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项目四核算存货201存货概述02原材料03周转材料04委托加工物资05存货的清查及期末计量3存货概述存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。包括商品、产成品、半成品、在产品以及各种材料、燃料、包装物、低值易耗品、委托加工物资等。任务一存货概述学习情境1存货的定义、种类和确认4存货的种类:按存货的经济用途分类，可分为用于出售的存货、用于耗用的存货。1按存放地点分类，可分为库存存货、车间存货、在途存货。2按来源分类，可分为外购、自制、委托加工、投资者投入、接受捐赠、抵债换入、非货币性资产交换换入、盘盈等存货。3学习情境1存货的定义、种类和确认任务一存货概述存货概述【例10-10】5存货的确认条件:存货在符合定义后，还要同时满足下列条件:与该存货有关的经济利益很可能流入企业。1该存货的成本能够可靠地计量。2学习情境1存货的定义、种类和确认任务一存货概述存货概述6一、外购存货外购存货包括通过购买从企业外部取得的各种材料、商品以及低值易耗品等，其初始成本就是采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。学习情境2存货的初始计量任务一存货概述存货概述7二、自制存货自行生产的存货初始成本包括投入的原材料或半成品（直接材料）、直接人工和按照一定方法分配的制造费用。自制存货＝直接材料或半成品＋直接人工＋制造费用学习情境2存货的初始计量任务一存货概述存货概述8三、委托加工存货委托加工存货是指委托外单位加工完成的存货，以实际耗用的原材料或半成品或商品、加工费、运输费、装卸费、保险费等费用以及按规定应计入成本的税费，作为实际成本。学习情境2存货的初始计量任务一存货概述存货概述9四、通过提供劳务取得的存货通过提供劳务取得的存货，其成本按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定。学习情境2存货的初始计量任务一存货概述存货概述10五、投资者投入的存货投资者投入的存货，其成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定的价值不公允的除外。学习情境2存货的初始计量任务一存货概述存货概述11六、接受捐赠的存货1．捐赠方提供了有关凭证（如发票、报关单等）的，按凭证上标明的金额加上应支付的相关税费作为实际成本。2．捐赠方没有提供有关凭证的，按以下顺序确定其实际成本。同类或类似存货存在活跃市场的，按照同类或类似存货的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费作为实际成本；同类或类似存货不存在活跃市场的，按该接受捐赠的存货的预计未来现金流量现值作为实际成本。学习情境2存货的初始计量任务一存货概述存货概述12七、盘盈的存货按照同类或类似存货的市场价格作为实际成本。除以上来源渠道之外，企业通过债务重组、非货币性资产交换和企业合并取得的存货，其成本按照有关企业会计准则确定。学习情境2存货的初始计量任务一存货概述存货概述13一、个别计价法个别计价法是指逐一确认各批发出材料和期末结存材料所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出材料和期末结存材料成本的方法。其优点是反映的发出存货的实际成本最为准确，而且可以随时结转成本，但是采用这种方法要求必须做好详细的记录。【例4-1】任务一存货概述存货概述学习情境3存货发出的计价方法14二、先进先出法先进先出法是假定先收到的存货最先发出，或先收到的存货先被耗用，并根据这种假定的成本流转次序对发出存货进行计价的一种方法。其优点是期末存货的账面价值能够反映最后购进存货的实际成本，在物价持续上涨期间，先进先出法计算出来的生产成本会偏低，这样会导致企业的利润提高。其缺点是核算工作量大，比较繁琐。【例4-2】任务一存货概述存货概述学习情境3存货发出的计价方法15三、加权平均法亦称全月一次加权平均法，是指以月初结存材料数量和本月收入材料数量作为权数，计算本月材料的加权平均单位成本，据以确定本期发出材料成本和期末结存材料实际成本的一种方法。其优点是计算简单，只是在期末一次计算单位成本，缺点是在物价变动幅度较大的情况下，期末结存与现行成本有较大的差异。【例4-3】任务一存货概述存货概述学习情境3存货发出的计价方法16四、移动加权平均法移动加权平均法是在每次购入存货后，都要根据库存数量以及库存金额计算出新的平均单价，以后发出的存货都按照这一平均单价计算发出存货的方法。移动加权平均法计算出来的商品成本比较均衡和准确，但工作量大。【例4-4】任务一存货概述存货概述学习情境3存货发出的计价方法17五、计划成本计价法计划成本法是指企业对材料的收入、发出和结存在日常核算中都采用计划成本计价，同时设置“材料成本差异”科目，反映实际成本与计划成本之间的差额。发出材料时，将成本差异在发出材料和结存材料之间进行分配，将发出材料的计划成本调整为实际成本。【例4-5】任务一存货概述存货概述学习情境3存货发出的计价方法18练一练19原材料的分类:原材料在工业中是“原料”与“材料”的统称，特指有形的物质。制造业的原材料按其在生产经营过程中不同作用，一般可分为：1．原料及主要材料2．外购半成品。3．辅助材料。4．燃料。5．修理用备件（备品备件）。1学习情境1原材料概述任务二原材料原材料20为了核算材料的增、减变动和结存情况，在采用实际成本法时，企业应设置“原材料”、“在途物资”等科目。在材料收发业务较多、计划成本比较健全的企业，可采用计划成本进行核算，需设置“原材料”、“材料采购”、“材料成本差异”等科目.任务二原材料原材料学习情境1原材料概述一、科目设置21“原材料”科目，核算企业库存的各种材料，借方登记企业购入并已验收入库材料、自制并已验收入库材料以及委托外单位加工完成并已验收入库的材料的计划成本或实际成本。贷方登记生产经营领用材料、出售材料、发出委托外单位加工的材料的计划成本或实际成本。本账户期末借方余额，反映企业库存材料的计划成本或实际成本。企业应当按照材料的保管地点（仓库）、材料的类别、品种和规格等进行明细核算。任务二原材料原材料学习情境1原材料概述一、科目设置22“在途物资”科目，核算企业采用实际成本进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。借方登记企业购入材料、商品成本的金额，贷方登记企业所购材料、商品到达验收入库的金额，期末借方余额，反映企业在途材料、商品等物资的采购成本。企业应当按照供应单位和物资品种进行明细核算。任务二原材料原材料学习情境1原材料概述一、科目设置23“材料采购”科目，核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本，借方登记企业购入材料、商品，按应计入材料、商品采购成本的金额和结转的实际成本小于计划成本的差异。贷方登记企业所购材料、商品到达验收入库的计划成本和结转的实际成本大于计划成本的差异，期末借方余额，反映企业在途材料、商品等物资的采购成本。企业应当按照供应单位和物资品种进行明细核算。任务二原材料原材料学习情境1原材料概述一、科目设置24“材料成本差异”科目，核算企业采用计划成本进行日常核算的材料计划成本与实际成本的差额。借方登记入库材料发生的实际成本大于计划成本的差异和结转发出材料应负担的实际成本小于计划成本的差异，贷方登记入库材料发生的实际成本小于计划成本的差异和结转发出材料应负担的实际成本大于计划成本的差异。期末借方余额，反映企业库存材料等的实际成本大于计划成本的差异，贷方余额反映企业库存材料等的实际成本小于计划成本的差异。企业应当按照类别或品种进行明细核算。任务二原材料原材料学习情境1原材料概述一、科目设置251一、取得材料的核算（一）外购材料1．单货同到。账务处理：借：原材料——××材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等【例4-6】任务二原材料原材料学习情境2实际成本法下的原材料的核算261一、取得材料的核算2．单到货未到。账务处理：借：在途物资应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款仓库转来收料单A材料入库，借：原材料贷：在途物资【例4-7】任务二原材料原材料学习情境2实际成本法下的原材料的核算271一、取得材料的核算3．货到单未到。账务处理：暂估入账,借：原材料贷：应付账款月底用红字冲回,借：原材料贷：应付账款【例4-8】任务二原材料原材料学习情境2实际成本法下的原材料的核算281一、取得材料的核算（二）采用预付货款方式购入材料账务处理：借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：预付账款任务二原材料原材料学习情境2实际成本法下的原材料的核算291一、取得材料的核算（三）投资者投入的原材料账务处理：借：原材料等（合同或协议约定的价值）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：实收资本（按投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本中所占份额的部分）资本公积——资本溢价（差额）【例4-9】任务二原材料原材料学习情境2实际成本法下的原材料的核算302二、发出材料的核算账务处理：借：生产成本——基本生产成本生产成本——辅助生产成本制造费用管理费用销售费用等贷：原材料【例4-10】任务二原材料原材料学习情境2实际成本法下的原材料的核算311一、取得材料的核算（一）外购材料1．单货同到。账务处理：借：材料采购——××材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等借：原材料——××材料材料成本差异贷：材料采购——××材料【例4-11】任务二原材料原材料学习情境3计划成本法下的原材料的核算321一、取得材料的核算2．单到货未到。账务处理：根据发票账单、商业汇票等结算凭证，借：材料采购应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付票据待材料验收入库再结转采购成本。【例4-12】任务二原材料原材料学习情境2实际成本法下的原材料的核算331一、购入原材料的核算3．货到单未到。账务处理：暂估入账,借：原材料贷：应付账款月底用红字冲回,借：原材料贷：应付账款【例4-13】任务二原材料原材料学习情境3计划成本法下的原材料的核算342二、发出材料的核算账务处理：借：生产成本——基本生产成本生产成本——辅助生产成本制造费用管理费用销售费用等贷：原材料材料成本差异(可能在借方)【例4-14】任务二原材料原材料学习情境3计划成本法下的原材料的核算35练一练36周转材料是指企业能够多次使用，逐渐转移其价值但仍保持原有物质形态，不确认为固定资产的材料，包括低值易耗品、包转物、以及建筑企业的钢模板、脚手架等。在《企业会计准则》中，周转材料可以作为一级科目，包括包装物和低值易耗品，也可以把包装物和低值易耗品作为一级科目。学习情境1周转材料概述任务三周转材料周转材料37包装物发出的核算与其他存货相同。采用一定方法按用途将其价值分次摊销计入有关成本、费用中，可以采用一次转销法和五五摊销法。一次转销法是指在领用包装物时，就将其全部价值一次计入成本、费用的方法。五五摊销法是指领用包装物时，先摊销其价值的一半，在报废时再摊销其价值的一半。如果使用计划成本法进行计价，要在月末结转成本差异。学习情境2包装物任务三周转材料周转材料一、包装物概述38为了核算包装物的取得、出租、出借等业务，企业应当设置“包装物”科目，核算企业包装物的计划成本或实际成本，借方登记企业购入、自制、委托外单位加工完成并已验收入库的包装物的计划成本或实际成本，贷方登记生产经营领用、出售、报废、摊销包装物的计划成本或实际成本，期末借方余额，反映企业库存已用和库存未用包装物的计划成本或实际成本，以及出租或出借包装物的摊余价值。企业应当设置“出租包装物”、“出借包装物”、“包装物摊销”、“库存已用包装物”、“库存未用包装物”五个明细科目进行核算。任务三周转材料二、科目设置周转材料学习情境2包装物391生产领用包装物账务处理：借：生产成本等贷：周转材料——包装物【例4-15】三、账务处理学习情境2包装物周转材料任务三周转材料402随同商品出售的包装物账务处理：借：销售费用——包装物贷：周转材料——包装物——编织袋材料成本差异——包装物(可能在借方,计划