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模块8财务成果会计岗位实训利润的形成与利润分配的核算。教学内容教学重点教学难点直接收款、分期收款、预收货款等产品销售与其他销售的核算；消费税、营业税、城市维护建设税、教育费附加等的核算；营业费用、管理费用、财务费用的核算；收入类结转、支出类结转入“本年利润”核算；利润分配的核算。企业通过经营活动所实现的财务成果，表现为实现的利润和发生的亏损。准确无误的核算企业的财务成果是财务成果会计的主要任务，这直接影响到国家的税收。本模块主要介绍各种结算方式下产品销售的核算，与利润相关的各种税金的核算，期间费用的核算，利润形成的核算，利润分配的核算。项目驱动引入课题产品成本的准确计算对于一个企业来说是很重要的，在本模块的学习过程中，同学们要带一个学习项目，即准确归集每一项成本费用并能准确核算产品成本。8.1收入的核算一、收入的特点和分类（一）收入的特点1、收入是从企业的日常活动中产生的，而不是从偶发的交易或事项中产生的。2、收入表现为企业资产的增加或负债的减少。3、收入能引起企业所有者权益的增加。4、收入只包括本企业经济利益的流入，而不包括为第三方或客户代收的款项。（二）收入的分类1、收入按性质不同，可以分为销售商品的收入、提供劳务的收入和让渡资产使用权的收入。2、收入按企业经营业务的主次不同，可以分为主营业务收入和其他业务收入。上一页8.1收入的核算二、产品销售收入的核算(一)产品销售收入的确认《企业会计准则》规定，企业一般于产品已经发出，劳务已经提供，同时收讫价款或者取得收取价款的凭据时，确认销售收入的实现。（1）采取直接收款方式销售，以货款已经收到或取得收取货款的凭证、发票账单和提货单已交给购货方(无论产品是否发出)作为销售收入的实现。（2）采取分期收款方式销售，以本期收到的价款或以合同约定的本期应收款日期作为本期销售收入的实现。（3）采取预收货款方式销售，以发出产品时，作为销售收入的实现。（4）采取托收方式销售，以产品已经发出并办妥托收手续作为销售收入的实现。（5）采取委托其他单位代销，以代销商品已经售出，并收到代销单位的代销清单后，作为销售收入的实现。上一页8.1收入的核算(二)主营业务收入的核算交款提货销售的核算采取交款提货销售时：按：借：银行存款（收取的全部价款）贷：主营业务收入（按当期实现销售收入应交税金——应交增值税（销项税额）分期收款销售的核算采用分期收款销售方式的企业，应设置“分期收款发出商品”科目，核算已经发生但尚未结转的商品成本。a、企业发出商品时：借：分期收款发出商品（按商品的实际成本）贷：库存商品下一页上一页8.1收入的核算b、在每期销售实现时：借：应收账款（银行存款）贷：主营业务收入应交税金——应交增值税（销项税额）同时，按商品全部销售成本与全部销售收入的比率计算出本期应结转的销售成本：借：主营业务成本贷：分期收款发出商品下一页上一页8.1收入的核算预收账款销售的核算a、企业向购货单位预收货款时：借：银行存款贷：预收账款b、销售实现时：借：预收账款贷：主营业务收入应交税金——应交增值税（销项税额）如果收到购货单位补付的货款，借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目；如果向购货单位退回其多付的款项时，借记“预收账款”科目，贷记“银行存款”科目。下一页上一页8.1收入的核算托收承付或委托收款方式销售的核算企业销售产品办妥托收手续时：借：应收账款贷：主营业务收入应交税金——应交增值税（销项税额）银行存款（代垫运费）(三)主营业务成本的核算企业商品销售成本的结转，除分期收款方式销售需随时结转成本，其余可在月末集中结转。下一页上一页8.1收入的核算二、其他销售业务的核算工业企业除了销售产品外，还可能发生材料及包装物销售，转让无形资产的使用权，固定资产及包装物出租等，其他业务收入和相关的成本支出，通过“其他业务收入”和“其他业务支出”科目核算。材料销售的核算企业销售材料时：借：应收账款或银行存款（按全部价款）贷：其他业务收入（按当期实现销售收入）应交税金——应交增值税（销项税额）同时：借：其他业务支出（按材料成本）贷：原材料下一页上一页8.2与利润核算相关税金及附加的核算转让无形资产使用权的核算第一步转让价款存入银行根据无形资产转让单和进账单收账通知联：借：银行存款贷：其他业务收入第二步计算应交纳的营业税企业转让无形资产使用权应交纳营业税，根据计算：借：其他业务支出贷：应交税金——应交营业税第三步摊销成本企业转让无形资产使用权，按月要进行无形资产成本的摊销。摊销时：借：其他业务支出贷：无形资产上一页一般纳税人在产品销售、材料销售时，均会发生向购货单位收取货款和增值税的问题，增值税与销售有关，但增值税的计算采取税款抵扣法，即将销售时向购买方收取的销项税额与购买材料时支付的进项税额相抵扣来计算当月应交的增值税，增值税的核算通过“应交税金”账户核算。增值税除出口退税外与利润的核算无关。与利润核算有关的税金及附加主要有消费税、营业税、城市维护建设税、教育费附加、房产税、土地使用税、印花税、车船使用税等。其中消费税、营业税、城市维护建设税、教育费附加发生时主要通过“主营业务税金及附加”和“其他业务支出”等账户核算；而房产税、土地使用税、印花税、车船使用税发生时是通过“管理费用”账户进行核算。8.2与利润核算相关税金及附加的核算上一页一、消费税的核算消费税，是指对在我国境内从事生产、委托加工及进口应税消费品的单位和个人，就其应税消费品的销售额或销售数量征收的一种流转税。消费税的税目有：烟、酒、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、汽油、汽车轮胎等。消费税实行从价定率和从量定额两种办法计算征收。其计算公式如下：（1）从价定率计算办法下的计算公式为：应纳税额＝销售额（或组成计税价格）×适用税率其中：销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用；组成计税价格＝（成本+利润）÷（1-消费税率）（2）从量定额计算办法下的计算公式为：应纳税额＝销售数量×单位税额8.2与利润核算相关税金及附加的核算上一页企业销售需要交纳消费税的物资时,根据应交消费税额：借：主营业务税金及附加贷：应交税金——应交消费税二、营业税的核算营业税，是指在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人，就其取得的营业额征收的一种流转税。营业税的税目有：交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产、销售不动产等。营业税的税率有3%、5%、8%、、5%~20%幅度税率四档。营业税按企业实现的营业额和规定的税率计算应纳税额，其计算公式为：应纳税额＝营业额×适用税率8.2与利润核算相关税金及附加的核算上一页a、企业主营业务的营业税，按其取得的营业额和规定的税率计算，根据计算结果：借：主营业务税金及附加贷：应交税金——应交营业税b、主营业务以外的其他业务应交的营业税，通过“其他业务支出”账户核算。借：其他业务支出贷：应交税金——应交营业税c、实际上交时：借：应交税金——应交营业税贷：银行存款8.2与利润核算相关税金及附加的核算下一页上一页三、城市维护建设税的核算城市维护建设税是以增值税、消费税、营业税为计税依据增收的一种税。其纳税人为交纳增值税、消费税、营业税的单位和个人。税率按纳税人所在地区确定。市区7%、县、镇5%、市区、县、镇以外为1%。城市维护建设税应纳税款的计算公式如下：应纳税额＝（增值税额+消费税额+营业税额）×适用税率企业计算出应交城市维护建设税：借：主营业务税金及附加（主营业务应交城维税）其他业务支出（其他业务应交城维税）贷：应交税金——应交城维税上交时：借：应交税金——应交城维税贷：银行存款8.2与利润核算相关税金及附加的核算上一页四、教育费附加的核算教育费附加是国家为了发展我国的教育事业，提高人民的文化素质而征收的一项费用。其计算方法与城市维护建设税的计算方法相同，都是按企业实际交纳的增值税额、消费税额、营业税额作为计算依据，教育附加费率为3%。教育费附加应交款项的计算公式如下：应交教育费附加款＝（增值税额+消费税额+营业税额）×提取率企业计算出应交教育费附加款：借：主营业务税金及附加（主营业务应交教育费附加）其他业务支出（其他业务应交教育费附加）贷：其他应交款——应交教育费附加上交时：借：其他应交款——应交教育费附加贷：银行存款8.2与利润核算相关税金及附加的核算上一页期间费用是指企业当期发生的必须从当期收入中得到补偿的费用。由于它仅与当期实现的收入有关，必须计入当期损益，所以称其为期间费用。期间费用包括营业费用、管理费用和财务费用。一、营业费用的核算营业费用是指企业在销售商品过程中发生的各项费用，包括包装费、运杂费、保险费、广告费、展览费，以及企业专设销售机构的职工工资及福利费、业务费等经营费用。企业发生的各项营业费用，借记“营业费用”，贷记“现金”、“银行存款”、“应付工资”等科目，期末，应将“营业费用”科目的余额转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“营业费用”科目。8.3期间费用的核算下一页上一页二、管理费用的核算管理费用是指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各种管理费用。包括公司经费、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、无形资产摊销、职工教育经费、计提的坏账准备等。企业发生的各项管理费用，借记“管理费用”账户，贷记“现金”、“银行存款”、“应付工资”等科目。通常情况下，房产税、土地使用税、车船使用税一般是按年预提计算得出，借记“管理费用”科目，贷记“应交税金”科目；上交时再借记“应交税金”科目，贷记“银行存款”科目。而印花税基本上都是发生时直接支付，借记“管理费用”或“待摊费用”账户，贷记“银行存款”账户。期末，应将“管理费用”科目的余额转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“管理费用”科目。8.3期间费用的核算上一页三、财务费用的核算财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用，包括应当作为期间费用的利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费等。企业发生的各项财务费用，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”、“预提费用”、“长期借款”等科目企业发生的利息收入、汇兑收益时，借记“银行存款”、“长期借款”等科目，贷记“财务费用”科目。期末，应将“财务费用”科目余额转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“财务费用”科目。8.3期间费用的核算下一页上一页利润由营业利润、利润总额和净利润构成。营业利润是企业利润的主要来源，它又分为主营业务利润和其他业务利润两个部分。具体来讲，营业利润等于主营业务利润加上其他业务利润，再减去有关的期间费用后的金额。用公式表示即：营业利润＝主营业务利润＋其他业务利润－营业费用－管理费用－财务费用企业的利润总额是指营业利润加上投资收益、营业外收入、减去营业外支出后的金额。用公式表示即：利润总额＝营业利润＋投资收益＋营业外收入－营业外支出净利润是企业当期利润总额减去所得税后的金额，即企业的税后利润。用公式表示即：净利润＝利润总额－所得税其中:所得税是指企业计入当期损益的所得税费用。8.4利润形成的核算上一页营业外收入的核算营业外收入具体包括：固定资产盘盈，处理固定资产收益、罚款净收入等。当发生营业外收入业务时，借记有关科目，贷记“营业外收入”账户。营业外支出的核算营业外支出具体包括：固定资产盘亏、处理固定资产损失、非常损失等。当发生营业外支出业务时，借记“营业外支出”账户，贷记有关科目。投资净收益的核算投资净收益，是指企业对外投资收益减去对外投资损失后的净额。“投资收益”核算企业对外投资取得的利息、股利等。当取得利息、股利时，借记“银行存款”等科目，贷记“投资收益”账户。8.4利润形成的核算上一页所得税的核算所得税是中华人民共和国境内企业，就其生产、经营所得和其他所得所缴纳的一种税。其课税对象是纳税人的净所得。应交所得税＝应纳税所得额×所得税税率上式中，应纳税所得额为所得税的计税依据，要根据税法要