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2020/5/2812020/5/2812020/5/281第五章收入、费用和利润刘文桥150135827692020《初级会计实务》2020/5/2822020/5/2822020/5/282考情分析本章是《初级会计实务》中很重要的一章，考试覆盖了单选、多选、判断、不定项选择题等全部题型。历年考试情况为2018年22分，2017年20分，2016年24分，预计今年考试分数在20分～25分之间。2020/5/283考试大纲（一）掌握销售商品收入金额的确定（二）掌握销售商品收入的账务处理（三）掌握完工百分比法确认提供劳务收入的账务处理（四）掌握让渡资产使用权的使用费收入的账务处理（五）掌握营业成本的组成内容及核算（六）掌握税金及附加的内容及核算（七）掌握期间费用的内容及核算2020/5/284（八）掌握利润的构成及其主要内容（九）掌握营业外收入、营业外支出的核算内容及其账务处理（十）掌握应交所得税、所得税费用的计算及其账务处理（十一）掌握本年利润的结转方法及账务处理（十二）熟悉销售商品收入的确认条件（十三）熟悉劳务开始并完成于同一会计期间、劳务的开始和完成分属不同会计期间等情况下提供劳务收入的确认原则（十四）熟悉让渡资产使用权的使用费收入的确认和计量原则2020/5/2852020/5/2852020/5/2862020/5/286第一节：收入收入的含义收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。2020/5/2872020/5/287收入的分类2020/5/2882020/5/288一、销售商品收入（一）销售商品收入的确认销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制2020/5/2892020/5/2892020/5/2893、相关的经济利益很可能（可能性超过50%）流入企业4、收入的金额能够可靠地计量5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量2020/5/28102020/5/28102020/5/2810（二）一般销售商品业务收入的账务处理企业销售商品所实现的收入以及结转的相关销售成本，通过“主营业务收入”、“主营业务成本”等科目核算。2020/5/28112020/5/28112020/5/2811（三）已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理如果企业售出商品不符合销售商品收入确认的五项条件，不应确认收入。为了单独反映已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，企业应增设“发出商品”科目。借：发出商品贷：库存商品2020/5/28122020/5/28122020/5/28132020/5/28132020/5/28142020/5/28142020/5/2814【单选题】对于企业已经发出但是尚未确认销售收入的商品，企业应借记（）科目。A、应收账款B、主营业务成本C、发出商品D、其他业务成本【答案】C2020/5/28152020/5/28152020/5/2815（四）商业折扣、现金折扣和销售折让的账务处理1、商业折扣（打折）【发生时间：销售时】商业折扣是指企业为促进商品销售而给予的价格扣除。（促销）企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。【提示】增值税也是按照扣除商业折扣的收入乘以适用税率计算2020/5/28162020/5/28162020/5/28162、现金折扣（发生时间：收款时）现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣实际上是企业为了尽快回笼资金而发生的理财费用，应在实际发生时计入当期财务费用。2020/5/2817【单选题】2014年9月1日，甲公司赊销给乙公司一批商品，售价为10000元，增值税为1600元，约定的现金折扣条件为：3/10、2/20、N/30，假定计算现金折扣不考虑增值税因素。2014年9月16日，甲公司收到乙公司支付的款项，则甲公司实际收到的金额是（）元。A、11466B、11400C、11500D、11600【答案】B2020/5/28182020/5/28182020/5/28192020/5/28192020/5/28202020/5/28202020/5/28203、销售折让销售折让是指企业因售出商品的质量不符合要求等原因而在售价上给予的减让。两种情况下的折让（1）确认收入后发生折让（冲减收入和增值税）（2）确认收入前发生折让（扣除销售折让后的金额确认收入）有瑕疵2020/5/28212020/5/28212020/5/28222020/5/28222020/5/28232020/5/28232020/5/28242020/5/28242020/5/2824（五）销售退回的账务处理两种情况：（一）未确认收入的售出商品发生的销售退回（二）已确认收入的售出商品发生的销售退回相反分录冲减2020/5/28252020/5/28252020/5/28262020/5/2826【多选题】某企业售出商品发生销售退回，该商品销售尚未确认收入，但增值税纳税义务已经发生，该企业收到退回的商品应贷记的会计科目有（）。A、应收账款B、其他业务成本C、发出商品D、主营业务成本【答案】AC2020/5/28272020/5/28272020/5/28282020/5/28292020/5/28292020/5/2829（六）采用支付手续费方式委托代销商品的账务处理委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入，而应在收到受托方开出的代销清单时确认为销售商品收入，同时将应支付的代销手续费计入销售费用受托方应在代销商品销售后，按合同或协议约定的方式计算确定代销手续费，确认劳务收入（其他业务收入）2020/5/28302020/5/28302020/5/28312020/5/28322020/5/2832【单选题】在支付手续费委托代销商品的方式下，委托方确认收入的时间点是（）。A、签订代销协议时B、发出商品时C、收到代销清单时D、收到代销款时【答案】C2020/5/28332020/5/2833【判断题】委托方委托代销商品支付的手续费，应确认为销售费用。（）【答案】√2020/5/28342020/5/28342020/5/2834（七）销售材料等存货的处理“其他业务收入”科目包括销售材料出租包装物和商品出租固定资产出租无形资产等实现的收入2020/5/28352020/5/28352020/5/2835“其他业务成本”科目包括销售材料的成本出租固定资产的折旧额出租无形资产的摊销额出租包装物的成本或摊销额2020/5/28362020/5/28362020/5/28372020/5/28372020/5/2837二、提供劳务收入（一）在同一会计期间内开始并完成的劳务提供劳务交易完成时确认收入：1、对于一次就能完成的劳务2、在同一会计期间内开始并完成的劳务2020/5/28382020/5/28382020/5/28392020/5/28402020/5/28402020/5/2840（二）劳务的开始和完成分属不同的会计期间1、提供劳务交易结果能够可靠估计提供劳务的完工进度确定方法（完工百分比法）（1）已完工作的测量（2）已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例（3）已经发生的成本占估计总成本的比例2020/5/28412020/5/28412020/5/28422020/5/28422020/5/28422、提供劳务交易结果不能可靠估计（1）已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿的，应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。（2）已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿的，应按能够得到部分补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。（3）已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的劳务成本计入当期损益（主营业务成本或其他业务成本），不确认提供劳务收入。2020/5/2843【判断题】企业提供劳务结果不能可靠估计，已发生劳务成本预计全部不能补偿，则不确认劳务收入。（）【答案】√2020/5/28442020/5/28442020/5/2844【单选题】2017年7月1日，A公司对外提供一项为期8个月的劳务，合同总收入320万元。2017年底无法可靠地估计劳务结果。2017年发生的劳务成本为180万元，预计已发生的劳务成本能够得到补偿的金额为150万元，则A公司2017年该项业务应确认的收入为（）万元。A、150B、170C、180D、240【答案】A2020/5/28452020/5/28452020/5/28452020/5/28462020/5/28462020/5/2846三、让渡资产使用权收入包括1、让渡无形资产等资产使用权的使用费收入2、出租固定资产取得的租金3、进行债权投资收取的利息4、进行股权投资取得的现金股利2020/5/28472020/5/2847【多选题】下列各项中，属于企业让渡资产使用权收入的有（）。A、经营租出固定资产取得的租金B、债券投资获得的利息收入C、经营租出固定资产收取的保证金D、股权投资取得的现金股利【答案】ABD2020/5/2848【单选题】下列各项中，应确认为其他业务收入的是（）。A、银行存款利息收入B、转让商标使用权收入C、接受现金捐赠利得D、现金股利收入【答案】B2020/5/28492020/5/2849