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基础会计学习内容筹资活动交易或事项的核算生产准备过程交易或事项的核算生产过程交易或事项的核算销售过程交易或事项的核算第五章制造业企业主要会计交易或事项的核算经营成果形成与分配交易或事项的核算A.资金筹集业务B.设备购置业务C.材料物资采购业务E.产品销售业务F.利润形成和利润分配D.产品生产业务企业主要经济业务第一节筹资活动交易或事项的核算一、投入资本交易或事项的核算（一）投入资本交易或事项的主要内容1.实收资本及其分类实收资本，也称为投入资本，是投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本金。实收资本的分类出资方式无形资产投资货币资金投资实物投资投资主体法人资本金外商资本金个人资本金国家资本金证券投资应以实际收到的货币资金额入账。应以投资各方确认的价值入账。实际收到的货币资金额或投资各方确认的资产价值超过其在注册资本中所占份额部分。货币资金投资非货币性投资确认资本公积2.实收资本入账价值的确定一、投入资本交易或事项的核算是投资者或者他人投入到企业、所有权归属投资者并且金额超过法定资本部分的资本。是一种准资本，它是资本的一种储备形式。用途主要是转增资本。①资本或股本溢价；②直接记入资本公积金的各种利得或损失等；③其他业务。概念性质来源3.资本公积一、投入资本交易或事项的核算实收资本减少增加实有数200万100万300万银行存款、固定资产、无形资产等（二）账户设置及结构一、投入资本交易或事项的核算资本公积减少增加实有数按照投资主体设置明细账进行明细分类核算。（三）账务处理举例本章以南海市康华机械公司2019年12月份发生的交易或事项为例说明其账务处理。该公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%；设有一个基本生产车间，主要生产并销售AW18型车床（简称A产品）和BW26型车床（简称B产品）。一、投入资本交易或事项的核算（三）投入资本账务处理举例【例5—1】12月1日，①收到国有港城公司开来的金额为775125元转账支票一张；②同日，填制一式两联“中国工商银行进账单”连同转账支票一同送交开户银行，同时收到银行加盖“收讫章”的“收账通知”联。借：银行存款775125贷：实收资本—港城公司775125【例5—2】12月1日，收到强生公司投资的机器设备和原材料，经双方协商，机器设备作价310050元，原材料作价155025元。①收到的增值税专用发票（“发票联”）上注明：MN66型机床2台，单价132500元，价款265000元，税额45050元；注明甲材料数量1325千克，单价100元，价款132500元，税额22525元。②填制“固定资产交接验收单”确定MN66型机床2台的原始价值为265000元。③填制“收料单”并确定甲材料的实际成本为132500元。借：固定资产—生产用固定资产265000原材料—甲材料132500应交税费—应交增值税（进项税额）67575贷：实收资本—强生公司465075（三）投入资本账务处理举例【例5—3】12月1日，收到东海公司投资的一项N专利技术，双方协商作价310050元。①收到的增值税专用发票（“发票联”）上注明：价款292500元，税额17550；②填制“无形资产交接验收单”确定其原始成本为292500元。借：无形资产--N专利技术292500应交税费--应交增值税（进项税额）17550贷：实收资本--东海公司310050（三）投入资本账务处理举例【练习1】某企业收到金宇投入的设备，该设备原值100万元，已提折旧20万元，协议作价75万元。借：固定资产—xx设备750000贷：实收资本—金宇公司750000（三）投入资本账务处理举例【例5-4】12月1日，根据董事会资本公积转增资本金的批准文件，将资本公积549750元按照实收资本比例转增资本金，编制“资本公积转增资本金表”，港城公司（50%）、强生公司（30%）、东海公司（20%）应分别增加资本金274875元、164925元和109950元。借：资本公积549750贷：实收资本——港城公司274875——强生公司164925——东海公司109950（三）投入资本账务处理举例【例5-5】12月1日，接受宏源公司的新增投资1200000元。①根据“投资协议”，该投资在注册资本中所占份额为1000000元，其余200000元作为资本公积。②收到宏源公司开来的金额为1200000元转账支票一张。③填制一式两联“中国工商银行进账单”连同转账支票一同送交开户银行，同时收到银行加盖“收讫章”的“收账通知”联。借：银行存款1200000贷：实收资本——宏源证券1000000资本公积——资本溢价200000（三）投入资本账务处理举例接受投入资本业务总结实收资本银行存款固定资产原材料无形资产资本公积非货币性资产根据协议价格或评估价值入账资本溢价接受投资转增资本二、借入资金交易或事项的核算（一）借入资金交易或事项的主要内容借入资金，是指企业在生产经营过程中，由于资金周转或其他方面的原因，向银行等金融机构借入及向社会公众发行公司债券等所筹集的资金。1.短期借款•每笔借款在取得时根据借据上的金额来确认和计量；•利息支出计入“财务费用”。2.长期借款•以实际收到的贷款数额进行确认和计量，按照规定的利率和使用期限定期计息并确认为长期借款。•利息处理：费用化或资本化。（二）账户设置短期借款长期借款归还借款取得借款归还借款取得借款计提利息尚未归还尚未归还按债权人和借款种类进行明细核算。按贷款银行设置明细账户，并按贷款种类进行明细分类核算。财务费用应付利息利息费用利息收入支付利息计提利息手续费结转至本年利润尚未归还按照费用项目设置明细账。【例5-6】12月1日，根据开户银行中国工商银行南海市支行核定的授信额度，填制“中国工商银行借款凭证”并收到银行加盖“转讫章”的第一联（“回单联”），上列借款金额400000元并转入公司的存款账户，借款年利率为7.2％，期限为9个月，利息按季结算。（三）借入资金账务处理举例借：银行存款400000贷：短期借款--工行南海市支行400000【例5—7】12月21日，收到“中国工商银行南海市支行计收利息（付款通知）”并加盖银行“转讫章”的第一联（“客户联”），计息起讫日期为9月21日——12月20日，按照计息积数和贷款利率计算，本季度利息总金额95500元。。借：应付利息—工行南海支行95500贷：银行存款95500（三）借入资金账务处理举例【例5—8】12月21日，收到“中国工商银行南海市支行计付利息（收款通知）”并加盖银行“转讫章”的第一联（“客户联”），计息起讫日期为9月21日—12月20日，按照计息积数和存款利率计算，本季度应收存款利息24700元。借：银行存款24700贷：财务费用—利息费用24700（三）借入资金账务处理举例【例5—9】12月31日，填制“中国工商银行还款凭证”并收到贷款银行加盖银行“转讫章”的第二联（归还本金），上列还款金额900000元。借：短期借款—工行南海支行900000贷：银行存款900000（三）借入资金账务处理举例【例5—10】按照借款金额和借款利率，月末编制本月“银行短期借款利息计算表”，应计入本月财务费用的借款利息为39000元。借：财务费用——利息费用39000贷：应付利息—工行南海支行39000注：企业从银行借入的短期借款所应支付的利息，一般采用按季结算并分月计提记入“财务费用”账户。（三）借入资金账务处理举例【练习2】企业于2019年1月1日从银行借入为期一年的借款10000元并存入银行，借款年利率12%，利息按季计提，到期支付。3月、6月、9月，每季度计算利息借：财务费用—利息300贷：应付利息30012月支付利息借：财务费用—利息900应付利息300贷：银行存款1200（三）借入资金账务处理举例第二节生产准备过程交易或事项的核算制造业企业要进行正常的产品生产，就必须购置机器设备、建造厂房、建筑物等固定资产，购买和储备一定品种与数量的材料等存货。固定资产购建和材料采购交易或事项的核算，就成为企业生产准备交易或事项核算的主要内容。为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。1该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；该固定资产的成本能够可靠计量。2第二节生产准备过程交易或事项的核算一、固定资产投资交易或事项的核算（一）固定资产的确认与计量1.固定资产的确认一、固定资产投资交易或事项的核算2.固定资产的计量是指企业在以不同方式取得固定资产时对其成本的确定。是指企业在固定资产存续期间，具体考虑其实际使用状况及其市场价格变化等因素，对固定资产价值的重新确认。初始计量后续计量1.购建固定资产的计量原则按企业取得固定资产时的实际成本计量。实际成本是指企业购建固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。外购成本：买价、运输费、保险费、包装费、安装费、相关税金等。但不包括可以抵扣的增值税的进项税。自行建造：兴建过程中发生的人工费用、材料费用及其他相关费用。（二）固定资产购建交易或事项的主要内容2.企业固定资产的价值损耗与分摊（二）固定资产购建交易或事项的主要内容用于产品生产的固定资产，其折旧计入制造费用，然后转入产品成本，构成产品价值的一部分。用于非生产性的固定资产，其折旧计入期间费用。折旧就是将固定资产成本系统地分配到各个会计期间，所分配的金额根据受益对象和期间分别计入生产成本或期间费用。《企业会计准则》规定，企业可选用的折旧方法包括：“年限平均法”、“工作量法”、“双倍余额递减法”和“年数合计法”。折旧基础折旧年限折旧方法固定资产预计使用寿命，其预计使用寿命应基于固定资产的物理寿命和经济寿命加以综合考虑后确定。固定资产应分摊的金额，等于固定资产原始成本减去预计的净残值。影响折旧的因素月折旧额=年折旧额÷12年折旧率=年折旧额÷原值=(1－预计净残值率)÷预计使用年限月折旧率=年折旧率÷12年折旧额=固定资产原值－预计净残值预计使用年限直线法计提折旧固定资产在建工程安装建设的支出固定资产完工固定资产的增加固定资产的减少尚未完工工程成本固定资产的原始价值（三）账户设置注：该账户应按照固定资产的类别设置二级明细账，按照固定资产独立项目和使用部门设置固定资产卡片，进行明细分类核算累计折旧计提折旧结转折旧额累计提取额资产类账户固定资产的备抵账户计提折旧将导致固定资产账面价值减少。增值税相关知识介绍1、特点对商品生产或流通各个环节的新增价值或商品附加值进行征税。是一种价外税。2、纳税人：其他产业服务业应税行为：销售货物、进口货物提供加工、修理修配劳务1.交通运输业2.现代服务业研发和技术服务信息技术服务文化创意物流辅助有形动产租赁鉴证咨询广播影视服务其他产业服务业1、一般纳税人(17%)2、小规模纳税人（3%）1.交通运输业：11%2.现代服务业：6%研发和技术服务信息技术服务文化创意物流辅助有形动产租赁：17%鉴证咨询广播影视服务3.增值税的税率【例】甲公司（一般纳税人）以1000元购入商品一批，再以1500元销售出去，则对于实现的500元增值应向国家上缴税金。应交增值税＝（1500-1000）×17%=85实际核算中对于增值税的计算采取两段征收法：计算增值税进项税额=购进货物或劳务价款×增值税税率计算增值税销项税额=销售额×增值税税率（由销售方代为收取）4.一般纳税人增值税的计算当期应交增值税=当期销项税额—当期进项税额应交增值税＝1500×17％－1000×17％＝85小规模纳税人：征收率为3%小规模纳税人在购买材料时支付的增值税，应当计入所购材料的成本，不得进行抵扣应纳增值税额=不含税销售额×征收率5.小规模纳税人增值税的计算增值税的账户设置应交税费-应交增值税（进项税额）购进：17000应交税费-应交增值税（销项税额）销售：51000当期应交增值税=？当期应交增值税=51000—17000=34000注：企业因购货退回等应冲销的进项税额用“红字”记入该账户的借方。注：企业