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LOGO企业准则与小企业准则专题讲座XXX副教授小企业准则释义利润表项目行次本年累计金额本月金额一、营业收入1减：营业成本2营业税金及附加3其中：消费税4营业税5城市维护建设税6资源税7土地增值税8城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税9教育费附加、矿产资源补偿费、排污费10销售费用11其中：商品维修费12广告费和业务宣传费13管理费用14其中：开办费15业务招待费16研究费用17财务费用18其中：利息费用（收入以“-”号填列）19加：投资收益（损失以“-”号填列）20二、营业利润（亏损以“-”号填列）21加：营业外收入22其中：政府补助23减：营业外支出24其中：坏账损失25无法收回的长期债券投资损失26无法收回的长期股权投资损失27自然灾害等不可抗力因素造成的损失28税收滞纳金29三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）30减：所得税费用31四、净利润（净亏损以“-”号填列）32收入的概念第五十八条收入，是指小企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入包括销售商品收入、提供劳务收入。小企业准则释义小企业准则释义利润表第五十九条通常，小企业应当在发出商品且收到货款或取得收款权利时，确认销售商品收入。（一）销售商品采用托收承付方式的（二）销售商品采取预收款方式的（三）销售商品采用分期收款方式的（四）销售商品需要安装和检验的（五）销售商品采用委托代销的小企业准则释义第六十条销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣应当在实际发生时，计入当期损益。销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。小企业准则释义第六十一条小企业已经确认销售商品收入的售出商品发生的销售退回（不论属于本年度还是属于以前年度的销售），应当在发生时冲减当期销售商品收入。小企业已经确认销售商品收入的售出商品发生的销售折让，应当在发生时冲减当期销售商品收入。追溯调整与当期损益的区别•借：以前年度损益调整48830（50000—1170）应交税费——应交增值税（销项税额）8500贷：银行存款57330•借：库存商品26000贷：以前年度损益调整26000•借：应交税费——应交所得税7533.9贷：以前年度损益调整7533.9•借：利润分配——未分配利润l5296.1贷：以前年度损益调整15296.1小企业准则释义第六十二条小企业提供劳务的收入，是指小企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。小企业准则释义第六十三条同一会计年度内开始并完成的劳务，应当在提供劳务交易完成且收到款项或取得收款权利时，确认提供劳务收入。劳务的开始和完成分属不同会计年度的，应当按照完工进度确认提供劳务收入。年度资产负债表日，按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认本年度的提供劳务收入。小企业准则释义第六十四条小企业与其他企业签订的合同或协议包含销售商品和提供劳务时，能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当作为销售商品处理。1范围2不符合权责发生制的收入43视同销售计税基础调整5不征与免税收入6小企业收入类涉税疑难问题债务重组的收入分期收款的收入租金收入文件解读视同销售视同销售的定义企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。小企业收入类涉税疑难问题1.将资产用于生产、制造、加工另一产品2.改变资产形状、结构或性能3.改变资产用途4.将资产在总机构及其分支机构之间转移5.两种或两种以上情形的混合内部处置1.用于市场推广或销售；2.用于交际应酬；3.用于职工奖励或福利；4.用于股息分配；5.用于对外捐赠；6..其他改变资产所有权属移送他人视同销售小企业收入类涉税疑难问题企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。买赠方式视同销售小企业收入类涉税疑难问题租金收入一次性取得跨期租金国税函[2010]79号企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内分期均匀计入相关年度收入。小企业收入类涉税疑难问题租金收入一次性取得跨期租金例1：2009年1月1日A企业租赁闲置的机器设备给B企业，租赁期3年，每年租金200万元，2009年1月1日一次收取了3年的租金600万元。会计处理：2009年度确认200万元租金收入，而《条例》确认600万元收入，属于税法与会计的差异，应调增应纳税所得额400万元。2010、2011两个年度应该调减200万元。小企业收入类涉税疑难问题租金收入跨期后收取租金的，会计与税法有差异假如2009年签订租赁合同，租赁期3年，2011年一次性收取租金600万元。会计处理：2009、2010、2011年每年确认收入200万元，而税法在2011年一次性确认收入，因此在2009年每年调减200万元，则2011年调增应纳税所得额400万元。如果规定按照权责发生制纳税，企业必然缺乏必要的纳税资金，因此纳税义务确定在根据合同规定收到租金的2011年。因此，目前租金收人的纳税义务发生时间，体现了“权责发生制”和“纳税必要资金原则”。小企业收入类涉税疑难问题债务重组收入1.银行存款方式抵债的——以款项到账日2.存货方式抵债的——以存货的最终运抵日3.以房产抵债的——以房产过户手续办妥日4.以无形资产抵债的——以法律交接手续办妥日5.以债转股方式抵债的——以增资手续办妥日会计处理的时点小企业收入类涉税疑难问题债务重组收入财税处理无差异小企业收入类涉税疑难问题债务重组收入财税处理无差异小企业收入类涉税疑难问题交易性金融资产重大区别小企业收入类涉税疑难问题投资性房地产的期末计量----公允价值模式•不对投资性房地产计提折旧•以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益（公允价值变动损益）重大区别小企业收入类涉税疑难问题权益法持有期间的调整小企业收入类涉税疑难问题重大区别分期收款销售举例分期收款2009年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为2000万元，分5次于每年12月31日等额收取。设备成本为1560万元。在现销方式下，该大型设备的销售价格为1600万元。甲公司发出商品时开出增值税专用发票，增值税额为340万元，于当天收到增值税款.小企业收入类涉税疑难问题分期收款销售商品特殊销售形式1）2009年1月1日借：长期应收款2000（应收合同或协议价款）银行存款340贷：主营业务收入1600（公允价值）应交税费——应交增值税（销项）340未实现融资收益400借：主营业务成本1560贷：库存商品15602）2009年12月31日借：银行存款400贷：长期应收款400借：未实现融资收益126.88贷：财务费用126.88小企业收入类涉税疑难问题财税差异分析《企业所得税法实施条例》第二十三条规定，以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。2009年会计确认的收入为1600万元，成本为1560万元；税法确认的收入为400万元，成本为312万元（1560÷5）；会计上确认的财务费用为-126.88万元。此项业务2009年汇算清缴时需纳税调减78.88特殊销售形式分期收款销售商品小企业收入类涉税疑难问题不征税收入：财政拨款；依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；国务院规定的其他不征税收入。免税收入：也不具有可税性，但它在性质上属于税收优惠，是国家基于经济效率、社会公平、政治稳定等政策性的考虑，国家为达到一定的政策目标，在税法中对正常的税制结构有目的地规定一些背离条款，造成对特定纳税人和课税对象的税收优惠不征税收入与免税收入小企业收入类涉税疑难问题不征税收入与免税收入本身不构成应税收入不征本身已构成应税收入，但基于税收优惠政策而予以免除免税小企业收入类涉税疑难问题不征税收入与免税收入不征税收入纳税调减的同时应相应调增不征税收入所对应的支出不征不征税收入纳税调减的同时所对应的支出可以税前扣除免税小企业收入类涉税疑难问题文件解读－－财政性资金有关企业所得税处理不征税收入对企业在2008年1月1日至2010年12月31日期间从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，计算应纳税所得额时从收入总额中减除（一）企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。小企业收入类涉税疑难问题文件解读－－财政性资金有关企业所得税处理不征税收入不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。在5年内未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的部分，应重新计入取得该资金第六年的收入总额；重新计入收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。小企业收入类涉税疑难问题费用费用，是指小企业在日常生产经营活动中发生的、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。小企业的费用包括：营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用等。小企业准则释义费用（一）营业成本，是指小企业所销售商品的成本和所提供劳务的成本。（二）营业税金及附加，是指小企业开展日常生产经营活动应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。小企业准则释义费用（三）销售费用包括：销售人员的职工薪酬、商品维修费、运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费、业务宣传费、展览费等费用。小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的费用（包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等）也构成销售费用。小企业准则释义费用（四）管理费用，是指小企业为组织和管理生产经营发生的其他费用。包括：小企业在筹建期间内发生的开办费、行政管理部门发生的费用（包括：固定资产折旧费、修理费、办公费、水电费、差旅费、管理人员的职工薪酬等）、业务招待费、研究费用、技术转让费、相关长期待摊费用摊销、财产保险费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费等费用。小企业准则释义费用（五）财务费用，是指小企业为筹集生产经营所需资金发生的筹资费用。包括：利息费用（减利息收入）、汇兑损失、银行相关手续费、小企业给予的现金折扣等费用。小企业准则释义所得税扣除类疑难问题1职工薪酬疑难问题范围交际应酬的处理2手续费及佣金43借款费用的多种形式5加计扣除的应用赔偿费工资薪金的财税处理五险一金的财税处理福利费的财税处理职工教育经费的财税处理非货币性职工薪酬的处理职工薪酬常见问题的财税分析职工薪酬常见问题的财税分析工资薪金关注重点（1）合理的薪酬（2）跨年度的工资（3）返聘人员的工资（4）工龄买断与辞退（5）退休人员的补助职工薪酬常见问题的财税分析工资薪金思考问题“应付职工薪酬———工资”会计核算反映的是实发工资还是应发工资？“应付职工薪酬———工资”的会计处理与旧准则下“应付工资”的会计处理是否相同？“应付职工薪酬———工资”属于