2019初级会计实务第五章1

初级会计实务主讲：刘老师第五章收入、费用、利润第一节收入第二节费用第三节利润2019教材主要变动：营业利润的计算按照最新规定进行了调整。一、收入概述二、销售商品收入三、提供劳务收入四、让渡资产使用权收入第一节收入一、收入概述主要内容收入的概念收入的分类收入——指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（一）收入的概念日常活动？总流入？想一想二、收入的分类【2018多选】下列各项中，制造企业应通过“其他业务收入”科目核算的有（）。A.出售固定资产取得价款B.随同商品销售单独计价包装物的销售收入C.销售生产用原材料取得的收入D.出租闲置设备收取的租金『正确答案』BCD『答案解析』选项A，通过“固定资产清理”科目核算，最后结转至“资产处置损益”科目。二、销售商品收入主要内容销售商品收入核算的账务处理一般情况商业折扣、现金折扣、销售折让销售退回代销商品发出商品采用预收款方式销售采用支付手续费方式委托代销商品销售材料的账务处理销售商品收入的确认（一）销售商品收入的确认条件•销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：•1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方•2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制•3、收入的金额能够可靠地计量•4、相关的经济利益很可能流入企业•5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量【2014年判断题】企业在商品售出后，即使仍然能够对售出商品实施有效控制，也应确认商品销售收入。（）『正确答案』×『解析』企业将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方后，如仍然保留通常与所有权相联系的继续管理权，或仍然对售出的商品实施有效控制，则销售不成立，不应确认商品销售收入。【2016年·判断题】销售商品相关的已发生或将发生的成本不能合理估计的，企业在收到货款时确认为收入。（）『正确答案』×『答案解析』销售商品相关的已发生或将发生的成本不能合理估计的，说明不满足收入确认条件，企业收到的货款应计入预收账款。（二）销售商品收入核算的账务处理借：应收账款等贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品例题1、一般收入的核算（二）已经发出商品但不符合销售商品收入确认例题二、销售商品收入核算的账务处理1.企业对于发出的商品，在不能确认收入时：借：发出商品贷：库存商品2.发出商品满足收入确认条件时，应结转销售成本借：主营业务成本贷：发出商品“发出商品”科目的期末余额应并入资产负债表“存货”项目反映。3.发出商品不符合收入确认条件时，如果销售该商品的纳税义务已经发生借：应收账款贷：应交税费——应交增值税（销项税额）如果纳税义务没有发生，则不需进行上述处理。（三）商业折扣、现金折扣和销售折让的账务处理商业折扣——打折现金折扣——加速收款销售折让——因商品质量问题作出的让步二、销售商品收入核算的账务处理赊销商品时，全额确认收入并结转成本借：应收账款——××单位贷：主营业务收入（扣除商折后售价）应交税费——应交增值税(销项税)借：主营业务成本贷：库存商品在折扣期内收款时借：银行存款（实收数，差额）财务费用——现金折扣（折扣数）贷：应收账款——××单位（账面数）超过折扣期收款时，收全额借：银行存款贷：应收账款——××单位借：主营业务收入应交税费——应交增值税(销项税额)贷：应收账款等（2017）.已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，企业应在销售折让发生时冲减当期销售商品收入。（）【答案】√【2018•多选】下列各项中，关于现金折扣的会计处理表述正确的有（）。A.收回销货款发生的现金折扣，应冲减当期商品销售收入B.收回销货款发生的现金折扣，应计入当期财务费用C.销售商品附有现金折扣条件，应当按照扣除现金折扣前的金额确定商品销售收入D.销售商品附有现金折扣条件，应当按照扣除现金折扣后的金额确认应收账款【答案】BC【解析】企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额；收回销货款发生的现金折扣，应当计入当期财务费用。【例•单选】下列各项中，企业对在折扣期限内付款获得的现金折扣应贷记的会计科目是（）。（2015年）A.营业外收入B.财务费用C.管理费用D.销售费用【答案】B【解析】现金折扣计入财务费用，购买方获得的现金折扣应冲减相应的财务费用。【例•单选】某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2014年4月1日，该企业向某客户销售商品20000件，单位售价为20元（不含增值税），单位成本为10元，给予客户10%的商业折扣，当日发出商品，并符合收入确认条件。销售合同约定的现金折扣条件为2/10，1/20，N/30（计算现金折扣时不考虑增值税）。不考虑其他因素，该客户于4月15日付款时享有的现金折扣为（）元。（2015年）A.4000B.4580C.3600D.4212【答案】C【解析】销售商品确认的收入＝20000×20×（1-10%）＝360000（元）；计算现金折扣不考虑增值税，那么4月15日付款享有的现金折扣＝360000×1%＝3600（元）。【例•单选】某企业某月销售商品100件，每件售价2.5万元，当月发生现金折扣15万元、销售折让25万元。该企业上述业务计入当月主营业务收入的金额为（）万元。A.225B.250C.210D.235【答案】A【解析】现金折扣计入财务费用，销售折让冲减主营业务收入。当期主营业务收入的金额=100×2.5-25=225（万元）。（四）销售退回的账务处理未确认收入的已发出商品的退回借：库存商品贷：发出商品已确认收入的销售退回，一般情况下，冲减退回当期的销售收入和销售成本借：主营业务收入应交税费—增值税（销项税）贷：应收账款借：库存商品贷：主营业务成本发生在资产负债表日至财务报告批准日之间，应冲减报告年度的收入、成本和税金(不要求掌握)通过“以前年度损益调整”处理。二、销售商品收入核算的账务处理（如以前销售存在现金折扣的，应在退回月份一并调整）教材例5-5、5-6（五）采用预收款方式销售商品的处理企业通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为预收账款。（1）预收货款时借：银行存款贷：预收账款（2）交货并收到剩余货款时借：预收账款银行存款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品二、销售商品收入核算的账务处理（六）采用支付手续费方式委托代销商品的处理支付手续费方式要点：（1）委托方发出商品时不确认销售收入，在收到受托方代销清单时确认收入，支付手续费时确认“销售费用”。（2）受托方在商品售出后，按规定计算的代销手续费，确认劳务收入二、销售商品收入核算的账务处理•委托方——“销售费用”•受托方——“主营（其他）业务收入”手续费的处理？收取手续费方式代销商品的账务处理经济交易与事项委托企业受托企业委托方将商品交付给受托方受托方销售商品，并向委托方开具代销清单受托方将货款净额交给委托方借：委托代销商品贷：库存商品借：受托代销商品贷：受托代销商品款借：应收帐款—**公司贷：主营业务收入应交税费—增值税(销)借：主营业务成本贷：委托代销商品对外借：银行存款销售：贷：受托代销商品应交税费—增值税(销项)收到借：应交税费—增值(进项)发票：贷：应付帐款—**公司借：受托代销商品款贷：应付账款借：银行存款贷：应收帐款—借：应付帐款—贷：银行存款主营(其他)业务收入应交税费—应交增（销）借：销售费用（手续费）应交税费—增值(进项)贷：应收帐款—商品成本约定的价格负债教材例5-8实际销售数量约定的价格•【2018】下列各项中，企业收到委托代销清单时确认代销手续费应计入的会计科目是（）。•A.销售费用B.其他业务成本•C.财务费用D.管理费用•【答案】A【解析】企业收到委托代销清单时确认的代销手续费计入“销售费用”科目。【知识点】委托代销商•【2018】采用支付手续费委托代销方式下，委托方在发出商品时确认销售商品收入。（）2015•【答案】×【解析】委托方在收到受托方开具的代销清单时确认收入.•【知识点】采用支付手续费方式委托代销商品的账务处理【2018单】下列各项中，引起企业营业收入发生增减变动的是（）。A.转销无法支付的应付账款B.接受固定资产捐赠C.取得受托代销商品手续费收入D.取得保险公司的灾害损失赔款【答案】C【解析】营业收入是指企业经营业务所确认的收入总额，包括主营业务收入和其他业务收入。选项ABD均计入营业外收入，不影响营业收入；选项C，计入其他业务收入，影响营业收入【知识点】采用支付手续费方式委托代销商品的账务处理（七）销售材料等存货的处理•1、取得原材料销售收入：•借：银行存款•贷：其他业务收入•应交税费——应交增值税（销项税额）•2、结转已销原材料的实际成本：•借：其他业务成本•贷：原材料二、销售商品收入核算的账务处理教材例5-9【2018单】下列各项中，制造业企业应计入其他业务成本的是（）。A.经营性出租固定资产的折旧费B.存货盘亏净损失C.台风造成的财产净损失D.公益性捐赠支出【答案】A【解析】选项B管理不善导致的存货盘亏净损失计入管理费用，非常损失如自然灾害等原因计入营业外支出；选项CD计入营业外支出。【2018多】下列各项中，企业应通过“其他业务成本”科目核算的有（）。A.为行政管理部门租入专用设备所支付的租金B.行政管理部门发生的固定资产修理费C.经营性出租闲置固定资产计提的折旧费D.结转随同商品出售单独计价包装物的实际成本【答案】CD【解析】选项AB，计入管理费用科目。【例•多选】下列关于企业销售商品收入确认时点的表述中，正确的有（）。（2014年）•A.采用支付手续费委托代销方式销售商品，应在收到代销清单时确认收入•B.采用预收货款方式销售商品，应在收到货款时确认收入•C.采用交款提货方式销售商品，应在开出发票收到货款时确认收入•D.采用托收承付方式销售商品，应在发出商品并办妥托收手续时确认收入•【答案】ACD【解析】采用预收货款方式销售商品，应在发出商品时确认收入。第二节提供劳务收入的核算主要内容在同一会计期间内开始并完成的劳务劳务的开始和完成分属不同会计期间的劳务–1.提供劳务的交易结果能够可靠估计–2.提供劳务交易结果不能可靠估计一、在同一会计期间内开始并完成的劳务•应在劳务完成时确认收入，确认的金额为合同或协议总金额，确认方法可参照商品销售收入的确认原则。例题1.对于一次就能完成的劳务，或在同一会计期间内开始并完成的劳务，应在提供劳务交易完成时确认收入及相关成本。2.对于持续一段时间但在同一会计期间内开始并完成的劳务，企业应在为提供劳务发生相关支出时确认劳务成本，劳务完成时再确认劳务收入，并结转相关劳务成本。1.借：应收账款贷：主营业务收入借：主营业务成本贷:银行存款2.借：劳务成本安装完成：借：应收账款贷：银行存款贷：主营业务收入借：主营业务成本贷:劳务成本二、劳务的开始和完成分属不同会计期间（一）提供劳务交易结果能够可靠估计注意：同时满足下列条件，则表明提供劳务交易的结果能够可靠地估计：P187-189在资产负债表日能对该项交易的结果作出可靠的估计，应按完工百分比法确认提供劳务收入。劳务完工进度＝实际发生的成本÷估计总成本本期确认的收入＝提供劳务收入总额×本期末止劳务的完工进度-以前会计期间累计已确认的劳务收入本期确认的成本＝提供劳务预计成本总额×本期末止劳务的完工进度-以前会计期间累计已确认提供劳务成本【2018多】1.下列各项中，企业按完工百分比法确认提供劳务完工进度的依据有（）。A.专业测量师的测量结果B.已发生的成本占预计总成本的比例C.已收取的价款占预计总价款的比例D.已经提供的劳务量占预计总劳务量的比例【答案】ABD【解析】企业可以根据提供劳务的特点，选用下列方法确定提供劳务交易的完工进度：①已完工作的测量，由专业的测量师对已经提供的劳务进行测量；②已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例；③已经发生的成本占估计