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2010年第71期(总第2343期我国企业内部控制环境存在的问题及对策建议北京电子科技职业学院徐秀艺一、我国企业内部控制环境存在的主要问题(一公司治理结构不完善。现阶段我国企业的法人治理结构多为形备而实不至,未能达到内部权力制衡的效果。主要表现:(1股权结构不合理,在许多企业国有股一股独大,而国有资产所有者主体不到位,缺乏人格化代表,使股东会流于形式。(2监事会受制于董事长或总经理,无权参与和否决董事会和经理班子的决策,导致即使董事会有违法违规行为,监事也不敢监督,监督作用难以发挥。(3在我国许多公司董事会中内部董事占绝大多数,董事会结构不合理导致权力失衡。(二内部审计监督不力。企业内部控制是一个过程,这个过程是通过纳入管理过程的大量制度及活动实现的,而要确保内控制度被切实地执行,内部控制过程就必须被恰当的监督,内部审计监督是内部控制的要素之一。目前,我国企业内部审计监督存在的主要问题是:内部审计独立性、权威性、有效性受到限制,弱化监督力。企业内部审计机构普遍存在着专职人员少,缺少复合型内审人员,内审人员缺乏与其职业相适应的敏锐洞察力和判断力。内部控制监督评价活动没有统一的评价标准和操作规范。这就使得企业内部控制无法发挥作用。(三组织机构设置不够科学。在我国一些企业存在着组织机构臃肿、管理层次多、工作效率低下的问题。另有一些企业又为精简而精简,没有考虑清楚组织机构内在关系,发现问题时又反过来增设机构和人员,造成明减实增。企业在组织机构设置中,比较重视纵向间的权利与义务关系,而对横向间的协调缺乏足够的重视,导致同级各部门间缺乏必要的交流,信息沟通不灵敏,协调性差。一些重要部门和岗位缺乏严格的监督,以权谋私,特别是在重大决策上不进行调查研究和专家论证,独断专行,导致决策失误的事项屡有发生。(四缺乏优秀的企业文化。企业文化影响企业成员的思维方法和行为方式。企业文化建设的过程,是一个信仰、道德、理念、规则和行为不断强化的过程,不是一朝一夕所能实现的,它是一种历史的积累和沉淀所凝聚的力量。一个好的企业文化可以促进企业的发展、阻止企业的衰败,一个差的企业文化则可能使企业陷入困境。企业文化战略在我国没有得到应有的重视,很多企业并没有形成自己的独特文化,即使规定出各种制度和要求来,也没有创造出良好的执行氛围,没有将企业的制度与文化、习惯、行为标准很好地结合起来。企业文化的培养缺乏系统理论的指导,大多流于形式、忽视执行。企业文化仅仅停留在文字层面或口号上,没有将这些理念贯彻到具体的活动中去。由于缺乏文化氛围的支撑,会导致员工丧失对企业的信心和认同感,企业缺乏凝聚力和竞争力,缺乏诚实守信的经营理念,缺乏风险意识等,使得企业内控制度得不到有效的执行和发展。(五人力资源管理机制不合理。人力资源的优劣对企业发展具有举足轻重的作用,是形成企业核心竞争力的基础。目前一些企业存在着人力资源管理理念滞后,没有引入竞争激励机制。对人才的招聘、选拔、任用,几乎都由企业所有者决定,难以做到公平公正,择优录用。再就是权责不分明,人浮于事的现象依然严重。企业缺乏完善的人力资源的开发和培养体系,缺少公平完善的绩效考核机制,缺乏完善的激励系统。员工对企业没有产生强烈的归宿感和责任感。因而,带来员工对内部控制的认识、理解和执行的能力差,削弱了员工执行内部控制的自觉性和警觉性。此外,对业绩的考核以目标利润完成情况为主要依据,缺乏对其他相关指标的综合考察,容易导致经营管理人员只顾利润指标的完成情况,而忽视内部控制制度的执行情况。(六管理者内控意识淡薄,综合素质有待提高。管理者对内部控制的态度,是影响内部控制的建立862010年第71期(总第2343期健全性和执行有效性的关键因素。如果企业管理者对内部控制的理解出现偏差,对内部控制没有足够的重视,将会导致内部控制弱化。目前一些企业管理者出现的现象有:(1找出各种借口绕过制度。(2为了达到某种经济或其他目的并认为现行的内部控制是一个难以逾越的障碍时,就随意改变制度。(3以对现行制度不了解等借口,而违反制度。由于企业管理者在企业的地位,决定了他们对企业内部控制制度具有控制作用。管理者享有的权利大于承担的责任,管理者的上述行为可能大大削减了内部控制制度的既定功能,降低制度的实施效果。导致内部控制制度的作用和权威性降低,甚至形同虚设。二、对策建议(一完善公司治理结构。公司治理结构是公司制度发挥作用的基础,是现代企业制度建设中的重要问题。完善公司治理应注意的是:第一,所有权到位。第二,董事会在公司治理中处于重要地位,突出董事会在建立和完善内部控制体系过程中的核心作用。第三,股权结构要合理,降低公司股权的集中度,平等对待所有股东,使股东之间形成相应的牵制。第四,健全的监事会制度应该保证监事会独立有效地行使其对董事会的监督权,同时应赋予监事会更大的监督权力,不仅可以完善公司治理的制衡关系,而且会督促董事以及经理人员对内部控制的遵循与执行。第五,针对内部人控制现象,除强化董事会在公司治理结构中的主导地位,还应实行独立董事制度,通过对董事会这一内部机构的适当外部化,以期对内部人形成一定的监督制约力。(二强化内部审计。!企业内部控制基本规范∀、!内部审计基本准则∀都赋予内部审计特有的独立性和对监督评价的客观性,决定了内部审计不同于企业的其他职能部门,是企业内部控制监督评价的执行主体。企业应加强内部审计在内部控制活动中作用发挥。(1提高内部审计机构的独立性和权威性。根据内控规范规定,企业应在股东大会,董事会和总经理之下分别设立监事会、审计委员会和审计部,三者之间由上而下存在业务指导关系,审计部的设置应高于其他各职能部门,在业务上向审计委员会负责并向其报告工作,在行政上向总经理负责并向其报告工作。(2拓展内部审计领域,内审工作重点的转移。内部审计部门的主要职能要从传统的监督检查转向内部管理服务;从查错防弊转向对公司经营管理进行监督控制,评价内控制度是否完善,企业内各组织机构执行职能是否高效,并提出有建设性的合理化建议。(3培养高素质的内部审计队伍,提高内部审计质量。将熟悉业务懂管理的人才及时补充到内审队伍中来,同时要抓好内审人员的培训和教育工作,及时更新内审人员知识,提高总体素质。(4逐步完善企业内部控制评价体系。使得内部审计工作有法可依、有章可循,监督评价才能量化适中、判断正确。(三设立完善的组织结构和权责分派体系。一个实施现代企业制度的企业,应当具备科学完善的组织结构。建立和完善组织结构,可以为强化企业内部控制建设提供重要支撑。机构设置及权责分配是企业内控环境的有机组成部分,也是企业开展风险评估、实施控制活动、促进信息沟通、强化内部监督的平台载体。企业在设立组织结构时,应考虑内部控制的要求,合理确定治理层及内部各部门之间的权力和责任并建立恰当的报告关系。既要能够保证企业高效运营,又要能适应内部控制环境的需要进行相应的调整和变革。企业应当根据国家有关法律法规的规定,按照决策机构、执行机构和监督机构相互独立、权责明确、相互制衡的原则,明确董事会、监事会和经理层的职责权限、任职条件、议事规则和工作程序等。企业应当按照科学、精简、高效、透明、制衡的原则,综合考虑企业性质、发展战略、文化理念和管理要求等因素,合理设置内部职能机构,明确各机构的职责权限,避免职能交叉、缺失或权责过于集中,形成各司其职、各负其责、相互制约、相互协调的工作机制。企业应当对各机构的职能进行科学合理的分解,确定具体岗位的名称、职责和工作要求等,明确各个岗位的权限和相互关系。同时应当制定组织结构图、业务流程图、岗(职位说明书和权限指引等内部管理制度或相关文件,使员工了解和掌握组织机构的设置及权责分配情况,正确履行职责。(四营造优秀的企业文化。当今企业文化已成为影响企业发展的深层重要原因,企业的竞争已经深入到了文化层面。企业文化是一种重要的管理手段,是一种价值观。企业文化建设并不是一种随意性的文化活动,它是企业长期沉淀与积累的过程。企业文化应该把企业精神和企业价值观作为核心和基石,强调对员工普遍认同的价值观的塑造,在企业内部创造一种和谐一致、积极向上的文化氛围,以发挥群体的文化优势,增强企业的凝聚力。只有营造了优秀的企业文化,企业才能持续长久地发展下去。(五有效实施人力资源政策。现代企业应坚持以人为本的思想,制定科学合理的人力资源管理制度和政策,提升人力资源管理在企业管理中的地位。企业的竞争其实就是人才的竞争,企业的任何活动都离不开人的因素,再好的制度和政策也必须有人去执行,企业的人力资源政策,将直接影响每一个员工的业绩和表现。因此,企业应制定适宜的人力资源政872010年第71期(总第2343期策,并使之有效地实施。一是企业应当建立岗位责任制,明确岗位职责及其分工情况,确保不相容岗位相互分离、制约和监督。二是建立规范有序、公开、透明聘用选拔程序,对重要岗位的人员配置和管理人员的选拔,应全面考核其综合素质,确保各岗位人员的素质要求。三是要多层次、多方位地加强岗位和在职人员的培训,切实提高员工的政治和业务素质,使其遵纪守法、精通业务。四是企业应当制定科学合理的人力资源考核制度,对员工履行职责、完成任务的情况实施全面、公正、准确的考核,客观评价员工的工作表现,引导员工实现企业经营目标。五是企业应当制定与人力资源考核相挂钩的、科学的内部薪酬制度,规范分配行为,调动员工积极性和创造性,促进企业及员工自身的发展。(六转变管理者理念,提升管理者的素质。管理者的素质既包括知识和技能,又包括道德观、价值观和世界观等各个方面。不同素质的管理者,对企业发展产生的影响也不相同,进而影响到企业内部控制的效率和效果。要使管理者从根本上认识到内部控制作用的重要性,重视内部控制,就必须转变管理者理念,提升企业经营者的综合素质。首先,需要明确制定管理者任职资格,并要求管理者具备这些资格,建立健全管理者选聘制度。其次,对于在岗管理者,定期对其素质进行综合考评,对不能胜任相应工作的管理者,应进行工作岗位的调整,以提高管理者自我完善,自我提高的压力。最后,为管理者提供各种学习机会,使他们不断提高自己的知识水平、认识水平,接受先进的理念。同时,企业还应健全管理者激励机制,调动其积极性。总之,内控环境在内部控制系统中占据重要地位,在内部控制中发挥着不可替代的作用。企业在建立、健全内部控制系统的过程中,应加强对内部控制环境及其形成过程、条件和作用的深入研究,不断总结经验,优化企业内部控制环境。现代企业只有通过建立良好的内部控制环境,才能提高经营管理效率,才能在未来激烈的竞争中求得生存和发展。(上接第81页向,积极推进村级委托代理服务工作不断发展创新。(二加强代理服务制度建设。没有规矩,不成方圆。在会计委托代理服务工作具体实施过程中,应加强有关制度的研究和制定,积极探索开展会计委托代理服务工作的新方式、新方法,逐步建立健全相关配套制度,确保村级会计委托代理工作的正常运行。一是健全代理服务的各项日常管理规章制度,包括:健全村级财务预决算制度,增强财务收支的计划性;建立健全村内事务管理制度,制定村干部报酬、误工补贴、出差、用车、通讯等各项标准;建立健全财务开支审批制度,日常开支实行备用金制度。二是加强对农村票据的管理,积极完善相关制度,加大对票据使用的监管和指导。三是积极探索会计师事务所、代理记账机构等中介机构会计委托代理服务模式下的制度要求和管理规范,确保工作的顺利有效开展。四是建立健全北京市农村会计电算化管理办法,利用现代化信息手段提高工作效率和信息披露质量。五是建立健全会计档案管理制度,乡镇要建立村级财务档案室,一村一柜,对村级财务资料统一建档管理。六是建立健全民主监督制度,定期开展理财活动,及时进行财务公开,广泛实行民主监督。(三强化审计监督工作。加强审计监督,让百姓信任、放心是顺利实施会计委托代理服务工作的重要保障。明确各区县政府作为村级会计委托代理服务工作的监督主体,落实审计监督责任。各级财政部门负责对开展村级会计委托服务中介机构的业务指导、管理;加强对代理服务机构会计基础工作、会计档案管理、机构日常管理等工作的