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2020年注册会计师《会计》第四章固定资产第1页历年考情概况本章考试的题型以客观题为主，分值一般在2～4分，主观题中可能将本章内容与其他章节相结合进行考查。客观题的考点是固定资产增加、减少和折旧金额的计算，固定资产处置等。主观题的考点主要是非货币性资产交换中涉及固定资产的交易、债务重组中以固定资产抵债、固定资产相关业务的会计差错更正，以及合并财务报表中关于固定资产项目的调整抵销等。这些题目通常难度不大，但要注意固定资产折旧的计算，要明确题目要求采用哪种方法计提折旧、是否需要考虑预计净残值等。近年考点直击考点主要考查题型考频指数考查年份考查角度固定资产的初始计量单选题、多选题★★★2014年、2017年计算固定资产的入账价值；判断应计入在建工程成本的相关支出固定资产的折旧单选题、综合题★★★2014年、2015年、2018年、2019年选择不应该计提折旧的项目；计算折旧金额；描述各种资产折旧的会计处理原则；折旧范围固定资产的改良支出单选题、计算分析题★★2016年、2017年计算更新改造后固定资产的入账价值；与政府补助结合安全生产费综合题★2015年与所有者权益等章节结合考查安全生产费的会计处理本章2020年考试主要变化本章内容未发生实质性变化。【知识点】固定资产的初始计量★★★固定资产应按照成本进行初始计量。（一）外购固定资产1.企业外购固定资产的成本包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。如果需要安装应先通过“在建工程”核算，然后安装完毕达到预定可使用状态时转入“固定资产”科目。【提示】专业人员服务费计入固定资产的成本，员工培训费不计入其成本。【例题·计算分析题】甲公司系增值税一般纳税人，不动产适用的增值税税率为9%。2×20年8月1日购入一栋办公楼，取得的增值税专用发票上注明的价款为10000万元，增值税税额900万元。款项已经支付，不考虑其他因素。要求：根据上述资料作出甲公司会计处理。『正确答案』借：固定资产10000应交税费——应交增值税（进项税额）900贷：银行存款109002020年注册会计师《会计》第四章固定资产第2页2.以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。3.固定资产的各组成部分的确定固定资产的各组成部分具有不同使用寿命，或者以不同方式为企业提供经济利益，从而适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。【思考题】为遵守国家有关环保的法律规定，2×20年11月28日，甲公司对A生产设备进行停工改造，安装B环保装置。12月31日，新安装的环保装置达到预定可使用状态并交付使用；当日A生产设备尚可使用年限为8年，B环保装置预计使用年限为6年。环保装置能否确认固定资产，能否单独确认固定资产？『思考题答案』企业购置的B环保装置等资产，它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益，但有助于企业从相关资产中获取经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此，发生的成本应计入固定资产成本。固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。即A生产设备应确认为一项固定资产；B环保装置确认为另外一项固定资产。4.分期付款购买固定资产采用分期付款方式购买资产，且在合同中规定的付款期限比较长，超过了正常信用条件。购入固定资产时，按购买价款的现值，借记“固定资产”或“在建工程”科目；按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目；按其差额，借记“未确认融资费用”科目。各期实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，采用实际利率法摊销，符合资本化条件的，应当计入固定资产成本，不符合资本化条件的应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。【例题·计算分析题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2×20年1月1日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，甲公司从乙公司购入一台需要安装的大型机器设备。合同约定，甲公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计6000万元（不含增值税），分6期平均支付，首期款项1000万元于2×20年1月1日支付，其余款项在5年期间平均支付，每年的付款日期为当年12月31日。支付款项时收到增值税专用发票。2×20年1月1日，设备如期运抵并开始安装，发生运杂费和相关税费260万元，已用银行存款付讫。2×20年12月31日，设备达到预定可使用状态，发生安装费360万元，已用银行存款付讫。甲公司按照合同约定用银行存款如期支付了款项。假定折现率为10%。［（P/A，10%，5）＝3.7908］。要求：根据上述资料作出甲公司2×20年至2×22年账务处理。『正确答案』甲公司会计处理如下：（1）购买价款的现值为：1000＋1000×（P/A，10%，5）＝1000＋1000×3.7908＝4790.8（万元）。（2）2×20年1月1日：借：在建工程4790.8未确认融资费用1209.2贷：长期应付款（1000×6）6000借：长期应付款1000应交税费——应交增值税（进项税额）130贷：银行存款1130借：在建工程260贷：银行存款260（3）2×20年1月1日至2×20年12月31日为设备的安装期间，未确认融资费用的分摊额符2020年注册会计师《会计》第四章固定资产第3页合资本化条件，计入固定资产成本。2×20年12月31日：未确认融资费用的分摊额＝（长期应付款期初余额－未确认融资费用期初余额）×折现率＝（5000－1209.2）×10%＝379.08（万元）。借：在建工程379.08贷：未确认融资费用379.08借：长期应付款1000应交税费——应交增值税（进项税额）130贷：银行存款1130借：在建工程360贷：银行存款360借：固定资产5789.88（4790.8＋260＋379.08＋360）贷：在建工程5789.882×20年年末长期应付款账面价值＝（5000－1000）－（1209.2－379.08）＝3169.88（万元）。（4）2×21年至2×24年未确认融资费用的分摊额不再符合资本化条件，应计入当期损益。2×21年12月31日：未确认融资费用的分摊额＝3169.88×10%＝316.99（万元）。借：财务费用316.99贷：未确认融资费用316.99借：长期应付款1000应交税费——应交增值税（进项税额）130贷：银行存款11302×21年年末长期应付款账面价值＝（5000－1000×2）－（1209.2－379.08－316.99）＝2486.87（万元）。（5）2×22年12月31日：未确认融资费用的分摊额＝2486.87×10%＝248.69（万元）。借：财务费用248.69贷：未确认融资费用248.69借：长期应付款1000应交税费——应交增值税（进项税额）130贷：银行存款1130（二）自行建造固定资产自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。包括工程用物资成本、人工成本、缴纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。企业自行建造固定资产包括自营建造和出包建造两种方式。无论采用何种方式，所建工程都应当按照实际发生的支出确定其工程成本。1.自营方式建造固定资产企业如以自营方式建造固定资产，其成本应当按照直接材料、直接人工、直接机械施工费等计量。自营方式建造固定资产如下图所示。2020年注册会计师《会计》第四章固定资产第4页（1）企业为建造固定资产准备的各种物资应当按照实际支付的买价、运输费、保险费等相关税费作为实际成本。用于不动产和动产的工程物资，其进项税额均可以抵扣。（2）在建工程耗用原材料或库存商品，无论是不动产还是动产，均不需要单独考虑增值税。【例题·单选题】（2016年）甲公司为增值税一般纳税人。2×14年2月，甲公司对一条生产线进行改造，该生产线改造时的账面价值为3500万元。其中，拆除原冷却装置部分的账面价值为500万元。生产线改造过程中发生以下费用或支出：（1）购买新的冷却装置1200万元，增值税税额156万元；（2）在资本化期间内发生专门借款利息80万元；（3）生产线改造过程中发生人工费用320万元；（4）领用库存原材料200万元，增值税税额26万元；（5）外购工程物资400万元（全部用于该生产线），增值税税额52万元。该改造工程于2×15年12月达到预定可使用状态。不考虑其他因素，甲公司对该生产线更新改造后的入账价值是（）。A.4000万元B.5200万元C.5700万元D.5506万元『正确答案』B『答案解析』甲公司对该生产线更新改造后的入账价值＝原账面价值（3500）－拆除原冷却装置账面价值（500）＋新的冷却装置价值（1200）＋资本化利息（80）＋人工费用（320）＋原材料（200）＋工程物资（400）＝5200（万元）。（3）建设期间，发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损，增加所建工程项目的成本或冲减所建工程项目的成本。借：在建工程［盘亏等净损失］贷：工程物资借：工程物资贷：在建工程［盘盈等净收益］工程完工后，发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损，计入当期营业外收支。（4）为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，以及负荷联合试车费等，计入在建工程项目成本。（5）高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费应通过“专项储备”科目进行会计处理。【提示】2015年综合题出现过提取的安全生产费的真题。【例题·计算分析题】甲公司为大中型煤矿企业，属于高瓦斯的矿井，按照国家规定该煤炭生产企业按原煤实际产量每吨30元从成本中提取安全生产费。2×20年5月31日，甲公司“专项储备——安全生产费”科目余额为2000万元。2×20年6月份按照原煤实际产量计提安全生产费600万元；6月2020年注册会计师《会计》第四章固定资产第5页份以银行存款支付安全生产检查费20万元；6月份购入一批需要安装的用于改造和完善矿井瓦斯抽采等安全防护设备，价款为300万元，立即投入安装，安装中应付安装人员薪酬5万元。7月份安装完毕达到预定可使用状态。要求：根据上述资料编制相关会计分录，并计算2×20年7月资产负债表“固定资产”项目列报金额。『正确答案』（1）计提安全生产费借：生产成本600贷：专项储备600（2）支付安全生产检查费借：专项储备20贷：银行存款20（3）购入安全防护设备借：在建工程300贷：银行存款300借：在建工程5贷：应付职工薪酬5（4）安装完毕达到预定可使用状态借：固定资产305贷：在建工程305借：专项储备305贷：累计折旧305（5）资产负债表“固定资产”项目列报金额＝305－305＝0；2.出包方式建造固定资产企业以出包方式建造固定资产，其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括发生的建筑工程支出、安装工程支出以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出。（1）建筑工程、安装工程支出。对于发包企业而言，固定资产的建造如果采用出包方式，应通过“在建工程”会计科目核算，且企业与承包单位结算的工程款，应通过该科目核算。但是预付工程款项不通过该科目，应通过“预付账款”科目。（2）待摊支出。待摊支出是指在建设期间发生的，不能直接计入某项固定资产价值、而应由所建造固定资产共同负担的相关费用，包括为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，以及负荷联合试车费等。【例题·多选题】（2014年）甲公司以出包方式建造厂房，建造过程中发生的下列支出中，应计入所建造厂房成本的有（）。A.支付给第三方监理公司的监理费B.为取得土地使用权而缴纳的土地出让金C.建造期间进行试生产发生的负荷联合试车费用D.