初级会计考试经济法基础 教材 第三章

初级会计考试经济法基础教材第三章营业税法律制度考情分析本章是经济法基础的重点章节之一，包括营业税和城市维护建设税(含教育费附加)2个税种;本章在以往考试中各种题型都以出现;2010年考试中本章分值将17分，预计2011年考试中本章分值将15分左右。第一节营业税概述一、营业税概念营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为征税对象而征收的一种货物和劳务税。二、营业税特点1.以非货物营业额为营业税征税对象(对货物销售、提供加工、修理修配劳务和货物进口征收增值税除外);2.按行业大类设计税目税率;3.计算简便，征收成本较低。第二节营业税纳税人和扣缴义务人一、纳税人(一)营业税纳税人的一般规定营业税纳税人包括企业(内资及涉外)、行政及事业单位、军事单位、社会团体，个体户、中外籍个人。(二)纳税人的特殊规定1.铁路运输的纳税人：(1)中央铁路运营业务的纳税人为铁道部;(2)合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司;(3)地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构;(4)基建临管线铁路运营业务的纳税人为基建临管线管理机构。2.单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人发生应税行为：(1)以发包人名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人;(2)否则以承包人为纳税人。3.在中国境内承包工程作业和提供应税劳务的非居民也是营业税的纳税人。提示：非居民，包括非居民企业和非居民个人。4.营业税的纳税人不包括单位依法不需要办理税务登记的内设机构。二、扣缴义务人1.境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人;在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。2.非居民在中国境内发生营业税应税行为而在境内未设立经营机构的，以代理人为营业税的扣缴义务人;没有代理人的，以发包方、劳务受让方为扣缴义务人。第三节营业税征税范围一、营业税征税范围的一般规定根据《营业税暂行条例及实施细则》的规定，营业税的征税范围可概括为：在中华人民共和国境内提供的应税劳务、转让的无形资产或者销售的不动产。1.在中华人民共和国“境内”是指：(1)劳务——提供或接受方在境内(2)转让无形资产(不含土地使用权)——接受方在境内(3)转让或出租土地使用权——土地在境内(4)转让或出租不动产——不动产在境内【例题·多选题】下列各项中，应当征收营业税的有()。A.境外保险公司为境内的机器设备提供保险B.境内石油公司销售位于中国境外的不动产C.境内高科技公司将某项专利权转让给境外公司D.境外房地产公司转让境内某宗土地的土地使用权『正确答案』AD2.应税劳务是指除加工、修理修配之外的劳务(具体包括七个税目)提示：单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务，不属于营业税的应税劳务。3.提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产是指有偿提供应税劳务、有偿转让无形资产或者有偿销售不动产的行为。提示：注意“视同发生应税行为”也缴纳营业税：(1)单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人;(2)单位或者个人自己新建建筑物后销售，其所发生的自建行为。【例题·多选题】根据营业税法律制度的规定，下列各项中，应视同发生应税行为征收营业税的有()。(2010年)A.个人将不动产无偿赠送单位B.单位将土地使用权无偿赠送个人C.单位自建自用房屋的行为D.单位自建房屋销售的自建行为『正确答案』ABD『答案解析』本题考核营业税的征税范围。选项C中，单位自建自用的房屋，其自建行为不是建筑业的征税范围，不征收营业税。二、营业税征税范围的特殊规定(一)混合销售行为1.一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物的，为混合销售行为。(1)混合销售行为的一般税务处理可以简化为：以纳增值税为主的纳税人的混合销售行为纳增值税;以纳营业税为主的纳税人的混合销售行为纳营业税。举例：①电视机厂在销售电视机时发生混合销售行为，应当征收增值税;②歌厅在提供娱乐服务时发生混合销售行为，应当征收营业税。(2)混合销售行为应当征收营业税的，营业额为应税劳务营业额与货物销售额的合计。2.纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税;未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：(1)提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为;(2)财政部、国家税务总局规定的其他情形。(二)兼营行为1.兼营非应税劳务行为：纳税人提供营业税应税劳务的同时，还经营非应税(即增值税征税范围)货物与劳务;应分别核算应税劳务的营业额和货物或者非应税劳务的销售额，分别征收营业税和增值税。未分别核算或者未准确核算的，由主管税务机关核定其营业额。举例：某酒店主要经营餐饮和住宿业务，又在店内大堂开设了独立核算的商品部，则该酒店的经营活动属于兼营行为。2.兼营不同税目行为：纳税人兼有不同税目的应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额(统称营业额);未分别核算营业额的，从高适用税率。3.纳税人兼营免税、减税项目的，应当单独核算免税、减税项目的营业额;未单独核算营业额的，不得免税、减税。(三)混合销售行为与兼营行为的区分混合销售兼营行为是否同时发生同时发生不一定是否针对同一消费对象针对同一对象①同一销售行为②价款来自同一买方不一定①不是同一销售行为②价款来自不同消费者税务处理根据纳税人的主营业务，合并征收一种税兼营非应税劳务行为：分别核算的，分别缴纳增值税营业税，未分别核算的，由主管税务机关核定其营业额。兼营不同税目行为：为分别核算营业额的，从高适用税率。几种特殊业务的征税规定(7种)特殊业务征营业税征增值税1.水利工程水费属于其向用户提供天然水供应服务取得的收入，应按“服务业”税目征收营业税2.集邮商品邮政部门、集邮公司销售集邮商品，一律征收营业税集邮商品的生产、调拨以及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品，征收增值税3.报刊发行邮政部门发行报刊，征收营业税其他单位和个人发行报刊，征收增值税4.销售电信物品电信单位自己销售电信物品，并为客户提供有关的电信劳务服务的，征收营业税销售无线寻呼机、移动电话，而不提供有关的电信劳务服务的征收增值税5.林木管护劳务单独提供林木管护劳务，行为属于营业税征收范围，符合条件的免征营业税销售林木以及销售林木的同时提供林木管护劳务的行为，应征收增值税6.汽车按揭服务和代办服务单独提供按揭、代办服务业务，不销售汽车的，应征收营业税随汽车销售提供的汽车按揭服务和代办服务业务征收增值税7.商业企业向供货方收取的各种收入与商品销售、销售额无必然联系，且商业企业向供货商提供一定劳务的收入例如，进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，缴纳营业税与商品销售量、销售额有必然联系，属于平销返利，属于增值税（应冲减当期增值税进项税额）【例题1·单选题】根据营业税法律制度的规定，下列混合销售行为中，应当一并征收营业税的是()。(2010年)A.贸易公司销售货物同时负责安装B.百货商店销售商品同时负责运输C.建筑公司提供建筑业劳务的同时销售自产货物并实行分别核算D.餐饮公司提供餐饮服务的同时销售酒水『正确答案』D『答案解析』本题考核混合销售的规定。选项A、B属于增值税的混合销售;选项C属于营业税的特殊混合销售行为，分别征税。【例题2·单选题】下列各项行为中，属于营业税混合销售行为的是()。A.电冰箱专卖店销售电冰箱并负责安装B.机场提供运输服务并附设商场销售货物C.建材商店销售建材并从事装修、装饰业务D.歌舞厅提供娱乐服务并销售烟酒『正确答案』D『答案解析』本题考核营业税混合销售。根据营业税法律制度的规定，选项A为增值税混合销售行为;选项B为营业税兼营非应税劳务行为;选项C为增值税兼营非应税劳务行为。【例题3·多选题】下列各项行为中，应缴纳营业税的有()。A.纳税人销售林木的同时提供林木管护劳务的行为B.商业企业向供货方收取的平销返利收入C.纳税人单独提供汽车按揭、代办服务业务D.邮政部门、集邮公司销售集邮商品『正确答案』CD『答案解析』本题考核营业税的征税范围。选项A、B应缴纳增值税。第四节营业税税目与税率一、营业税税目(一)交通运输业(税率3%)1.子税目：包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运。提示：凡与运营业务有关的各项劳务活动，均属交通运输业税目的征收范围。包括：打捞，理货，港务局提供的引航、系解缆、搬家、停泊、移泊等劳务及引水员交通费、过闸费、货物港务费等。2.装卸搬运是指使用装卸搬运工具或人力、畜力将货物在运输工具之间、装卸现场之间或运输工具与装卸现场之间进行装卸和搬运的业务。3.对远洋运输企业从事程租、期租业务和航空运输企业从事湿租业务取得的收入，按此税目。提示：对远洋运输企业从事光租和航空运输企业从事干租业务取得的收入，按“服务业——租赁业”税目缴纳营业税。(二)建筑业(税率3%)1.子税目：包括建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业。2.自建行为：自建自用建筑物，其自建行为不是建筑业税目的征税范围。出租或投资入股的自建建筑物，也不是建筑业的征税范围。3.其他工程作业是：代办电信工程、水利工程、道路修建、疏浚、钻井(打井)、拆除建筑物、平整土地、搭脚手架、爆破等工程作业。提示：单位或者个人自己新建建筑物后销售，其所发生的自建行为，视同发生应税行为也缴纳营业税。(三)金融保险业(税率5%)1.金融业子税目：包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务。提示：下列金融业务不征收营业税：(1)非金融机构和个人买卖外汇、有价证券或期货;(2)金融企业存款或购入金融商品行为，以及金银买卖业务;(3)外国银行分行改制过程中发生的向其改制后的外商独资银行(或其分行)转让企业产权和股权的行为;(4)人民银行对金融机构的贷款业务;注意：人民银行对企业贷款或委托金融机构贷款的业务应当征收营业税。(5)金融机构往来业务;(6)金融机构的出纳长款收入。2.保险业：是指将通过契约形式集中起来的资金，用以补偿被保险人的经济利益的业务。提示：下列保险业务不征收营业税：(1)保险企业取得的追偿款不征收营业税;(2)保险公司的摊回分保费用不征收营业税。【例题1·单选题】根据营业税法律制度的规定，下列金融业务中，应征收营业税的是()。(2010年)A.金融机构往来业务B.人民银行对金融机构的贷款业务C.金融机构买卖金银业务D.人民银行委托金融机构的贷款业务『正确答案』D『答案解析』本题考核营业税的税目。选项ABC均不征收营业税;人民银行对企业贷款或委托金融结构贷款的业务应征收营业税。【例题2·判断题】保险公司取得的摊回分保费用应当征收营业税。(2010年)()『正确答案』×(四)邮电通信业(税率3%)邮电通信业包括邮政、电信及与邮政、电信相关的业务。单位和个人从事快递业务按此税目征收营业税。1.各子目的具体范围，如邮政业务，包括经营各种信函、包裹、汇兑、邮票发行、集邮和邮件运输、报刊发行等邮政业务活动;2.邮政部门在提供劳务同时附带销售与邮政业务相关的各种物品(如信封、信纸、汇款单、邮件包装用品等)，缴纳营业税，而非增值税;3.在提供电信业务的同时附带销售专用和通用的电信物品(如电报纸、电话号码簿、电报签收簿、电信器材、电话机等)，缴纳营业税，而非增值税。(五)文化体育业(税率3%)文化体育业包括文化业(表演、播映)、体育业。1.有线电视台收取的“初装费”，属于“建筑业”税目的征税范围;2.广告的播映属于“服务业——广告业(税率5%)”税目的征税范围;提示：广播电视有线数字付费频道业务按“文化体育业——播映”税目征收营业税。3.经营游览场所，是指公园、动(植)物园及其他各种游览场所销售门票的业务，按“文化体育业”缴纳营业税;出租文化场所属于“服务业——租赁业”税目的征税范围;4.举办各种体育比赛和为体育比赛或体育活动提供场所的业务，按“文化体育业”缴纳营业税;以租赁方式为体育比赛提供场所的业务，属于“