绩效审计

绩效审计：从概念到行动主讲人:张丽珍[e-mail]作为会计师，提供旨在改进公共组织受托责任和透明度的报告；作为管理顾问，帮助公共组织自我改进；作为一个科学或研究型组织，创造、发现或区分关于公共组织和项目运作的新知识；作为裁决者，对公共组织的行为合法性作出判断。克里斯托弗波利特绩效审计目前是一股风靡全球的浪潮，成为现代国家审计发展的不可逆转的大趋势。他引起的最重大的变革，将不仅仅是审计范围的根本变动，而且是推动整个世界国家审计向深度的空前发展。在现代国家审计史上，绩效审计的采用是具有划时代意义的催产剂。因此，能否不失时机地选择并接受绩效审计是衡量一个国家的国家审计是否具有活力的标志之一。文硕---《世界审计史》目录国外政府绩效审计定义国外绩效审计定义的归纳国内绩效审计定义绩效审计的内涵分析一、绩效审计概念•美国称为绩效审计(performanceauditing)•瑞典称为效果审计(effectivenessauditing)、•英国称为货币价值审计（Valueformoneyauditing）、•澳大利亚称为效率审计（efficiencyauditing）、•加拿大称为综合审计（comprehensiveauditing）、•也有国家称为专题审计(themeauditing)或全面审计（full-scopeauditing）。•鉴于此，最高审计机关国际组织在第12届会议上，曾对绩效审计做出了统一定义，指出绩效审计就是对经济性、效率性和效果性的审计。1.国外绩效审计定义一、绩效审计概念•《美国政府审计准则》2003年修订版中将绩效审计（performanceauditing）定义为：“绩效审计是指对照客观标准，客观地、系统地收集和评价证据，对项目的绩效和管理进行独立的评价，对前瞻性的问题进行评估或对有关最佳实务的综合信息或某一深层次问题进行的评估。绩效审计还要为负责监督和采取纠正措施的有关各方在改进项目经营和决策以及加强公共责任方面提供信息。”1.国外绩效审计定义一、绩效审计概念•瑞典国家审计署审计长伯格伦将效果审计（effectivenessauditing）定义为：“中央机关的效果审计是检查机构或活动的效果和生产能力，其目的是检查经营活动是否有效地、有组织地和经济地进行。效果审计也应对改进各级中央机关的工作提出意见。效果审计的最终目的是促进公共机关的效果。1.国外绩效审计定义一、绩效审计概念•英国国家审计署认为:货币价值审计（Valueformoneyauditing）中的货币价值=经济性×效率性×效果性1.国外绩效审计定义一、绩效审计概念•澳大利亚国家审计署将效率审计（efficiencyauditing）定义为“独立、公正、系统地对一个单位管理运行情况的检查，以评价管理活动是否做到经济、效率、效果，内部管理程序是否有利于促进提高经济、效率和效果，并提出管理建议。”1.国外绩效审计定义一、绩效审计概念•加拿大审计署颁布《绩效审计指南》将综合审计（comprehensiveauditing）的定义是：对政府活动进行有组织、有目的、有系统的检查，并对上述政府活动进行绩效评价，将评价结果报告议会，以促进加拿大政府活动的透明性，提高公共服务的质量。1.国外绩效审计定义一、绩效审计概念•德国联邦审计院1993年《审计指南》中将绩效审计定义为：绩效审计是审查预期目标与完成这些目标所投入的资源之间的关系。最理想的投入产出关系是确保以最少的投入完成既定目标，或者以既定的资源来取得最大的产出。同时在对不同的获得好的费效比的途径进行评估时，主要是审议目标的完成情况、投入的合理性和投入与产出的关系等绩效方面。1.国外绩效审计定义一、绩效审计概念（1）从经营审计角度定义。（2）是从经济性、效率性和效果性角度定义。（3）是从投入与产出及项目评估视角定义。2.国外绩效审计定义梳理一、绩效审计概念•国家审计署审计长刘家义则从政府履行责任给出定义，他认为绩效审计是对政府履行公共责任，配置、管理、利用经济与社会资源的合理性、有效性、科学性进行的审查、分析、考量和评价。3.国内绩效审计定义一、绩效审计概念•由国家审计机关对政府机关和事业单位以及它们所管理、实施的预算支出项目的经济、效率和效果性进行独立监督和评价的活动。陈思维南京审计学院3.国内绩效审计定义一、绩效审计概念我国大多学者认为“经济效益审计是由审计机构或审计人员，对被审计单位项目的财务收支或经济活动的效益性进行审查，评价经济效益优劣和有关方面经济责任，提出建议，促进改善经营管理，提高经济效益的一种经济监督活动”。曹宏举——《美国与瑞典政府绩效审计》3.国内绩效审计定义一、绩效审计的概念3.国内绩效审计定义所谓绩效审计，是指国家审计机关对政府部门及相关组织的期望功能或公共资金、项目、政策的期望目标的实现是否达到或超过既定标准或要求，以及实现的手段和方式是否经济、有效所进行的检查、监督和评价，并寻求改进途径，帮助其尽可能的尽善尽美实现其功能。彭华章——《政府效益审计论》一、绩效审计概念绩效审计是国家审计发展到一定阶段的审计形式，是具有独立性的审计机关及其人员利用专门的审计方法、依据一定的审计标准和程序，客观系统地对整个政府部门及其有关活动的积极性、效率性和效果性进行审查，促进政府活动的透明性和服务质量提高，为实施监督和服务提供信息。卓越——《绩效管理概论》3.国内绩效审计定义主体标准对象目标性质一、绩效审计概念•（1）主体：政府审计机构和具有综合素质的审计师行政型审计、知识结构单一4.内涵分析现状一、绩效审计概念•（2）对象：政府部门、国有金融单位、国有企业、财政公共收支、政府实施的项目、政策等审计内容过于狭窄5.内涵分析现状•节能减排专项审计调查跟踪采访报道（2010年9月）•新农保基金审计调查跟踪采访报道（2010年7月）•新农合基金审计调查跟踪采访报道（2010年6月）•汶川地震灾后恢复重建审计跟踪采访报道（2010年5月）•农村饮用水安全状况审计调查跟踪采访报道（2009年5月）•汶川地震灾后恢复重建审计跟踪采访报道（2009年4月）•种粮农民补贴资金审计调查跟踪采访报道（2009年3月）•病险水库除险加固审计调查跟踪采访报道（2009年3月）•汶川地震救灾款物审计跟踪采访报道（2008年6月）•资料来源：审计署网站一、绩效审计概念•（3）标准：经济性、效率性和效果性、质量、公平等指标体系模糊；审计标准的不一致性；绩效效果的不确定性5.内涵分析现状一、绩效审计概念5.内涵分析一、绩效审计概念•（4）目标：多层次性、多元性、信息提供、价值增值•审计信息闭塞，忽视绩效审计结果利用5.内涵分析现状被审项目或机构的预期目标多层次为了达到公共卫生法所规定的医生人数比例，美国议会通过对医学院实施资助的法案，具体措施有通过发放奖学金、低息贷款、免除部分偿债责任。项目总目标：缓解将要出现的医卫人员短缺的状况。二级目标：提高进入医学院的学生人数和质量；提高医疗专业来自低收入家庭的比例；鼓励毕业生到缺少医生的地区工作。院长：工作效率营养学家：健康营养被审项目机构管理目标难以确定员工：隐形福利解决：法定文件；决策文件；章程：宗旨经理：就业医院食堂亏损100万•RaumMorgan提出，政府绩效审计师在整个政府范围内提供各种信息，包括财务和非财务绩效，这些信息涉及到客户满意度、成本效益、质量、数量、经济性、使命实现程度、财务状况、及时性、效率等。绩效审计是信息拓展审计，通过公平和公正的评价，提供有关项目、功能和作业的绩效信息，通过改进政府运行方式和结果，实现价值增值。一、绩效审计概念•（5）性质：独立性差强人意5.内涵分析现状一、绩效审计概念•（6）本源：公共资源受托责任思想认识偏差、审计体制滞后、民主监督不力5.内涵分析现状一、绩效审计概念关于公共资源受托责任问题公共资源（1）公共资源——所有权属于国家和社会公众的资源。1）广义公共资源包括：土地、森林、矿山、海洋、环境、物种等；2）狭义公共资源包括：国有资产、财政资金等。在国外，政府绩效审计已经涉及广义的公共资源；在我国，受到法律环境的限制，效益审计暂时只涉及狭义的公共资源。（2）公共资源受托责任的形成所有权：国家和民选立法公共社会公众机构资源承担公共资源责任管理、使用：政府机关和事业单位支配权：关于公共资源受托责任问题公共资源受托责任：与两权分离密切相关是受托经济责任的特殊形式公共资源受托责任财务责任：使用中保证资源安全完整管理责任：通过有效控制实现管理目标报告责任：定期向所有者报告资源使用情况（3）公共资源受托责任内容两种方法全民检查所有者授权某检查机构检查后向民选立法机构报告该检查机构就是具有专业能力和执业标准的审计机关--------从而产生政府绩效审计（4）公共资源受托责任的检查降低交易成本标准本源目标对象性质主体绩效审计1.《中华人民共和国审计法》.2.《审计署十二五发展规划（征求意见稿）》.3.卓越.政府绩效管理概论[M].北京：中国人民大学出版社，2007.4.曹宏举.美国与瑞典政府绩效审计比较研究[D].博士论文，吉林大学，2010.5.基于公共受托责任理论的政府绩效审计研究[D].博士论文，厦门大学，2006.1.提高绩效审计认识2.改革绩效审计体制3.完善绩效审计法制4.建立健全指标体系5.强化审计监督制度6.应用先进技术方法7.搭建合理知识平台8.公开绩效审计结果二、绩效审计的行动