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第二章成本制度、费用分配与成本归集第一节成本管理制度第二节费用在各种产品之间的归集和分配第三节生产费用在完工产品和在产品之间的分配第一节成本管理制度一、企业成本会计制度设计的原则和种类二、成本对象与成本追溯（一）相关概念（二）成本分配的原则（三）成本分配的追溯方法三、成本核算基本要求（一）正确划分各种费用界限（二）做好成本核算的基础工作（三）根据企业生产特点和管理要求组织成本核算，确定成本计算方法四、费用的分类五、产品成本核算的账户设置及一般程序四、费用的分类（一）按经济性质分类1、外购材料2、外购燃料3、外购动力4、人工费用5、折旧费6、利息支出7、税金8、其他（二）按经济用途分类1、生产费用：直接材料、直接人工、制造费用（间接材料、间接人工和其他制造费用）。2、期间费用：管理费用、销售费用和财务费用。五、产品成本核算的账户设置及一般程序（一）账户设置（二）产品成本核算的一般程序1、生产费用在各种产品之间的归集和分配2、产品成本在完工产品与在产品之间的分配程序图见下页企业成本制度的设计•成本会计制度设计的原则：效益大于成本•成本会计制度设计的目的：存货计价、收益确定，以及为预测、决策、管理、控制等服务。•不同的企业应采用不同的成本会计制度：•1、分批法：建筑业、船舶制造业、印刷业等一般是按客户定单要求组织生产的企业。•2、分步法：原油提炼、造纸业、纺织业、钢铁冶炼业等连续式、大批量生产企业。•3、作业成本法：服装业、汽车制造业、计算机终端业等可采用分批与分步相结合的方法，即作业成本法。相关概念1、成本对象——需对其成本进行计量和分配的项目。如产品、顾客、部门、工程和作业等。2、成本追溯：指从成本到成本对象的实际分配过程。3、可追溯性：指企业采用某一经济可行的方法并遵循其因果关系将成本分配至各成本对象的可能性。成本分配的原则1、成本分配的准确性——并不绝对强调真实，而是强调成本分配方法的合理性、逻辑性。2、成本分配的可追溯性——成本的可追溯性越强，成本分配的准确性就越高。成本分配的追溯方法1、直接追溯——将与某一成本对象存在特定或实物关系的成本直接确认分配至该成本对象的过程。2、动因追溯——首先，找出与资源耗费成因果关系的动因，按各作业耗用动因数量的多少将所耗用的资源费用分配至作业，计算出作业成本；然后，按各成本对象耗用作业数量的多少，将作业成本分配至各成本计算对象。一般的动因是：资源动因和作业动因。3、分摊——成本与成本对象之间没有因果关系，但为了提供相应的会计信息，需要将有关的间接费用分配至有关的成本计算对象，这时的分配一般建立在简便原则和假设联系的基础上。从准确性来看，直接分配最准确——其因果关系可实际观察；动因分配次之——按动因来分配；分摊最不准确——但简便，成本低。资源动因：是指资源消耗量与作业量之间的关系，即作业消耗资源，作业量的多少决定着资源的耗用量。它反映了作业中心对资源的耗费情况，是将资源成本分配到作业中心的标准。作业动因：是指作业消耗量与最终产出之间的关系，即产品消耗作业，它是将作业成本分配到产品或劳务的标准，也是资源消耗与最终产品相沟通的中介。正确划分各种费用界限一、正确划分应计入成本费用与不应计入成本费用的界限二、正确划分应计入产品成本与期间费用的界限三、正确划分各个会计期间的费用界限四、正确划分各种产品之间的费用界限五、正确划分完工产品与在产品的费用界限做好成本核算的基础工作一、健全定额管理，加强对生产费用的事前审核、控制二、建立健全原始记录和计量工作三、制定和修订内部转移价格四、完善清查、盘点制度根据企业生产特点和管理要求组织成本核算，确定成本计算方法•一、集中核算形式•概念：是指成本会计工作中的核算、分析等各方面工作，主要由厂部成本会计机构集中进行；车间等其他单位中的成本会计机构或人员只负责登记原始记录和填制原始凭证，对他们进行初步的审核、整理和汇总，为厂部成本会计机构进一步工作提供资料。•优点：可以相应减少核算层次，节约时间。•缺点：不便于车间及时考核和分析成本、费用的升降情况。•适用范围：小型企业以及内部经济责任不要求单独考核车间制造成本的企业。续•二、分散核算形式•概念：指成本会计工作中的核算、分析等各方面工作，分散由车间等其他单位的会计人员分别进行；厂部成本会计机构负责对各下级成本会计机构或人员进行业务上的指导和监督，并对全厂成本进行综合核算、分析等工作。•优点：便于车间及时了解其费用成本的情况，控制费用的支出。•缺点：但却相应地增加了核算层次和核算人员。•适用范围：主要适用于大中型企业。制造业生产成本核算应设置的账户1、“生产成本”账户用途：核算企业制造各种产品而发生的各项费用。结构：费用发生或分配时记入借方；完工转出时记入贷方；余额在借方，表示在产品成本。2、“制造费用”账户用途：核算生产部门为管理和组织车间生产所发生的费用。结构：发生数额记入借方；分配转出数记入贷方，月末一般无余额。注意：账页的格式。第二节费用在各种产品之间的归集和分配一、各项要素费用的归集和分配（一）材料费用的归集和分配（二）外购动力费用的归集和分配（三）应付职工薪酬的归集和分配（四）折旧费用的归集和分配（五）其他支出的归集与分配二、辅助生产费用的归集和分配（一）辅助生产费用的归集（二）辅助生产费用的分配1、直接分配法2、顺序分配法3、交互分配法4、计划分配法5、代数分配法三、制造费用的归集和分配•（一）制造费用的归集•（二）制造费用的分配•1、常年生产的企业，按实际发生费用分配。主要方法包括以下五种：①生产工时比例法②机器工时比例法③生产工人工资比例法④直接费用比例法⑤标准产量比例法2、季节性生产的企业，按计划分配率分配制造费用。即年度计划分配率法四、废品损失及停工损失（一）废品损失的归集和分配1、废品损失的涵义2、废品损失的核算（1）可修复废品损失的核算（2）不可修复废品损失的核算（二）停工损失的核算五、期间费用的核算•（一）管理费用的归集和结转•（二）财务费用的归集和结转•（三）销售费用的归集和结转第三节生产费用在完工产品和在产品之间的分配•月初在产品成本+本月生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本•从上面的公式可看出，要确定完工产品成本有两种方法：•一是先确定月末在产品成本，再求得完工产品成本；二是将两项费用之和按一定的比例在本月完工产品和月末在产品之间分配，同时求得完工产品成本与月末在产品成本。•无论采用哪种方法，都必须首先取得在产品收、发、存的数量资料，他是产品成本计算的基础工作。•一、在产品数量的核算•（一）在产品的涵义•（二）建立和完善在产品的原始记录和交接手续•（三）在产品的清查•二、生产费用在完工产品与在产品之间的分配（一）不计算月末在产品成本法•（二）按年初数固定计算月末在产品成本法•（三）约当产量法•（四）定额比例法•（五）在产品按定额成本计算法•（六）在产品按所耗原材料费用计算法•（七）在产品按完工产品成本计算法材料费用的归集材料主要包括原料及主要材料、辅助材料、修理用备件、低值易耗品、包装物、外购半成品等。平时领料时，应填制领料单。月末，根据领料单，按领料部门及用途编制“发料凭证汇总表”。材料按实际成本计价，可采取多种成本计算方法，如先进先出、加权平均法、个别计价等；材料按计划成本计价，对发出材料，应该计算发出材料的计划成本和应负担的材料成本差异。材料费用的分配材料费用在分配时，应该按照不同用途分别计入不同的成本或费用账户。对于直接用于产品生产并构成产品实体的材料，如果可以直接认定属于某种产品单独耗用的材料，应直接计入该产品的成本；如果是几种产品共同耗用的材料，应采用一定的方法进行分配。具体分配方法如下：（1）定额耗用量比例法（2）定额成本比例法（3）重量比例法（4）产量比例法（5）标准产量比例法定额耗用量比例法•概念：是以定额耗用量为分配标准，将材料费用在各种产品之间分配的一种分配方法。•优点：可以考核材料消耗定额的执行情况，有利于加强成本管理。•缺点：当几种产品共同耗用两种或两种以上的材料，采用该方法分配就显得很烦琐。•习题一•【资料】某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用某种原材料费用10500元，单件产品原材料消耗定额，甲产品15公斤，乙产品12公斤。产量：甲产品100件，乙产品50件。•【要求】按原材料定额消耗量比例分配计算甲、乙产品实际耗用原材料费用。答案材料按定额消耗量比例分配原材料定额消耗量：甲产品：100×15=1500（公斤）乙产品：50×12=600（公斤）原材料费用分配率=10500/（1500+600）=5甲产品分配原材料费用：1500×5=7500元乙产品分配原材料费用：600×5=3000元定额成本比例法•概念：是按照材料定额成本为分配标准分配材料费用的一种方法。•优点：当几种产品共同耗用两种或两种以上的材料时，采用该方法分配要比采用定额耗用量法简单。•习题二•【资料】某企业生产甲、乙两种产品，耗用原材料费用共计62400元。本月投产甲产品220件，乙产品256件。单件产品原材料费用定额；甲产品120元，乙产品100元。•【要求】采用原材料定额费用比例分配甲、乙产品实际耗用原材料费用。答案答案•原材料定额费用：•甲产品：220×120=26400（元）•乙产品：256×100=25600（元）•原材料费用分配率•=62400/（26400+25600）=1.2•甲产品分配原材料费用：26400×1.2=31680元•乙产品分配原材料费用：25600×1.2=30720元•此例两种产品只共同耗用一种材料，比较简单。下面举例说明两种产品共同耗用两种材料。例题•[资料]某企业本月生产A、B两种产品。其中生产A产品300件，生产B产品200件。共同耗用甲材料50000元，耗用乙材料32000元。每件A产品消耗甲材料的定额为5公斤，消耗乙材料的定额为10公斤；每件B产品消耗甲材料的定额为20公斤，消耗乙材料的定额为15公斤。甲材料的计划单价为4元，乙材料为10元。•[要求]按定额成本比例法分配材料费用。•答案答案•A产品消耗甲、乙材料的定额成本：•4×5×300+10×10×300=36000元•B产品消耗甲、乙材料的定额成本：•4×20×200+10×15×200=46000元•材料费用分配率=（50000+32000）÷（36000+46000）=1•A产品应分配材料费用=1×36000=36000元•B产品应分配材料费用=1×46000=46000元•此题如果采用定额耗用量比例法，需要计算两个分配率，比较烦琐。所以采用此方法较好。•习题•资料：某企业生产丙、丁两种产品，共同耗用C、D两种材料，实际成本总计66480元。本月投产丙产品200件、丁产品100件。丙产品的消耗定额为：C材料5千克，D材料8千克；丁产品的消耗定额为：C材料7千克，D材料9千克。C、D两种材料的计划单价分别是12元和14元。•要求：采用产品定额成本法分配每种产品应负担的材料费用。•答案•丙产品的C材料定额费用=200×5×12=12000元•丙产品的D材料定额费用=200×8×14=22400元•合计为：34400元•丁产品的C材料定额费用=100×7×12=8400元•丁产品的D材料定额费用=100×9×14=12600元•合计为：21000元•材料费用分配率=66480÷（34400+21000）=1.2•丙产品应分配的材料费用=34400×1.2=41280元•丁产品应分配的材料费用=21000×1.2=25200元重量比例法•概念：是以产品的重量为分配标准，将共同耗用的材料费用在各种产品之间进行分配的一种方法。•适用范围：产品耗用材料的多少与产品重量比较密切的情况。产量比例法•概念：是按照产品产量比例为标准来分配费用的一种方法。•适用范围：在企业不具备材料消耗定额或材料定额成本的情况下，如果材料费用与产品产量关系比较密切，可用此法。标准产量比例法•概念：是以产品的标准产量为分配标准，将材料费用在各种产品之间进行分配的一种方法。•标准产量的确定方法•首先选出一种产品