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第六章会计凭证本章内容及学习要求：1.了解会计凭证的概念与作用、了解会计凭证的传递；2.熟悉原始凭证与记账凭证的种类、熟悉会计凭证的保管；3.掌握原始凭证的填制、掌握记账凭证的填制、掌握原始凭证与记账凭证的审核。第一节会计凭证概述一、会计凭证的概念和种类（一）会计凭证的概念会计凭证是记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明，也是登记账本的依据。（二）会计凭证的作用1、记录经济业务，提供记账依据。2、明确经济责任，强化内部控制。3、监督经济活动，控制经济运行。二、会计凭证的种类原始凭证按来源分类按格式分类自制原始凭证外来原始凭证通用凭证专用凭证按填制手续和内容分类一次凭证累计凭证汇总凭证记账凭证按用途分类按填列方式分类专用记账凭证通用记账凭证单式记账凭证复式记账凭证收款凭证付款凭证转账凭证会计凭证会计凭证按填制程序和用途不同划分，分为原始凭证和记账凭证两类。（一）原始凭证又称单据，是指在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况，明确经济责任的原始凭据。原始凭证是进行会计核算的原始资料和重要依据。（二）记账凭证又称记账凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证或汇总原始凭证，按照经济业务的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证，它是登记账簿的直接依据。原始凭证和记账凭证的区别：填制程序和用途不同原始凭证记账凭证①由经办人员填制或取得的。①一律由会计人员填制②原始凭证是根据发生或完成的经济业务填制的。记录的经济信息。②记账凭证则是根据审核后的原始凭证填制。记录的是会计信息（会计分录）③原始凭证是记账凭证的附件，是编制记账凭证的依据，是会计核算的基础，也是登记账簿的间接依据。③是会计核算的起点，是登记账簿的直接依据。一、原始凭证的种类原始凭证按来源分类按格式分类自制原始凭证外来原始凭证通用凭证专用凭证按填制手续和内容分类一次凭证累计凭证汇总凭证第二节原始凭证（一）按来源分类1、自制原始凭证：是指由本单位内部经办业务的部门或人员，在执行或完成某项经济业务时自行填制的、仅供本单位内部使用的原始凭证如：材料入库单、领料单、限额领料单、产成品入库单、产品出库单、借款单、工资表、折旧计算表等2、外来原始凭证：是指在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证如：增值税专用发票、银行的各种结算凭证、飞机票、车船票、住宿发票等（二）按照格式不同分类1、通用凭证通用凭证是指由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。通用凭证的使用范围，因制作部门不同而异。可以是某一地区、某一行业，也可以是全国通用。2、专用凭证专用凭证是指由单位自行印制、仅在本单位内部使用的原始凭证。（三）按填制手续和内容不同分类1．一次凭证：是指一次填制完成、只记录一笔经济业务的原始凭证，是一次有效的原始凭证。外来原始凭证都是一次凭证，大部分自制原始凭证是一次凭证。2．累计凭证：是指在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务的原始凭证，是多次有效的原始凭证。如：限额领料单3．汇总凭证：是指对一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证，按照一定标准综合填制的原始凭证。如：收料凭证汇总表、发出材料汇总表、工资结算汇总表、差旅费报销单、销售日报表等二、原始凭证的基本内容（注意区别于记账凭证）1、原始凭证的名称2、填制原始凭证的日期3、填制凭证单位名称或者填制人姓名——记账凭证无4、经办人员的签名或者盖章5、接受原始凭证单位名称（开头的客户名称）——记账凭证无6、经济业务内容7、数量、单价、金额等发票专用章123456789三、原始凭证的填制要求（一）原始凭证填制的基本要求1、记录真实原始凭证所填列的经济业务内容和数字，必须真实可靠，符合实际情况。2、内容完整原始凭证所要求填列的项目必须逐项填列齐全，不得遗漏和省略。3、手续完备（签名、盖章：谁出票谁盖章，谁经手谁签字）⑴单位自制的原始凭证必须有经办单位领导人或者其他指定的人员签名盖章；⑵对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章；⑶从外部取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；⑷从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名盖章。4.书写清楚、规范：（1）不得使用未经国务院公布的简化汉字。（2）小写金额用阿拉伯数字逐个书写，不得写连笔字。（3）小写金额前加人民币符号“￥”，并与数字之间不得留有空白；（4）金额数字一律填写到角、分，无角、分的，写“00”或符号“—”；有角无分的，分位写“0”，不得用符号“—”；规范写法：￥1008.00或￥1008.—，￥1008.40不规范写法：￥1008.4-￥1008.40￥1008￥1008.40（5）大写金额一律用正楷或行书字书写：壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整（6）大写金额前未印有“人民币”字样的，应加写“人民币”三个字，“人民币”字样和大写金额之间不得留有空白；（7）大写金额到元为止的，后面要写“整”或“正”字；到角为止的，可以写“整”或“正”字；有分的，不写“整”或“正”字。5.编号连续。如果原始凭证已预先印定编号，在写坏作废时，应加盖“作废戳记”，妥善保管，不得撕毁。6、不得涂改、刮擦、挖补。原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。7、填制及时。（二）自制原始凭证的填制要求1．一次凭证的填制一次凭证应在经济业务发生或完成时，由相关业务人员一次填制完成。该凭证往往只能反映一项经济业务，或者同时反映若干项同一性质的经济业务。2．累计凭证的填制累计凭证应在每次经济业务完成后，由相关人员在同一张凭证上重复填制完成。该凭证能在一定时期内不断重复地反映同类经济业务的完成情况。3．汇总凭证的填制汇总凭证应由相关人员在汇总一定时期内反映同类经济业务的原始凭证后填制完成。该凭证只能将类型相同的经济业务进行汇总，不能汇总两类或两类以上的经济业务。（三）外来原始凭证的填制要求外来原始凭证应在企业同外单位发生经济业务时，由外单位的相关人员填制完成。外来原始凭证一般由税务局等部门统一印制，或经税务部门批准由经营单位印制，在填制时加盖出具凭证单位公章方为有效。对于一式多联的原始凭证必须用复写纸套写或打印机套打。四、原始凭证的审核在会计核算工作中，原始凭证只有经过审核无误后，才能作为填制记账凭证和记账的依据。1、原始凭证的真实性2、原始凭证的合法性3、原始凭证的合理性审核原始凭证所记录经济业务是否符合企业生产经营活动的需要、是否符合有关的计划和预算等。4、原始凭证的完整性5、原始凭证的正确性6、原始凭证的及时性经审核的原始凭证应根据不同情况处理：（重要）（1）对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记账凭证入账；（没错）（2）对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完整、更正错误或重开后，再办理正式会计手续。（3）对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构、会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。一、记账凭证的种类第三节记账凭证记账凭证按用途分类按填列方式分类专用记账凭证通用记账凭证单式记账凭证复式记账凭证收款凭证付款凭证转账凭证（一）按凭证的用途分类1．专用记账凭证专用记账凭证是指分类反映经济业务的记账凭证，按其反映的经济业务内容，可分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。收款凭证借方科目：年月日字第号摘要贷方科目金额记账总账科目明细科目千百十万千百十元角分附件张合计会计主管记账出纳审核制单（1）收款凭证收款凭证是指用于记录现金和银行存款收款业务的记账凭证。付款凭证贷方科目：年月日字第号摘要借方科目金额记账总账科目明细科目千百十万千百十元角分附件张合计会计主管记账出纳审核制单（2）付款凭证付款凭证是指用于记录现金和银行存款付款业务的记账凭证。（3）转账凭证转账凭证是指用于记录不涉及现金和银行存款业务的记账凭证。记账凭证2．通用记账凭证通用记账凭证是指用来反映所有经济业务的记账凭证，为各类经济业务所共同使用，其格式与转账凭证基本相同。（二）按凭证的填列方式分类1．单式记账凭证单式记账凭证是指只填列经济业务所涉及的一个会计科目及其金额的记账凭证。2．复式记账凭证复式记账凭证是将每一笔经济业务所涉及的全部科目及其发生额均在同一张记账凭证中反映的一种凭证。二、记账凭证的基本内容（与原始凭证区分）1、记账凭证的名称。即收款凭证、付款凭证和转账凭证。2、填制记账凭证的日期。3、记账凭证的编号。4、经济业务事项的内容摘要。5、经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向。——原始凭证无6、经济业务事项的金额。7、记账标记。——原始凭证无8、所附原始凭证张数。9、会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员签章。三、记账凭证的编制要求（一）基本要求1.记账凭证各项内容必须完整。记账凭证是在哪一天编制的，就写上哪一天。记账凭证的填制日期与原始凭证的填制日期可能相同，也可能不同。记账凭证应及时填制，但一般稍后于原始凭证的填制。2.记账凭证应连续编号。企业既可以按收款、付款、转账三类业务分别编号，也可以细分为现收、现付、银收、银付、转账五类分别编号。如果一笔经济业务，需要填列多张记账凭证，可采用“分数编号法”。3.记账凭证的书写应清楚、规范。只能用蓝黑墨水或碳素墨水书写，不能用圆珠笔和铅笔。4.记账凭证可以根据每一张原始凭证编制，或根据若干张同类原始凭证汇总编制，也可以根据原始凭证汇总表编制。但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总编制在一张记账凭证上。5.除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。一张原始凭证如涉及到几张记账凭证的，可以把原始凭证附在一张主要的记账凭证后面，并在其他记账凭证上注明附有该原始凭证的记账凭证的编号或者附上该原始凭证的复印件。一张原始凭证所列的支出需要由几个单位共同负担时，应当由保存该原始凭证的单位开具原始凭证原始凭证分割单分割单给其他应负担的单位。6.记账凭证的更正（1）填制记账凭证时若发生错误，应当重新填制。（2）已登记入账的记账凭证在当年内发现错误，应按正确的方法进行更正。（3）发现以前年度记账凭证有错误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。7.记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。（二）收款凭证的填制要求收款凭证左上角的“借方科目”只能填写“库存现金”或“银行存款”。例：12月1日，销售A产品，收入10000元，存入银行。收款凭证借方科目：年月日字第号摘要贷方科目金额记账总账科目明细科目千百十万千百十元角分附件2张合计会计主管记账出纳审核制单银行存款2011121银收1XXXXXX1000000主营业务收入A产品销售A产品￥1000000（三）付款凭证的填制要求付款凭证左上角的“贷方科目”只能填写“库存现金”或“银行存款”。例：12月1日，用现金300元购买办公用品。付款凭证贷方科目：年月日字第号摘要借方科目金额记账总账科目明细科目千百十万千百十元角分附件2张合计会计主管记账出纳审核制单库存现金2011121现付1XXXXXX30000管理费用办公费购买办公用品￥30000对于涉及现金和银行存款之间相互划转的经济业务，为了避免重复记账，一般只编付款凭证，不编收款凭证。出纳人员在办理收款或付款业务后，应在原始凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记，以避免重收重付。付款凭证贷方科目：银行存款2013年1月7日银付字第5号摘要借方科目金额记账总账科目明细科目千百十万千百十元角分从银行提取现金库存现金2000000附件张合计￥2000000会计主管记账出纳审核制单付款凭证贷方科目：库存现金2013年1月9日现付字第8号摘要借方科目金额记账总账科目明细科目千百十万千百十元角分将现金存入银行银行存款2000000附件张合计￥2000000会计主管记账出纳审核制单（四）转账凭证的填制要求——按先借后贷的顺序填写科目例：企业20X8年5月31日计提当月