中小企业税收管理

中小企业税收管理第一章中小企业类型及涉及的税种第二章税收筹划第三章企业税收管理中的风险控制一、税收的含义税收：是国家为实现其职能和任务，凭借政治权力，按照法定标准，向单位和个人无偿地征收实物或货币，以取得财政收入的一种方式。二、税收的基本特征三、税收的职能四大职能组织收入收入分配资源配置宏观调控四、税法税法：是国家为取得财政收入而制定的调整国家与纳税人在征税与纳税方面权利与义务关系的法律规范的总称。五、我国税收的种类所得税资源税财产税行为税流转税我国税收流转税类所得税类资源税类财产税类行为税类特定目的税企业所得税个人所得税资源税城镇土地使用税城市房地产税房产税车船税印花税契税车辆购置税城市维护建设税土地增值税耕地占用税固资投资方向调节税五、我国税收的种类增值税消费税关税增值税在我国境内从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务及从事进口货物的单位和个人取得的增值额为课税对象征收的一种税第二节:增值税对在我国境内提供销售服务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人所取得的营业收入额征收的一种税第二节:增值税一般计税方法简易征收方法增值税一般纳税人小规模纳税人增值税税率一般纳税人●6%11%13%17%小规模纳税人●3%第二节:增值税税率和征收率•增值税税率：3%6%、11%、13%、17%一、小规模纳税人提供应税服务的征收率为：3%二、一般纳税人的分类标准：①、生产型企业是年销售额50万，②、商贸型企业年销售额80万，③、营改增新型行业，年销售额是500万。税率和征收率营改增企业收入额超过（滚动计算）500万元的企业，税率分别为：17%、11%、6%增值税税率：（一）提供有形动产租赁服务，税率为17%。•1、有形动产租赁，包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。•2、远洋运输的光租业务和航空运输的干租业务属于有形动产经营性租赁，适用税率为增值税基本税率17%。税率和征收率营改增企业收入额超过（滚动计算）500万元的企业，税率分别为：17%、11%、6%（二）提供交通运输业服务，税率为11%。.对远洋运输企业从事程租、期租业务，以及航空运输企业从事湿租业务取得的收入，按照交通运输业服务征税，适用税率为11%。税率和征收率营改增企业收入额超过（滚动计算）500万元的企业，税率分别为：17%、11%、6%（三）提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%【解读】本条是对提供部分现代服务业服务（有形动产租赁服务除外）适用增值税税率的规定。适用6%税率的部分现代服务业服务包括：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务和广播影视服务1、能使用增值税专用发票2、可以抵扣进项税金3、采用一般计税方法应纳税额＝销项税额－进项税额销项税＝（价税合计/1+6%、11%、13%、17%）×6%、11%、13%、17%增值税一般纳税人的特点小规模纳税人的特点：1、不能使用增值税专用发票2、不能抵扣进项税金3、采用简易计税方法应纳税额＝销售额×征收率（3%、5%）第二节:增值税增值税征收范围第二节:增值税1、基本规定：2、特殊规定：●包括生产、批发、零售和进口四个环节及加工和修配劳务及销售服务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人●(一）、视同销售货物行为●（二）、混合销售行为●（三）、兼营行为“营改增”的历程第二节:增值税2011年下发营改增试点方案上海交通运输业和部分现代服务业开展营改增试点货物劳务税收制度的改革拉开序幕国务院将扩大营改增试点至10省市“营改增”范围已推广到全国执行。铁路运输、邮政服务业纳入营改增试点交通运输业已全部纳入营改增范围电信业纳入营改增试点范围下发营改增试点方案2012年起2012年8月起2013年8月1日起2014年1月1日起2014年6月1日起2016年5月1月起税率和征收率营改增最新税率表备注新老税目子目细目原营业税税率增值税税率原有货物销售序号名称加工修理修配劳务营改增新增销售服务①交通运输服务包括:陆路运输服务；水路运输服务；航空运输服务；管道运输服务3%11%②邮政服务包括：邮政普遍服务；邮政特殊服务；其他邮政服务3%11%③电信服务包括：基础电信服务3%11%增值电信服务3%6%④建筑服务包括：工程服务；安装服务；修缮服务；装饰服务和其他服务五项3%11%⑤金融服务包括：贷款服务；直接收费金融服务；保险服务和金融商品转让；5%6%⑥现代服务包括：⑴研发和技术服务（研发服务，合同能源管理服务，工程勘探服务，专业技术服务）⑵信息技术服务（软件服务，电路设计和测试服务项目，信息系统服务，业务流程管理服务，信息系统增值服务）5%6%税率和征收率营改增最新税率表备注新老税目子目细目原营业税税率增值税税率原有货物销售序号名称营改增新增销售服务⑥现代服务⑶鉴证咨询服务（认证服务，鉴证服务，咨询服务）⑷商务辅助服务（企业管理服务，经纪代理服务，人力资源服务，安全保护服务）5%6%⑸文化创意服务（商标和著作权转让至销售无形资产，设计服务，知识产权服务，广告服务，会议展览服务）⑹物流辅助服务（航空服务，港口码头服务，贷运客运场站服务打捞救助服务，装卸搬运服务，仓储服务，收派服务）⑺广播影视服务（广播影视节目（作品）制作服务，广播影视节目（作品）发行服务，广播影视节目（作品）播映服务3%/5%6%⑻租赁服务不动产经营租赁，不动产融资租赁5%11%有形动产经营租赁，有形动产融资租赁5%17%税率和征收率营改增最新税率表备注新老税目子目细目原营业税税率增值税税率原有货物销售序号名称营改增新增⑦生活服务包括：文化体育服务，教育医疗服务，旅游娱乐服务，餐饮住宿服务，居民日常服务，其他生活服务3%/5%，娱乐业5%-20%6%销售无形资产①技术包括：专利技术和非专利技术5%6%（除销售土地使用权适用11%）②商标③著作权④商誉⑤自然资源使用权包括：土地使用权，海域使用权，探矿权、采矿权，取水权和其他自然资源使用权⑥其他权益性无形资产包括：基础设施资产经营权，公共事业特许权，经营权（包括特许经营权，连锁经营权，其他经营权，经销权，分销权，代理权，会员权，席位权，网络游戏虚拟道具、域名、名称权，肖像权冠名权，转会费等项）税率和征收率营改增最新税率表备注新老税目子目细目原营业税税率增值税税率原有货物销售序号名称营改增新增销售不动产①建筑物5%11%②构筑物增值税税率及征收率税率税目基本税率17%①纳税人销售或进口货物（车辆、电费、钢材等）；②加工、修理修配劳务（车辆修理、钢结构加工等）；③有形动产租赁（塔吊、建筑设备等租赁）；低税率13%①粮食、食用植物油（苗木）；②自来水、暖气、天然气；③图书，报纸；④饲料、化肥、农药、农机；11%①交通运输服务；②邮政服务；③基础电信服务；④房地产业、建筑业；6%①现代服务业（设计、监理、广告、鉴证咨询等）；②生活服务业（餐饮住宿文化旅游）；③金融业（利息支出、财务顾问费）0%出口货物；总局规定的应税服务基本规定3%①小规模纳税人②选择按简易征收办法纳税的企业（除销售不动产）（销售旧货减按2%）单列5%按简易征收办法销售不动产税率和征收率•一是基本消除了货物税与劳务税并行而形成重复征税,打通了增值税抵扣链条•税改前•生产企业(增值税)•服务业•(营业税)•生产企业•(增值税)提供设备、材料、水电燃料等生活服务建筑业房地产业生产期推广期销售期说明：增值税与营业税，营业税与营业税之间的抵扣链断裂，重复征税矛盾突出不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣按7%抵扣税率和征收率•一是基本消除了货物税与劳务税并行而形成重复征税,打通了增值税抵扣链条•税改后•生产企业(增值税)•服务业•(增值税)•生产企业•(增值税)提供设备、材料、水电燃料等生活服务建筑业房地产业生产期推广期销售期说明：税改后使抵扣链完整，基本解决重复征税问题，整体税负下降，税制更加科学合理。可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣税率和征收率•哪些一般纳税人是按照政策要求允许我选择按照简易计税方式去交税的——进项税额不能抵扣•简易的计税方式一、滴滴打车、神州专车之类的、集团会外包的班车服务都属于公共交通运输服务都是可以选择简易计税的，即便是一般纳税人按11%征收率，也可以向小规模纳税人那样按照3%的税率去直接交税。二、：动漫企业，电影的放映、仓储、中介、搬运服务、收派件服务文化底蕴服务按3%的征收率三、：有形动产租赁相关的，营改增之后是按17%征收率；如有形动产取得的时候是在营改增试点之前取得的，那这一部分业务可以选择按照简易征收方式去征税3%，这里既涉及到经营租赁，也涉及到融资租赁。税率和征收率四、建筑行业一般计税按11%征收，2016年4月30号之前的，那就属于老项目，就可以选择简易征收3%。但是如果是2016年4月30号之后的，那就是新项目。有建筑工程施工许可证的，许可证上著名的合同开工日期。没有取得建筑工程施工许可证，或者是这个许可证上没有注明的，按照建筑承包合同上注明的开工日期。五、无论是房地产开发企业，还是自建的房产，还是企业去转让二手房，还是企业出租不动产，它的一般纳税人的税率都是11%的，选择简易征收方式，这个征收率是多少呢？就降到了5%，如果是2016年4月30号之后的，那就是新项目按一般计税征收11%税率和征收率进项税额不能抵扣的:一、用于集体福利和个人消费的。我购进的比如说微波炉，本来是用于销售的，现在我作为福利发给员工，这个就属于用于集体福利，对应的进项是不允许抵扣的二、非正常损失有关的。管理不善造成的货物被盗、丢失、损失。还有因法律法规造成的货物不动产的被依法的没收、销毁、拆除的情况。三、乘飞机、高铁，都是属于旅客运输服务，对应的进项都不允许抵扣四、贷款利息对应的进项，还不允许抵扣五、餐饮服务，居民日常服务，娱乐服务，那个进项也都不允许我们做抵扣。六、跑马、蹦极、卡丁车、热气体、动力伞、射箭、飞镖，我们一般理解它属于文化体育中的体育，但它却属于娱乐项目。一旦属于娱乐项目，就不允许进行进项抵扣了。税率和征收率进项税额能抵扣的:一、生活服务中的文化体育服务,还允许这个行业采用简易计税方式。二、教育医疗服务允许进项抵扣。三、旅游娱乐服务中，其中娱乐服务部允许进项抵扣，但是旅游没有说不允许抵扣，那就意味着旅游是可以抵扣的。四、餐饮住宿服务中，餐饮是明确不允许进项抵扣。住宿没有说不允许抵扣。这意味着以后我们出差，是可以到前台开增值税专用发票，进行进项抵扣的。税收筹划基础与风险控制第二章纳税筹划基础知识是指纳税人通过企业组织形式、经营方式、筹资、投资、分配等事项的事先筹划，在合法的前提下，以减轻税负、实现涉税零风险为目的的经济活动，以期实现企业价值最大化。纳税筹划＝节税筹划+延期筹划+风险筹划1、纳税筹划：•企业组织形式的选择：公司、个人独资或合伙•投资地点：企业注册地或实际管理机构所在地的选择（新税法汇总纳税）•项目投资是组建分公司还是独立的法人子公司•投资方式：货币出资还是非货币性资产出资；是通过合并参与，还是自我发展•投资合伙人的选择：还要不要非居民•投资清算退出：是资产转让还是股权转让；是企业分立，还是被合并•战略性亏损的选择：规模和时机•融资渠道、方式、规模和时机的选择第二章纳税筹划基础知识第二章纳税筹划基础知识⑴、有限责任公司、股份有限公司不同组织形式对企业纳税的影响：涉税：流转税、企业所得税、个人所得税⑵、合伙企业、个人独资公司涉税：流转税、个人所得税第二章纳税筹划基础知识【案例】甲、乙都是食品企业，投入、产量、利润都相同。其中甲是个人独资企业，对其收入利润只适用征收个人所得税。乙企业是由两人投资的一家有限责任公司，对其收入利润征税，首先要征收企业所得税，对其税后利润按《公司法》的规定提公积金，剩余的分红还要征收20%的个人所得税纳税筹划的目的…减轻税收负担减轻税收负担的三层含义：★绝对减少税负★相对减少税负★延缓纳税第二章纳税筹划基础知识【案例】2014年某企业纳税是1,000万元，其销售额是1亿元；2015年销售额增长到2亿元，经过纳税筹划以后，