68第四章 企业基本经济业务的核算

第四章企业基本经济业务的核算2020/5/28基础会计学2学习要点：了解企业基本经济业务掌握企业基本经济业务核算的内容及方法掌握相关的会计科目2020/5/28基础会计学3第一节企业的基本经济业务筹集资金产品销售产品生产生产准备企业的基本经济业务2020/5/28基础会计学4第二节筹资业务的核算一、筹资业务核算的主要内容企业筹资渠道：投资者投入的资本金从投入的主体：从投入资本的形式：向债权人借入的资金从借入资金的偿还期限角度划分2020/5/28基础会计学5二、筹资业务核算1、“实收资本”所有者权益类账户核算企业接受投资者投入的资本2、“短期借款”负债类账户，核算期限在一年以下(含一年)的各种借款3、“长期借款”负债类账户,核算期限在一年以上的各种借款4、“应付债券”负债类账户，核算企业为筹集长期资金而发行的债券本金及利息.2020/5/28基础会计学65、“固定资产”资产类账户，核算企业持有固定资产的原始成本企业应设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”6、“累计折旧”资产类账户,固定资产的抵减,核算企业固定资产的累计折旧按月计提折旧时贷记本账户，处置固定资产而注销已计提的折旧额时借记本账户2020/5/28基础会计学7三、筹资业务核算举例现以光明企业某年12月份发生筹资业务为例：例4-1：接受国家投资200000元，款项存入银行借：银行存款200000贷：实收资本200000例4-2：昌宏公司投入全新专用设备一台，价值100000元借：固定资产100000贷：实收资本1000002020/5/28基础会计学8例4-3：向银行借入为期3个月的生产周转借款20000元，借入为期5年的长期借款100000元，借款手续已办妥，款项存入银行。借：银行存款120000贷：短期借款20000长期借款100000例4-4：为筹措资金，委托证券公司代理发行债券，债券面值80000元，期限为一年，到期一次还本付息，已收到证券公司转来的款项，存入银行。借：银行存款80000贷：应付债券800002020/5/28基础会计学9第三节生产准备业务的核算一、生产准备业务核算的主要内容固定资产购建材料物资采购（本节的主要内容）材料采购成本=材料买价+采购费用采购费用：运杂费、装卸费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费等。在采购费用中，对同一批购入的多种材料所发生的共同性采购费用，凡能分清由哪一种材料负担的，应直接记入该材料的采购成本；不能分清的，应按材料的重量或买价等比例，分摊记入各种材料的采购成本。2020/5/28基础会计学10生产准备业务内容：①购入材料，支付货款和采购费用②赊购材料③预付材料款④购入已预付款的材料⑤支付应付货款⑥材料入库2020/5/28基础会计学11二、生产准备业务核算在此只说明材料采购业务的核算1、“在途物资”资产类账户，核算企业购入但尚未验收入库材料及商品的实际采购成本（注意与“材料采购”相区别）2、“原材料”资产类账户，核算企业库存的各种材料的增减变动和结存情况的账户3、“应付账款”负债类账户，核算企业因购买材料、商品和接受劳务等而应支付的款项2020/5/28基础会计学124、“应付票据”负债类账户，核算企业对外发生债务时所开出并承兑的商业汇票，企业应设置“应付票据备查簿”5、“预付账款”资产类账户，核算企业按照购货合同规定预付的款项6、“应交税费”负债类账户，核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、城市维护建设税、教育费附加等。应交增值税应设置“进项税额”、“销项税额”等专栏核算，企业因购货支付的可抵扣增值税进项税额时，借记本账户及明细；企业因销售商品提供劳务而收取增值税销项税额时，贷记本账户及明细。2020/5/28基础会计学13三、生产准备业务核算举例仍以光明企业某年12月份发生的生产准备业务为例：例4-5：从伟宏企业购入甲、乙、丙三种材料，增值税发票注明材料的买价17000元，增值税额2890元，货款及税款均用银行存款支付。三种材料买价如下：借：在途物资——甲材料8000——乙材料3000——丙材料6000应交税费——应交增值税（进项税额）2890贷：银行存款19890甲材料200公斤单价40元合计8000元乙材料150公斤单价20元合计3000元丙材料100公斤单价60元合计6000元总计17000元2020/5/28基础会计学14例4-6：以银行存款支付上述三种材料的运输费1000元，装卸费645元。注意：采购费用的相关知识采购费用总额=（1000-70）元+645元=1575元甲材料应分配的采购费用=200公斤×3.5元/公斤=700元乙材料应分配的采购费用=150公斤×3.5元/公斤=525元丙材料应分配的采购费用=100公斤×3.5元/公斤=350元借：在途物资——甲材料700——乙材料525——丙材料350应交税费——应交增值税（进项税额）70贷：银行存款1645或总买价）各种采购材料总重量（采购费用总额采购费用分配率公斤元公斤公斤公斤元/5.310015020015752020/5/28基础会计学15例4-7：从华荣企业购入丁材料10公斤，每公斤250元，增值税发票注明材料的买价为2500元，增值税额为425元，材料已运到，代垫运费200元，款项均暂欠。借：在途物资——丁材料2686应交税费——应交增值税（进项税额）439贷：应付账款3125例4-8：从伟宏企业购入丙材料50公斤，每公斤60元，增值税发票注明材料的买价为3000元，增值税额为510元，开出银行承兑汇票一张抵付货款和税款。借：在途物资——丙材料3000应交税费——应交增值税（进项税额）510贷：应付票据35102020/5/28基础会计学16例4-9：以银行存款2500元预付给华荣企业订购丁材料20公斤。借：预付账款2500贷：银行存款2500例4-10：接银行通知，银行承兑汇票到期，已从企业存款账户中支付3510元的票据款。借：应付票据3510贷：银行存款3510例4-11：向华荣企业订购的丁材料已运达企业，增值税发票注明材料的买价为5000元，增值税额为850元，以银行存款补付款项3350元。借：在途物资——丁材料5000应交税费——应交增值税（进项税额）850贷：预付账款5850同时：借：预付账款3350贷：银行存款33502020/5/28基础会计学17例4-12：月末，上述采购材料均已验收入库，按其实际采购成本转账。图表4-1材料采购成本计算表单位：元借：原材料——甲材料8700——乙材料3525——丙材料9350——丁材料7686贷：在途物资——甲材料8700——乙材料3525——丙材料9350——丁材料7686项目甲材料乙材料丙材料丁材料总成本单位成本总成本单位成本总成本单位成本总成本单位成本买价8000403000209000607500250采购费用7003.55253.53502.31866.2采购成本870043.5352523.5935062.37686256.22020/5/28基础会计学18第四节产品生产业务的核算一、产品生产业务核算的主要内容生产费用直接费用：直接材料，直接人工间接费用：水电费，动力费，固定资产折旧费，车间修理费，修理材料费，工具，车间管理人员工资等产品的成本具有强烈的“归属性”和：对象性“谁受益，谁承担2020/5/28基础会计学19费用（广义）产品成本期间费用直接材料直接人工制造费用直接费用间接费用（狭义费用）管理费用财务费用销售费用2020/5/28基础会计学20业务说明：①领用材料②结算工资③计提折旧④支付工资⑤支付其他费用⑥结转或分配制造费用⑦结转完工产品入库成本2020/5/28基础会计学21二、产品生产业务核算设置的账户1、“生产成本”成本类账户，核算企业在工业性生产过程中发生的各项生产成本。2、“制造费用”成本类账户，核算企业生产部门为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，除季节性的生产企业外，该账户期末应无余额。2020/5/28基础会计学223、“应付职工薪酬”负债类账户，核算企业应付给职工的各种薪酬，该账户设“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“工会经费”、“职工教育经费”、“社会保险”、“住房公积金”、“股份支付”、“非货币性福利”、“辞退福利”等进行明细分类核算。4、“管理费用”损益类账户，核算企业为组织和管理生产经营而发生的各项费用，包括行政管理人员的工资等薪酬、办公费、折旧费及企业固定资产的修理费用等，该账户期末无余额。5、“财务费用”损益类账户，核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的筹资费用，如利息支出。该账户期末无余额。6、“库存商品”资产类账户，核算企业库存的各种产成品的实际成本或计划成本。2020/5/28基础会计学23三、产品生产业务核算举例仍以光明企业某年12月份发生的产品生产业务为例：例4-13：本月仓库发出材料如图表4-2所示。图表4-2甲材料乙材料丙材料丁材料合计数量（公斤）单价（元/公斤）金额（元）数量(公斤)单价(元/公斤)金额（元）数量（公斤）单价（元/公斤）金额（元）数量（公斤）单价（元/公斤）金额（元）生产A领用2504511250702517504060240015400生产B领用2004590001002525002060120012700车间一般耗用10252501025025002750合计450202501804500603600102500308502020/5/28基础会计学24借：生产成本——A产品15400——B产品12700制造费用2750贷：原材料——甲材料20250——乙材料4500——丙材料3600——丁材料2500例4-14：以现金250元支付车间生产用水电费。借：制造费用250贷：库存现金250例4-15：张三预借差旅费1200元，开出现金支票1200元。借：其他应收款——张三1200贷：银行存款12002020/5/28基础会计学25例4-16：用银行存款支付本月车间的办公费500元，厂部的办公费300元。借：制造费用500管理费用300贷：银行存款800例4-17：用银行存款支付已到期的短期借款利息2400元，其中已计提利息2000元。借：应付利息2000财务费用400贷：银行存款2400例4-18：用现金160元购买车间办公用品借：制造费用160贷：库存现金1602020/5/28基础会计学26例4-19：计提本月固定资产折旧3000元，其中车间用固定资产折旧2200元，厂部用固定资产折旧800元。借：制造费用2200管理费用800贷：累计折旧3000例4-20：根据“工资费用分配汇总表”计算本月应付工资10000元，其中生产A产品工人的工资4000元，生产B产品工人的工资3000元，车间管理人员的工资1000元，厂部管理人员的工资2000元。借：生产成本——A产品4000——B产品3000制造费用1000管理费用2000贷：应付职工薪酬——工资100002020/5/28基础会计学27例4-21：开出现金支票，从银行提取现金10000元，以备发放工资。借：库存现金10000贷：银行存款10000例4-22：以现金10000元发放本月职工工资。借：应付职工薪酬——工资10000贷：库存现金10000例4-23：按工资总额14%的比例计提本月职工福利费1400元，其中，生产A产品工人的福利费560元，生产B产品工人的福利费420元，车间管理人员的福利费140元，厂部管理人员的福利费280元。借：生产成本——A产品560——B产品420制造费用140管理费用280贷：应付职工薪酬——职工福利14002020/5/28基础会计学28例4-24：以现金支付职工生活