分行业会计报表涉税分析--地税1

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中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院2019/8/27女士们、先生们:上午好!中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院2019/8/27祝在座的各位朋友身体健康、工作如愿、如意---家庭幸福、美满---直至永远-----申山宏中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院2019/8/27自我介绍:曾经是大学教书匠曾经干过十年行政在培训教育行当摸爬滚打已13年几个企业的财务总监一个实际工作者挂职:江西省九江国税局直属局付局长总局所得税司中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院2019/8/27分行业涉税财务指标分析共讲一个问题:一-行业报表的每一个项目与纳税评估、税务稽查关系分析中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院2019/8/27一、什么是行业报表涉税分析--指以行业财务报表和申报资料为依据和起点,采用专门方法,系统分析和评价纳税人的过去和现在的经营成果、财务状况及其变动,目的是了解过去、评价现在、为纳税评估、税务稽查指明方向。中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院2019/8/27二、分析常用的方法会计核算的方法以“凭证—账簿—报表”为一条主线(“如何做会计”);财务分析是逆向的过程,即“报表—账簿—凭证”(如何用会计);将报表的财务分析与涉税评估分析方法结合在一起,具体包括:比较分析法、比率分析法、审阅法、复核法、核对法、综合分析法等。中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院2019/8/27报表项目分析的常用方法看报表要——横看竖看,上看下看,左看右看,前看后看,里看外看,看个透、看个遍,看到别人看不到的地方,看出兴趣、看出味道来,要像对待恋人那样对待数字。中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院2019/8/27项目评估指标评估分析项目评估分析:对某电力冶金机械总厂的纳税评估111中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院2019/8/27分行业财务报表涉税分析--报表项目与税务稽查、纳税评估关系分析对报表项目的分析又可从两个方面展开:多期数据进行比较——趋势分析对项目之间的钩稽关系进行分析。中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院2019/8/27中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院2019/8/27会计报表的结构及钩稽关系资产负债表——财务状况缩影资产权益流动资产负债长期股权投资流动负债固定资产长期负债无形及其他资产所有者权益中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院2019/8/27第一讲资产类项目分析货币资金1。与“应交税金”对比看是否有钱交税?将“货币资金”与各种需上交的、支付的款项对比,分析企业有无支付能力。2。现金余额=0石化行业3。现金余额借方是红字?汽车贸易行业1234.现金余额借方是兰字制造业中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院2019/8/275.农副产品收购业借现金贷其他应付款--小老板娘6.“白条”抵库?7.房地产业=大额现金收支doc8.借记卡9.货币资产损失25号公告中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院2019/8/27交易性金融资产:股票、债券和基金1、投资收益和公允价值变动损益2、公允价值变动损益,在资产持有期间,其潜在收益税收上不予确认,在企业年度纳税申报时予以纳税调整中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院2019/8/27请关注:关联方借贷业务(关注与:其他(付)应收款)有无确认损益并计征相关税款?(1)利息收入按“金融保险”税目征收营业税;(国税函发[1995]156号)doc1(2)向非金融部门支付利息不得超过同期同类贷款利率,否则不得扣除;(38条doc2)国家税务总局公告2011年第34号一、惯于金融企业同期同类贷款利率确定中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院2019/8/27江苏的规定银行加息后取消了银行贷款上浮比例,企业向非金融机构贷款(含向个人)利息支出税前扣除标准如何掌握?:从2008年度起,同期同类贷款利率包括金融企业的基准利率和浮动利率(国税函【2003】1114号),但在税前扣除时,浮动利率最高不超过基准利率的4倍。:国税函[2009]777号doc3中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院2019/8/27目前部分企业向银行贷款时,银行会收取一定的手续费,费率由银行确定,实际上这是银行变相向企业收取利息,由于受银监会的限制,银行不得向企业收取超过规定的利息,所以银行采用手续费的形式变相向企业收取贷款利息,对于非金融企业向金融企业的贷款利息可以全额扣除,但是对于这种变相的手续费支出是否可以全额扣除?:企业凭金融企业出具的手续费票据,可以据实扣除。中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院2019/8/27一些企业特别是私营企业在向银行贷款时,根据银行的要求,以个人房产抵押贷款。这样,贷款变成私人贷款,相应的贷款利息的支付也变成了个人行为。在确认这部分贷款确实用于企业(直划入企业银行账户),利息的支出由企业账户划出后,这部分利息支出允许企业在所得税前扣除吗?:企业与个人之间应签订借款合同,这部分利息可以税前扣除。中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院2019/8/27短期投资关联交易不仅指购销,还包括提供劳务、租赁、资金占用等等。《征管法》第36条规定:“企业,外国企业在境内设立的生产经营机构、场所,与关联企业发生的往来,必须按照独立企业之间的业务往来,收取或者支付价款费用,如果没有按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款费用,而减少应纳税收入或者应纳税所得额的,税务机关有权合理调整。(法41条doc4)调整依据:财税[2008]121号doc5国税发[2009]2号doc6中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院2019/8/27短期投资3、国债(国库券)利息有无按规定作纳税调整?(国税发[1994]132号)\(国税函[1999]818号\法26条doc7)注意:原来:一定指持有收益,不包括转让收益中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院2019/8/27短期投资与投资收益总局公告2011年第36号财税[2011]76号关于地方政府债券利息所得免征所得税问题的通知财税[2011]99号关于铁路建设债券利息收入企业所得税政策的通知中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院2019/8/27长期股权投资与投资收益“长期股权投资”项目该项目可以反映企业实施对外扩张的情况(1)该项目本身并不对损益产生影响;(2)分析对外扩张的原因。请思考:企业以非货币性资产对外投资涉及到哪些税收?doc8中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院2019/8/27长期股权投资与投资收益股权投资--股票投资国家税务总局关于企业股权投资损失所得税处理问题的公告2010年第6号:中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院2019/8/27三、应收款项应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款主要审核三类问题:(一)应收帐款贷方余额(结合“预收账款”一起分析)(二)审核“坏账准备”科目,注意下列问题:财税[2009]57号、国税发[2009]88号中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院2019/8/271、企业发生的坏账必须经过税务机关批准,方可获得税前扣除;国税发[2009]88号(取消)、57号2、2008.1。1。起不得计提坏帐准备,金融企业贷款损失准备金除外。财税[2009]64号(已到期)3、电信企业坏账损失税前扣除问题的通知国税函[2010]196号(取消)中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院2019/8/27狠狠计提坏帐准备:国家税务总局关于企业取得财产转让等所得企业所得税处理问题的公告国家税务总局公告2010年第19号国家税务总局公告【2011】第025号中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院2019/8/27中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院2019/8/27中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院2019/8/27(三)审核“其他应收款”,关注:财税[2003]158号doc11文件规定,股份制企业的个人股东向公司借款,到年末不归还,又不用于经营的,要视同分配,计征20%。财税[2008]83号doc12注意:(1)不能理解为是12月31日,而应理解为满12个月(2)股东不以个人名义,而以家人名义借款,同样适用于158号文件(3)如果满12个月未归还,到14个月已归还,不再征税中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院2019/8/27案例2011年8月份某投资公司用5万元买断甲企业100万元的债权(有合同)。11月份投资公司收回8万元的债权,余下债权正在追讨,但预计2011年不会再追回其余债权。2011年该投资公司是以100万元作收入,还是以8万元作收入?:投资公司应以8万元作收入,成本为5万元,其余帐款无法收回的,也不能作为坏帐损失税前列支。例中甲企业的100万债权如符合坏帐损失的列支条件,则应经审批后列支100万损失,同时5万元作收入处理。中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院2019/8/27国家税务总局关于个人因购买和处置债权取得所得征收个人所得税问题的批复国税函[2005]655号:doc13中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院2019/8/27四、存货1、是否取得合法的凭据。(接受投资、接受捐赠、抵债、外购等)(1)一般企业1)企业发生的某些成本、费用没有取得合法凭证,能否税前列支的问题。:对于主管税务机关能确认属于非主观原因和非自身原因造成的无法取得合法凭证,在不造成对方偷逃税的前提下确实无法取得合法凭证的,根据《》的规定,可依据提供的佐证材料来确认其支出。如对方破产、注销、关闭等,应认可其税前列支。但对于一些不规范的白条,如主管部门收取的管理费、服务费,招待费等,应区别对待,属于不得税前扣除的,不得列支;属于应取得合法凭证的,应要求其取得合法凭证。中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院2019/8/27《营业税实施细则》第十九条合法有效凭证,是指:(一)支付给境内单位或者个人的款项,且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的,以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证;(二)支付的行政事业性收费或者政府性基金,以开具的财政票据为合法有效凭证;(三)支付给境外单位或者个人的款项,以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证,税务机关对签收单据有疑义的,可以要求其提供境外公证机构的确认证明;(四)国家税务总局规定的其他合法有效凭证。中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院2019/8/272)问:有些费用的发生没有取得正式发票,仅能提供佐证材料证明,如征用土地中的树苗、青苗补贴、收购的农副产品等,这些情况如何处理?答:对应取得合法票据的费用支出(如收购的农副产品等),应以合法票据做为原始凭证;对确无合法票据而又支出的费用(如青苗补偿),应按“真实、合法”的原则,依据提供的佐证材料来确认其支出,并允许计入相关成本费用。doc13中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院2019/8/27(2)房地产业(开发成本)拆迁补偿费:(1)出具政府的拆迁补偿费标准的文件(2)出具被拆迁人的收条和身份证号码(3)出具拆迁补偿费协议(4)出具被拆迁户的门牌号中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院2019/8/27案例:发票的几种特殊规定?Doc15发票丢失怎么办??企业支付的违约金是提供普通收据还是发票?dco16甲供材料:细则第16条:计税营业额必须包括材料。中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院2019/8/27下列情形不包括材料:(1)国税发[2002]117号(第三条取消)、国税发[2006]80号(已取消):自产并负责安装税法列举的产品,如果符合117号规定的条件,安装费征收营业税,其计税营业额不包括材料。(2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