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第三章审计证据一、单项选择题3.1第一节审计证据的性质1．审计证据的充分性与注册会计师所需获得的审计证据的数量密切相关。以下因素中，与所需审计证据数量同向变动的是()。A．重要性水平B．评估的重大错报风险C．可接受的检查风险D．内部控制的有效性【答案】B【解析】重要性水平越低，所需的审计证据越多；重大错报风险越高，所需的审计证据越多；可接受检查风险越低，所需的审计证据越多；内部控制的有效性越低，所需的审计证据越多。2．以下与甲公司应收账款相关的审计证据中，可靠性最高的是()。A．甲公司向注册会计师提供的销售发票副本B．物流公司在函证回函中提供的运费结算单C．开户银行通过电子邮件向注册会计师提供的对账单D．甲公司关联方在函证回函中提供的验收单【答案】B【解析】A中证据来自被审计单位内部，可靠性不如外部证据。从证据的来源上看，B、C中的证据来自独立的外部机构，可靠性相当，但从证据的形式上看，C中证据不如B可靠。D中证据来自被审计单位以外，但关联方的身份降低了证据的可靠性。3．在确定审计证据的可靠性时，下列说法中不正确的是()。A．注册会计师亲自检查存货所获得的审计证据比被审计单位管理层提供的存货数据更可靠B．对会议中所讨论事项的事后口头表述比会议的同步书面记录更可靠C．如果与销售业务相关的内部控制有效，则注册会计师就能从销售发票和发货单中取得比内部控制不健全时更加可靠的审计证据D．从外部独立来源获取的审计证据，如果该证据是由不知情者或者不具备资格者提供，审计证据也可能是不可靠的【答案】B【解析】以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠，所以选项B的表述错误，应该是会议的同步书面记录更可靠。4.在确定审计证据的相关性时，下列各项中，不属于注册会计师应当考虑的事项的是()。A．特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关B．针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据C．从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠D．只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据【答案】C【解析】从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠属于注册会计师评价审计证据可靠性时考虑的因素。5．下列关于审计证据的表述中正确的是()。A．当评估的重大错报风险越高时，注册会计师需要获取的审计证据越少B．当获取的审计证据质量较低时，可以通过增加审计证据数量弥补C．检查应收账款期后回款情况，可以证实存在及计价和分摊认定D．注册会计师获取的银行询证函比从被审计单位取得的银行对账单证明力弱【答案】D【解析】选项A，注册会计师需要获取的审汁证据的数量受其对重大错报风险评估的影响，评估的重大错报风险越高，需要的审计证据可能越多；选项B，注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷；选项C，注册会计师获取的银行询证函比从被审计单位取得的银行对账单证明力强。6．下列关于审计证据的说法中不正确的是()。A．被审计单位会计记录中含有的信息不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础B．审计证据包括会计记录中含有的信息和其他信息C．注册会计师评价获取的审计证据时，应运用职业判断D．当不同来源获取的审计证据不一致时，注册会计师应信赖其他信息提供的审计证据【答案】D【解析】当从不同来源获取的审计证据不一致时，注册会计师应扩大审计程序的范围，故选项D不正确。3.3第三节函证1．针对应收账款存在认定的函证程序，如果未收到积极式询证函回函，则注册会计师拟实施的替代程序不包括()。A．检查期后收款记录B．针对客户信息进行跟函C．检查销售合同、销售发票和发货记录D．检查被审计单位与客户之间的函电记录【答案】B【解析】选项B错误。针对应收账款存在认定的函证程序，如果未收到积极式询证函回函，则注册会计师拟实施的替代程序包括：(1)检查期后收款记录；(2)检查销售合同、销售发票和发货记录等证明交易确实已经发生的证据；(3)检查被审计单位与客户之间的函电记录等。2．在询证函发出前，注册会计师需要恰当地设计询证函，并对询证函上的各项资料进行充分核对。针对询证函上的各项资料进行核对的下列程序中，错误的是()。A．通过拨打公共查询电话核实被询证者的名称和地址B．将被询证者的名称和地址信息与被审计单位明细账名称核对C．对于供应商，可以将被询证者的名称、地址与被审计单位收到的增值税专用发票中的对方单位名称、地址进行核对D．对于客户，可以将被询证者的名称、地址与被审计单位开具的增值税专用发票中的对方单位名称、地址进行核对【答案】B【解析】选项B错误。将被询证者的名称和地址信息应当与被审计单位持有的相关合同等文件核对。3．注册会计师应当针对审计目标来设计询证函，以下有关询证函设计与审计目标最不相关的是()。A．在针对应收账款的存在认定获取审计证据时，注册会计师应当在询证函中列明相关信息，要求对方核对确认B．针对非常规合同或交易，注册会计师不仅应对账户余额或交易金额作出函证，还应当考虑对交易或合同的条款实施函证，以确定是否存在重大口头协议，客户是否有自由退货的权利，付款方式是否有特殊安排等内容C．在函证应收账款时，询证函中不列出账户余额，而是要求被询证者提供余额信息，这样能够有效发现应收账款高估错报D．在对应付账款的完整性获取审计证据时，根据被审计单位的供货商明细表向被审计单位的主要供货商发出询证函，就比从应付账款明细表中选择询证对象更容易发现未入账的负债【答案】C【解析】选项C错误。在函证应收账款时，询证函中不列出账户余额，而是要求被询证者提供余额信息，这样才能有效发现应收账款低估错报，而非高估错报。4．通过邮寄方式发出询证函并收到回函后，注册会计师验证的以下信息中，不恰当的是()。A．被询证者确认的询证函是否是原件，是否与注册会计师发出的询证函是同一份B．寄给注册会计师的回邮信封或快递信封中记录的发件方名称、地址是否与询证函中记载的被询证者名称、地址一致C．被询证者加盖在询证函上的印章以及签名中显示的被询证者名称是否与明细账中记录的往来单位一致D．回邮信封上寄出方的邮戳显示发出城市或地区是否与被询证者的地址一致【答案】C【解析】选项C错误。应验证被询证者加盖在询证函上的印章以及签名中显示的被询证者名称是否与询证函中记载的被询证者名称一致。通过邮寄方式发出询证函并收到回函后，注册会计师可以验证以下信息：(1)被询证者确认的询证函是否是原件，是否与注册会计师发出的询证函是同一份（选项A）；(2)回函是否由被询证者直接寄给注册会计师；(3)寄给注册会计师的回邮信封或快递信封中记录的发件方名称、地址是否与询证函中记载的被询证者名称、地址一致（选项B）；(4)回邮信封上寄出方的邮戳显示发出城市或地区是否与被询证者的地址一致（选项D）；(5)被询证者加盖在询证函上的印章以及签名中显示的被询证者名称是否与询证函中记载的被询证者名称一致（选项C错误）。5．关于函证发出前的控制措施，以下说法中，错误的是()。A．询证函经被审计单位盖章后，应当由被审计单位发出B．核对询证函中填列的需要被询证者确认的信息是否与被审计单位账簿中的有关记录保持一致C．考虑选择的被询证者对被函证信息是否知情、是否具有客观性、是否拥有回函的授权D．是否已在询证函中正确填列被询证者直接向注册会计师回函的地址【答案】A【解析】选项A错误。询证函经被审计单位盖章后，应当由注册会计师直接发出，不能经由被审计单位发出。为使函证程序能有效地实施，，在询证函发出前，注册会计师需要恰当地设计询证函，并对询证函上的各项资料进行充分核对，注意事项可能包括：(1)询证函中填列的需要被询证者确认的信息是否与被审计单位账簿中的有关记录保持一致（选项B）；(2)考虑选择的被询证者是否适当，包括被询证者对被函证信息是否知情、是否具有客观性、是否拥有回函的授权等（选项C）；(3)是否已在询证函中正确填列被询证者直接向注册会计师回函的地址（选项D）；(4)是否已将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录进行核对，以确保询证函中的名称、地址等内容的准确性。6．注册会计师拟对某重要应收账款账户余额实施函证程序，但是被审计单位管理层要求不实施函证。注册会计师在保持职业怀疑的同时应当分析管理层要求不实施函证的以下原因中错误的是()。A．考虑管理层是否诚信B．考虑应收账款账户余额是否可能存在重大的舞弊或错误C．考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告D．考虑替代审计程序能否提供与应收账款账户余额相关的充分、适当的审计证据【答案】C【解析】选项C错误。当被审计单位管理层要求对拟函证的某些账户余额或其他信息不实施函证时，注册会计师应当分析管理层要求不实施函证的原因，分析时应当保持职业怀疑，并考虑：(1)管理层是否诚信（选项A）；(2)是否可能存在重大的舞弊或错误（选项B）；(3)替代审计程序能否提供与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据（选项D）。7．以下有关口头回函的说法中，可能错误的是()。A．收到口头回复后，可以要求被询证者提供直接书面回复B．只对询证函进行口头回复不符合函证的要求C．收到口头回复后，注册会计师需要直接实施替代审计程序D．口头回函不能作为可靠的审计证据【答案】C【解析】收到口头回复后，可以要求被询证者提供直接书面回复。如仍未收到书面回函，注册会计师才需要实施替代程序。8．下列有关函证的说法中，正确的是()。A．对应收账款的函证，注册会计师通常以审计报告日为截止日，在审计报告日前适当时间内实施函证B．函证仅适用于银行存款和应收账款项目C．询证函应该以被审计单位的名义发出D．如果应收账款回函结果表明不存在差异，说明该应收账款不存在错报【答案】C【解析】对应收账款的函证，注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证，所以选项A不正确；函证同样适用于应收票据、长期借款等需要函证的项目，所以选项B不正确；如果回函结果表明不存在差异，则注册会计师可以合理地推论全部应收账款总体是正确的，但不能绝对说不存在错报，所以选项D错误。9．审计准则规定，注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或者函证很可能无效。下列各项中，不属于函证很可能无效的情况的是()。A．被审计单位管理层拒绝提供债务人联系方式B．以往审计业务经验表明回函率很低C．某些特定行业的客户通常不对应收账款询证函回函D．被询证者系出于制度的规定不能回函的单位【答案】A【解析】选项A属于审计范围受到限制。关于该问题，参考《中国注册会计师审计准则问题解答第2号一一函证》。10．函证是注册会计师审计过程中常用的审计程序，判断是否实施函证程序时，注册会计师应考虑的因素不包括()。A．被审计单位管理层对注册会计师实施函证的支持力度B．被询证者对函证事项的了解程度C．预期被询证者回复询证函的能力或意愿D．预期被询证者的客观性【答案】A【解析】如果被审计单位管理层阻挠注册会计师实施函证程序，应视为审计范围受限。注册会计师不应因管理层阻挠而放弃必要的函证程序，故选项A符合题意。此部分内容参考《中国注册会计师审计准则问题解答第2号—一函证》。11．关于函证程序，下列说法中错误的是()。A．函证程序通常用于确认或填列有关账户余额及其要素的信息B．函证程序也可用于确认被审计单位与其他机构或人员签订的协议、合同或从事的交易的条款C．被询证者仅仅对询证函进行口头回复不符合函证的要求，注册会计师需要根据情况要求被询证者提供直接书面答复D．对应收账款函证未收到回函，注册会计师可以通过检查与供应商的往来函件、其他记录（如获取收讫凭证）确认相关款项的存在【答案】D【解析】检查与供应商的往来函件、其他记录（如获取收讫凭证）是应付账款函证未回函的替代程序，不是应收账款。12．鉴于函证程序的重要性和审计实务中使用函证程序的普遍性，中国注册会计师协会拟订并经中华人民共和国财政部发布了《中国注册会计师审计准则第1312号——函证》，