7制造业生产过程的会计核算

1Cha7制造业生产过程的会计核算第一节产品过程的主要业务第二节生产费用的归集第三节生产费用的分配第四节生产过程的会计核算2教学目标了解制造业企业生产过程的主要会计业务掌握生产费用的归集与分配掌握生产过程主要经济业务的会计核算3第一节产品生产费用的归集和分配一、生产过程核算的主要业务生产过程：利用机器设备将各种材料加工成完工产品。制造业经营活动的主要过程、中心环节资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等材料采购业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务4二、生产过程的主要会计业务生产费用的归集：一定期间（权责发生制）生产费用的分配：在产品+完工产品原材料在产品（生产费用）产成品人工折旧、水电等福利费工资生产成本库存商品5比较在建工程固定资产正在安装的固定资产交付使用的固定资产原材料人工水电等福利费工资买价银行存款6在途物资原材料运输途中的原材料验收入库的原材料买价银行存款应交税费——应交增值税（进项税额）应付账款运费72006年，北方公司发生如下业务：【例1】月末根据当月领料凭证，编制本月材料耗用汇总表。用途甲材料乙材料丙材料合计数量单价数量单价数量单价A产品耗用6006100036600B产品耗用10006200018000车间一般耗用5003100012500行政管理部门耗用150011500合计16006150034500118600借：生产成本——A产品6600——B产品8000制造费用2500管理费用1500贷：原材料186008【例2】根据有关工资结算凭证，本月共发生应付工资40000元，按用途汇总如下：生产工人工资：A产品生产工人工资14000元B产品生产工人工资16000元车间管理人员工资：4000元厂部行政管理部门人员工资：6000元合计：40000元借：生产成本——A产品14000——B产品16000制造费用4000管理费用6000贷：应付职工薪酬400009【例3】月末，按照规定的折旧率，计算本月份固定资产折旧额。其中：车间生产使用固定资产应计折旧额3000厂部行政管理部门使用固定资产应计折旧额4000借：制造费用3000管理费用4000贷：累计折旧700010【例4】本月A产品完工入库1000件，B产品完工入库500件。按A、B产品的实际成本结转制造成本。借：库存商品——A产品27560——B产品33240贷：生产成本——A产品27560——B产品3324011第二节生产费用的归集1.费用的含义★企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。★可能表现为企业资产的减少或负债的增加。2.费用的确认方法★按照划分收益性支出和资本性支出、权责发生制和配比等原则确认。12对按照权责发生制确认费用做法的理解权责发生制是按照支出发挥效用（受益）期间确认费用的，而不考虑款项的具体支付时间。款项的支付期与受益期一般有三种情况：◆支付期与其受益期一致；库存现金13◆支付期在先，受益期在后；预付账款（资产）14◆受益期在先，支付期在后。应付利息（负债）153.收益性支出与资本性支出资金来源占用负债收入资产费用所有者权益16收益性支出：仅与本会计年度相关资本性支出：支出的效益与几个会计年度相关不能直接在利润表中反映，而应先资本化，作为资产项目反映在资产负债表中，然后随着资产的使用逐步摊销而进入利润表中。如固定资产、无形资产的购置支出。17收益性支出：仅与本会计年度相关形成企业的存货，在形成时体现在资产负债表的资产项目中，但随着存货的销售而体现在利润表的销售成本中采购存货时直接形成存货的成本，或者在存货的继续加工中，以材料、人工或其他费用形式形成在产品或产成品的成本。由于存货一般会在一年或超过一年的一个营业周期内变现，所以形成存货的支出与形成间接费用的支出都作为收益性支出。体现为企业的各类期间费用，直接反映在利润表中18第三节生产费用的分配费用直接费用销售费用间接费用管理费用财务费用期间费用生产费用当期损益生产成本库存商品营业成本191.生产费用与生产成本的含义★生产费用：制造业企业在生产产品过程中而发生的、用货币表现的生产耗费。★生产成本（制造成本）：企业为生产一定种类和数量的产品所支出的生产费用总和对象化于产品就形成了产品的生产成本。202.生产费用与生产成本的联系与区别（1）联系：★生产费用是发生过程也是产品成本的形成过程，费用是产品成本形成的基础。（2）区别：★生产费用与发生的期间相关，强调“期间”。★生产成本一般是指为生产某一种产品所产生的消耗，强调“对象”。213.生产费用的组成内容直接人工224.制造费用的基本含义●企业的生产管理部门（如生产车间）为组织和管理生产产品活动而发生的各种间接费用。包括车间管理人员工资和福利费，折旧费、修理费、办公费、水电费等。※制造费用与管理费用的区别23区别制造费用和期间费用（管理费用等）的意义产品的成本包括了直接材料、直接人工、其他直接支出、制造费用，但不包括期间费用（管理费用、销售费用、财务费用）在计算某一期间的利润时，制造费用并不直接进入利润表，而是进入资产负债表中的存货项目。当产品销售时，再随存货成本转到利润表中的“营业成本”。期间费用直接进入当期损益，在计算当期利润时全部减去，而不管当期产品的生产、销售情况。期间费用与产品的生产无直接关系，而是与特定的会计期间有关。24假定企业期初没有存货，期末有未销售出去的存货。期末存货的成本中含有一部分制造费用，当期发生的制造费用在计算利润时没有减掉。假定企业当期生产的产品全部没有售出，当期发生的制造费用就全部包括在存货的成本中（体现在期末资产负债表中）管理费用、销售费用、财务费用全部计入当期损益（体现在利润表中）一些企业想把利润做大，可能会将本应在期间费用核算的费用项目，放在制造费用中核算。这样如果产品没有完全售出，其所分摊的费用就不会在利润表中反映，从而虚增当期利润。25第四节生产过程的会计核算一、材料费用的归集与分配月末时，按材料的用途编制“材料耗用汇总表”，并据以编制记账凭证登记入账。生产部门管理部门仓库会计部门领料单材料耗用汇总表26272006年，北方公司发生如下业务：【例1】月末根据当月领料凭证，编制本月材料耗用汇总表。用途甲材料乙材料丙材料合计数量单价数量单价数量单价A产品耗用6006100036600B产品耗用10006200018000车间一般耗用5003100012500行政管理部门耗用150011500合计16006150034500118600借：生产成本——A产品6600——B产品8000制造费用2500管理费用1500贷：原材料1860028原材料借贷×××领用数生产成本借贷直接材料直接人工其他直接支出制造费用月末余额在产品成本验收入库完工产品实际成本库存商品借贷入库数月末余额库存数售出数月末分配数制造费用借贷月中发生数=企业生产产品时，一方面成本费用增加，另一方面资产减少、负债增加。29（二）人工费用的归集与分配1）人工费用的内容●按职工劳动数量和质量支付的工资；●按工资的一定比例（14%）提取的职工福利费。30※生产工人工资包括可直接计入和应分配计入产品生产成本两部分。应分配计入产品生产成本部分的计算公式如下：★工资分配率=应分配工资总额÷分配标准（如工时、件数等）★各种产品应分配额=分配标准×工资分配率本例：工资分配率=1150000÷287500（工时）=4（元/工时）A产品应分配工资=160000×4=640000元B产品应分配工资=127500×4=510000元31根据所给资料及计算结果，可编制“工资及福利费分配表”如下：32【例2】根据有关工资结算凭证，本月共发生应付工资40000元，按用途汇总如下：生产工人工资：A产品生产工人工资14000元B产品生产工人工资16000元车间管理人员工资：4000元厂部行政管理部门人员工资：6000元合计：40000元借：生产成本——A产品14000——B产品16000制造费用4000管理费用6000贷：应付职工薪酬4000033※应付职工薪酬货币性薪酬：工资总额、养老保险费、商业保险非货币性福利：发放产品、无偿提供医疗保健服务※负债类科目期末计量本期薪酬，下一期期初支付。※职工薪酬的确认根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬记入相关资本成本或当期费用，同时确认为应付职工薪酬负债。34【例3】从银行提取现金40000元，备发工资。【例4】以现金发放工资40000元。借：库存现金40000贷：银行存款40000借：应付职工薪酬40000贷：库存现金4000035※职工福利费职工医疗卫生、生活困难补助以及医务、福利人员工资。按照规定根据各类人员工资额的一定比例计算提取。计算公式：应提取福利=某类人员工资额×14%36【例5】月末，按本月工资总额14%，提取职工福利费。生产工人工资：A产品生产工人工资14000元B产品生产工人工资16000元车间管理人员工资：4000元厂部行政管理部门人员工资：6000元合计：40000元借：生产成本——A产品1960——B产品2240制造费用560管理费用840贷：应付职工薪酬560037应付职工薪酬借贷支付数提取数生产成本借贷直接材料直接人工其他直接支出制造费用月末余额在产品成本验收入库完工产品实际成本月末分配数制造费用借贷月中发生数管理费用借贷×××库存现金借贷××××××银行存款借贷××××××38（三）固定资产折旧的核算1）固定资产折旧的内容※固定资产折旧性质：固定资产在使用过程中的价值损耗。提取折旧是为了在固定资产更新时补偿。※折旧的提取方法：每月末，根据下列公式计算提取，按照使用的范围分别计入当月费用。每月提取折旧额=固定资产账面原值×规定的折旧率※折旧核算上的特殊做法：设立“累计折旧”账户，专门记录已提取的折旧额，而不是直接记入“固定资产”账户。39※关于“累计折旧”账户的重要说明40【例6】月末，按照规定的折旧率，计算本月份固定资产折旧额。其中：车间生产使用固定资产应计折旧额3000厂部行政管理部门使用固定资产应计折旧额4000借：制造费用3000管理费用4000贷：累计折旧700041（四）其他费用的核算财产保险费固定资产保养费办公费差旅费42【例7】月末，企业用银行存款预付下一年度财产保险费12000元。借：预付帐款12000贷：银行存款12000※先记入“预付账款”账户，而不是在付款时全部记入当期费用，这样的处理方法体现了权责发生制原则。43【例8】摊销应由本月车间负担的财产保险费用400元，厂部负担的财产保险费用600元。借：制造费用400管理费用600贷：预付帐款1000※年初付款时已经借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”账户，本月摊销时应贷记“预付账款”。44【例9】用银行存款支付应由本月负担的固定资产保养费2500元，其中车间应承担的固定资产保养费1000元，厂部应承担的固定资产保养费1500元。借：制造费用1000管理费用1500贷：银行存款250045【例10】用现金购买了办公用品890元并交付使用。其中车间使用办公用品540元，厂部行政管理部门使用办公用品350元。借：制造费用540管理费用350贷：库存现金89046【例11】厂部行政管理人员王平出差，借支差旅费2000元，以现金付讫。借：其他应收款——王平2000贷：库存现金2000【例12】王平出差回到企业报销差旅费1160元，余款用现金交回。借：管理费用1160库存现金840贷：其他应收款——王平200047（五）制造费用的分配计算公式为：分配率=本月发生制造费用总额÷分配标准某种产品应分配制造费用=分配标准×分配率48【例13】月末，将本月归集的制造费用12000元，按工时比例法分配计入A、B两种产品成本，其中A产品耗费的工时为5000工时，B产品耗费的工时为7000工时。借：生产成本—