财务会计实务课件

Financialaccountingpractice财务会计实务山东外国语职业学院ShandongForeignLanguagesVocationalCollege准备一、出纳岗位的核算任务出纳的日常工作主要是货币资金核算任务准备二、出纳岗位工作流程（一）现金收付业务流程（二）银行存款收付业务流程出纳岗位核算业务货币资金是指企业生产过程中处于货币形态的资产，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。任务库存现金是指存放于企业财会部门由出纳人员经管的货币，它是企业流动性最强的一项资产。本节所说的现金指库存现金，属于狭义的现金概念。一、库存现金的概念（一）现金的使用范围和限额1、现金的使用范围2、现金限额（二）现金收支的规定二、现金管理制度(三)现金管理的内部控制制度1、钱账分管制度。2、现金开支审批制度。3、现金日清月结制度。4、现金保管制度。（四）备用金的管理三、库存现金的核算（一）现金的总分类核算现金的总分类核算应设置“库存现金”账户。1、现金收入的核算现金收入是企业在其生产经营和非生产经营业务中取得的库存现金。现金收入的核算以现金收入原始凭证为依据，包括发票、行政事业性专用收据、内部收据等。开出一张现金支票从银行提取现金3000元。账务处理如下：借：库存现金3000贷：银行存款3000【例1－1】出售边角料，取得现金收入100元。账务处理如下：借：库存现金100贷：其他业务收入100【例1－2】收回职工赵刚暂借款500元。账务处理如下：借：库存现金500贷：其他应收款——赵刚500【例1－3】2、现金支出的核算现金支出是指企业在其生产经营和非生产经营业务中向外支付的库存现金。现金支出的核算以现金支出原始凭证为依据，分为外来原始凭证和自制原始凭证两部分。常见的现金支出原始凭证包括：借据、工资结算单、报销单（支出凭证）、差旅费报销单、领款收据等。【例1－4】用现金400元支付购买办公用品的费用，账务处理如下：借：管理费用400贷：库存现金400【例1－5】以现金50000元发放职工工资。账务处理如下：借：应付职工薪酬50000贷：库存现金50000【例1－6】将多余现金2000元存入银行。账务处理如下：借：银行存款2000贷：库存现金20003、备用金的核算发生现金支出业务时，应根据审核无误的原始凭证，编制付款凭证。（1）对定额备用金应通过“其他应收款——备用金”账户或单独设置“备用金”账户进行核算。其账务处理如下：①拨出备用金借：其他应收款——备用金贷：库存现金②使用备用金借：管理费用等贷：库存现金③取消备用金借：库存现金贷：其他应收款——备用金【例1－7】某企业采购部门实行定额备用金制度，定额1000元。借：其他应收款—备用金1000贷：库存现金1000第一次领取备用金时，【例1－8】月末，该采购部门的备用金保管人员凭有关单据向会计部门报销，报销额为800元，会计部门经审核准予报销，并以现金补足定额。账务处理如下：借：管理费用800贷：库存现金800【例1－9】某员工，经审批同意后，报销差旅费856元，冲销上月预支款900元，余款44元缴回现金。分录为：（2）非定额情况下的备用金如果实际发生差旅费920元，则分录为：借：管理费用——差旅费920贷：其他应收款——李远900库存现金20借：库存现金44管理费用——差旅费856贷：其他应收款——李远900（二）库存现金的序时核算在非定额管理方式下，报销时进行清算，多退少补•为了及时核算现金的收付和结存情况，加强对现金的管理，企业除进行现金总分类核算外，还要设置“现金日记账”进行序时核算。•现金日记账为订本式账簿，三栏式账页。1、现金清查中发现的待查明原因的现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢”账户核算：现金短缺：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：库存现金四、现金清查的核算现金溢余：借：库存现金贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢2、查明原因后的处理：现金短缺：借：其他应收款管理费用贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢现金溢余：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：其他应付款营业外收入【例1-10】现金清查中,发现实存数大于账面余额200元。编制会计分录如下：借：库存现金200贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢200如果核实后属于应支付给其他单位：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢200贷：其他应付款——××单位200如果核实后原因不明，经批准作为营业外收入：借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢200贷：营业外收入200学习情景二银行结算目标的含义一、银行存款开户管理企业在银行开立的存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户和临时存款账户。（一）基本存款账户（二）一般存款账户（三）专用存款账户（四）临时存款账户一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，不得在多家银行机构开立基本存款账户；不得在同一家银行的几个分支机构开立一般存款账户。企事业单位开立基本存款账户，实行开户许可证制度，必须凭中国人民银行当地分支机构核发的开户许可证办理。不得为还贷、还债和套取现金而多头开立基本存款账户；不得出租、出借账户；不得违反规定在异地开立存款和贷款账户。任何单位和个人不得将单位资金以个人名义开立账户存储。目标的含义二、银行结算方式银行结算方式主要有支票、银行本票、银行汇票、商业汇票、汇兑、托收承付、委托收款、信用卡和信用证等。（一）支票支票是出票人签发、委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。签发、收取支票的业务，通过“银行存款”科目核算。（二）银行本票银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。适用于在同一票据交换区域需要支付各种款项的单位和个人。申请人申请签发银行本票的业务，通过“其他货币资金——银行本票存款”科目核算。结算程序见图1－3：(三)银行汇票银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。申请人申请签发、使用银行汇票的业务，通过“其他货币资金——银行汇票存款”科目核算。银行汇票结算的基本程序大致可分为两种情况：（如图1－4所示）1、持票人直接支取现金的结算程序。2、持票人直接到兑付银行办理转账结算的程序。（四）商业汇票商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。采用商业汇票结算时，收款人通过“应收票据”科目核算，付款人通过“应付票据”科目核算。商业承兑汇票的一般程序如图1-5所示。图1－5商业承兑汇票一般程序银行承兑汇票结算的一般程序如图1-6所示。（五）汇兑汇兑是汇款单位委托银行将款项支付给收款人的结算方式。（六）托收承付托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。企业采用托收承付结算方式的业务，收款方通过“应收帐款”科目核算，付款方通过“应付帐款”、“银行存款”科目核算。托收承付的结算程序如图1－7所示：图1－7托收承付结算方式的一般程序：（七）委托收款委托收款时收款人委托银行向付款人收取款项的一种结算方式。委托收款可分为邮寄和电报划回两种。委托收款结算方式的一般程序如图1-8所示。（八）信用卡信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。采用信用卡办理结算业务的企业，通过“其他货币资金——信用卡存款”科目核算（九）信用证信用证结算方式是国际结算的一种主要方式。信用证是指开证行依据申请人的申请开出的，凭符合信用证条款的单据支付的付款承诺。我国信用证为不可撤销、不可转让的跟单信用证。信用证保证金存款通过“其他货币资金——信用证保证金存款”科目核算。目标的含义三、银行存款的日常管理企业应严格按照《支付结算办法》的规定办理银行支付结算业务，不得违反规定开立和使用银行帐户；不得出租出借银行帐户；不得签发空头支票和远期支票；不得弄虚作假，套取银行信用。目标的含义四、银行存款的核算（一）银行存款的总分类核算“银行存款”账户可按银行和其他金融机构的名称和存款的种类进行明细核算。1、收入银行存款的核算【例1-11】企业销售产品，货款50000元，增值税8500元。款项存入银行，应作如下账务处理：借：银行存款58500贷：主营业务收入50000应交税费——应交增值税（销项税额）85002、支出银行存款的核算【例1-12】企业从外地采购材料，价款300000元，增值税51000元，以银行存款支付，材料尚未入库。账务处理如下：借：材料采购（或在途物资）300000应交税费——应交增值税（进项税额）51000贷：银行存款351000【例1-13】用汇兑方式偿还应付账款100000元，账务处理如下：借：应付账款100000贷：银行存款100000（二）银行存款的明细分类核算银行存款的序时核算就是银行存款的明细核算，应设置“银行存款日记账”。“银行存款日记账”采用订本式账簿，三栏式账页（表式见表1-2）。有外币业务的企业，还应分别按人民币和外币进行明细核算。目标的含义五、银行存款的清查银行存款的清查一般采取存款单位与其开户银行核对账目的方法进行。企业每月至少应将银行存款与银行存款对账单核对一次。存款单位银行存款日记账、银行对账单余额和未达账项的关系是：企业银行存款日记账余额＋银行已收而企业未收的款项－银行已付而企业未付的款项＝银行对账单余额＋企业已收而银行未收的款项－企业已付而银行未付的款项【例1-14】某企业2010年12月31日银行存款日记账面余额183600元，开户银行送来的对账单所列示的余额为193200元，经逐笔核对，发现未达账项如下：1、12月29日，企业收到购货单位转账支票6000元，已记入企业银行存款账，但支票尚未送存银行，因而银行尚未记账。2、12月30日，企业开出现金支票支付职工差旅费，计2400元，企业已记账，持票人尚未到银行取款，故银行尚未记账。3、12月30日，银行收到企业委托代收销货款15000元，已收存银行，企业因未收到收款通知而未入账。4、12月31日，银行计算企业应付银行借款利息1800元，银行已划账，企业因未收到付款通知而未入帐。编制“银行存款余额调节表”如下表1-3：调整后的银行存款余额，只能说明存款单位可以动用的银行存款实有数。上述银行存款的清查方法，也适用于对银行借款的清查。目标的含义六、其他货币资金的核算其他货币资金，是指除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，包括外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用证存款和存出投资款等。应设置“其他货币资金”账户。外埠存款时指企业到外地进行临时或零星采购时，采用汇兑结算方式汇往采购地银行开立采购专户的款项。采购资金存款不计利息，除采购员差旅费可以支取少量库存现金外，一律转账。采购专户只付不收，付完结清账户。（一）外埠存款的核算1、企业将款项汇往采购地开立专户时，根据汇出款项的凭证，作如下账务处理：借：其他货币资金——外埠存款贷：银行存款2、采购人员报销用外埠存款支付的材料采购货款等款项时，根据报销凭证，作如下账务处理：借：材料采购应交税费——应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金——外埠存款3、完成采购任务，将多余的外埠存款转回当地银行时，作如下账务处理：借：银行存款贷：其他货币资金——外埠存款【例1-15】某公司汇往上海50000元开立采购物资专户。借：其他货币资金——外埠存款50000贷：银行存款50000【例1-16】在上海采购，支付材料价款40000元，增值税6800元。借：材料采购（或在途物资）40000应交税费——应交增值税（进项税额）6800贷：其他货币资金——外埠存款46800【例1-17】将多余的外埠存款转回北京开户银行。借：银行存款3200贷：其他货币资金——外埠存款3200