率分配金额A产品500003060B产品250001530合计750000.0612459017（A）、（B）均来源于18页供电车间实际成本=7282.5+700=7982.5（元）修理车间实际成本=7030+510=7540（元）辅助生产费用分配的会计分录如下：（1）结转辅助生产计划成本借：辅助生产成本——供电车间700——修理车间510基本生产成本——A产品3060——B产品1530制造费用——基本生产车间6270管理费用3625贷：辅助生产成本——供电车间7820——修理车间7875（2）结转辅助生产成本差异，成本差异由管理费用负担借：辅助生产成本——修理车间335贷：管理费用172.5辅助生产成本——供电车间162.518表十四分配制造费用制造费用分配表车间名称：基本生产车间单位：元产品生产工时分配率分配金额A产品10000018250B产品500009127.5合计1500