第四章销售与收款循环审计案例

CompanyName第四章销售与收款循环审计（5-7）主讲：陈翠经济系审计教研室上市公司制造虚假会计利润的常用手法是虚构收入和应收账款，如何查找这一造假行为？销售收入的主要造假手段有哪些？本章导入：？案例4-1东方电子虚构收入案例教材P137思考：1.讨论分析东方电子为什么要虚构收入？2.讨论分析东方电子虚构收入的手断与其他收入造假手段的不同及其隐蔽性？3.有人认为东方电子把出售初始股票收益转为收入，既有现金流入，又有销售发票、销售合同等，可谓账证期权，账钱相符，利用检查原始凭证等常规审计程序很难查出，如何查证？并以此讨论风险审计的特征。第四章销售与收款循环审计案例分析教学目的：通过学习，掌握销售与收款循环业务及相关账户的审计方法教学重点：应收款项的审计；主营业务收入的审计；教学难点：销售收入的审计教学时数：6学时第四章销售与收款循环审计案例分析相关知识点：1、主要审计过程与方法：–了解、描述、测试和评价被审计单位销售与收款环节内部控制制度–对销售收入进行分析性复核，以发现可能存在销售收入虚增和虚减情况–进行凭证抽查，发现收入虚假的确切证据–审计收入确认和关联方交易，发现价格不合理的交易–进行销售截止测试，发现销售入账期间不恰当的交易第四章销售与收款循环审计案例分析相关知识点：2、销售收款循环涉及的内容–销售循环的主要业务–销售循环审计目标–销售环节内部控制制度的关键点及测试的主要方法和程序–销售额分析性复核第四章销售与收款循环审计案例分析销售循环的主要业务审计的一般目标1.总体合理性：若总体评价不满意，则必须关注以下目标；2.真实性：金额是否真实可信；3.所有权：资产和负债是否确归企业所有；4.完整性：全部交易和事项是否已登记入帐，并列示于会计报表之中5.估价：所列金额是否经过正确计价6.截止：交易是否计入恰当的期间7.机械准确性：数字的计算和汇总是否正确8.分类：报表项目是否按会计准则规定恰当分类9.披露：报表及附注是否恰当披露企业信息销售循环目标真实性：登记入账的销售业务是否已经发货给真实的顾客完整性：现有的销售业务是否均已登记入账估价：登记入账的销售数量是否确系已发货的数量，是否正确开具收款账单并登记入账截止：销售业务是否计入适当的期间机械准确性：销售业务是否已经正确的计入明细账并经正确的汇总分类：销售业务的分类是否正确销售与收款循环重要的内部控制一、销货业务的重要内部控制:1.适当的职责分离：赊销批准职能与销货职能的分离2.正确的授权审批四个关键点:在销货发生之前,赊销业务经正确审批非经正当审批,不得发出货物销售价格,销售条件,运费,折扣等必须经过审批;审批人应当根据销售与收款授权批准的制度,在授权范围内进行审批,不得超越审批权限销售与收款循环重要的内部控制3.对销售业务建立严格的预算管理制度，制度销售目标、确立销售管理责任制4.建立销售业务的定价控制制度，制定价目表、折扣政策、付款政策并严格执行5.加强对收款业务的管理和控制，销售与收款职能应该分开，销售人员应当避免接触现款6.建立应收账款帐龄分析制度和逾期应收账款的催收销售循环内部控制的测试思考：实施销售与收款循环的控制测试时，应以什么为主线来追踪销售循环的控制？销售循环内部控制的测试其一；以销售发票为主线，追踪发票的记录情况，发票号码的连续控制作用。同时结合货运凭证证实货物运出的真实性；其二；以销售明细账（主营业务收入）为抽查起点，追踪销售确认的真实性和合理性。案例讨论－－重要的内部控制案例4-2注册会计师黎明于2019年12月1日至7日对甲公司销售和收款循环的内部控制进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下：1．甲公司产成品发出时，由销售部填制一式四联的出库单。仓库发出产成品后，将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联交销售部留存，第三、四联交会计部会计人员A登记产成品总账和明细账。2．会计人员B负责开具销售发票。在开具销售发票之前，先取得仓库的发货记录和销售商品价目表，然后填写销售发票的数量、单价和金额。讨论：根据上述摘录，请代注册会计师指出甲公司在销售与收款循环内部控制方面的缺陷，并提出改进建议。[分析]甲公司销售与收款内部控制缺陷有：1．会计人员A同时登记产成品总账和明细账，不相容职务未进行分离。应建议甲公司由不同的会计人员登记产成品总账和明细账。2．会计人员B开销售发票不能只依据发货单和价目表，因为实际销售的数量和结算价格可能会与发货单数量和价目表上的价格不一致。应建议甲公司会计人员B应先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价格填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票的数量，再根据数量和价格计算出金额。销售与收款循环的控制测试工作底稿1.销售与收款循环控制测试汇总表2.销售与收款循环控制测试程序3.销售与收款循环控制测试过程第五讲销售与收款循环审计案例分析相关知识点：3、销售业务实质性测试的主要环节及程序和方法本章涉及的重点内容–应收款项审计案例分析–主营业务收入审计案例分析–坏账准备审计案例分析CompanyName－－应收账款审计案例分析第四章销售与收款循环审计案例分析应收账款审计案例分析相关知识点：1、应收账款审计目标与认定存在：确定应收账款是否存在；权利和义务：确定应收账款是否归被审计单位所有；完整性：确定应收账款增减变动记录是否完整；计价和分摊：确定应收账款是否是否以家当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录；列报：确定应收账款和坏账准备的列报是否恰当。应收账款审计案例分析相关知识点：2、应收账款的实质性测试程序和方法–核对应收账款（明细表、总账、明细账、报表）–分析应收账款账龄——了解其可收回性（账龄分析表）–实施分析性复核程序–向债务人函证应收账款——证实其真实性和正确性（询证函、函证情况表、函证未回替代程序检查表）案例4-3案例4-4应收账款审计案例分析－－案例4-3ABC会计师事务所接受委托，审计Y公司2019年度的会计报表。A审计人了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。A审计人员取得2019年12月31日的应收账款明细账，并于2019年1月15日采用肯定式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。A审计人员将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表：要求：针对上述各种异常情况，请问A审计人员应分别相应实施哪些重要审计程序？应收账款审计案例分析－－案例4-3应收账款审计案例分析－－案例4-3分析：（1）审计人员于2019年1月15日函证，并于2019年1月22日收到函证结果，有可能在2019年1月15日起至2019年1月22日之间收到款项，审计人员应对此项收款情况进行检查，如果仍未收到，应向客户再次发函，要求其将有关凭单邮寄过来，以便查找。（2）审计人员于2019年1月15日函证，并于2019年1月19日收到函证结果，审计人员应当对近期退货进行检查，有可能在2019年12月25日起至2019年1月15日已收到退回的货物，被审计单位未及时冲账，审计人员应提醒其按会计制度的规定及时处理；也有可能在2019年1月15日至2019年1月19日之间收到退回的货物，审计人员应当对此退货及会计处理情况进行检查，如果仍未收到，应向客户再次发函，要求其将有关凭单复印件邮寄过来，以便查找。应收账款审计案例分析－－案例4-3（3）在采用委托代销方式下，受托代销方在尚未销售的情况下，委托方不应确认销售收入及应收账款。审计人员应检查代销合同，确定是否属于受托代销方式，如果确实属于受托代销，应要求被审计单位冲销销售收入及应收账款。（4）在采用分期收款方式下，在合同约定收款期已到，但仍未收到确认应收账款时，审计人员应检查购货合同，并检查2019年年底和2019年1月是否收到首付的300000元，如果未收到，应按300000元确认应收账款，而非900000元。（5）审计人员应检查地址是否错误，如果属地址错误，应按正确的地址再次发函，如果地址没错，审计人中可以考虑是否可能是一笔虚构的应收账款。应收账款审计案例－－案例4-4开富公司于2019年10月委托立新会计师事务所审计公司2019年度会计报表。审计人员邓龙任该审计项目负责人，他决定在决算日前先实施某些审计程序，包括对截止2019年11月30日的应收账款进行函证。复函中有6户顾客提出了以下意见：–本公司资料处理系统无法复核贵公司的对账单。–所欠余额10000元已于2019年11月20日付讫。–大体一致。应收账款审计案例－－案例4-4–经查，贵公司11月30日的第25050号发票（金额为7500元）系目的地交货，本公司收货日期为12月5日，因此，函件所称11月30日欠贵公司账款之事与事实不符。–本公司曾于10月份对预付货款式2500元，足以抵付对账单中所列两张发票的金额1500元。–所购货物从未收到。请问：针对顾客复函中提出的这些意见，审计人员应采取何种步骤进行处理？应收账款审计案例－－案例4-4分析：（1）此种情况下应采取替代程序，主要是审查顾客订货单、购销合同、发票副本、运货文件、收款凭证等文件、资料，验证构成应收账款的销货交易是否确实发生。（2）这种情况可能是由于时间差异造成的，审计人员应审查收账凭证，看货款是否收到及收到的日期。如果货款函证日之前已收到，则可能是记账错误，即收到货款时贷记另一客户的明细账户，审计人员应审查账户记录并对贷记的账户进行函证。（3）该顾客的回答很不清楚。审计人员应重新函证，要求对方具体、准确答复。应收账款审计案例－－案例4-4（4）此种情况很可能是客户在货物所有权尚未转移前就认定为销售实现。审计人员应审查销货发票的副本和有关的购销合同、协议。（5）审计人员应查明预收货款是否确实收到并已入账，如查明确能抵付，应提请客户进行相应的账务处理。（6）审核货运文件等到资料，以查明货物是否确已运出。如确已运出，应将货运文件影印件送顾客重新查证；如确未运出，应提请客户作调账处理。应收账款审计案例分析相关知识点：2、应收账款的实质性测试程序和方法–审查未函证应收账款——验证其真实性（检查销售合同、订单、发票副本及发运凭证）（应收账款检查情况表）–审查坏账确认和处理：检查坏账确认的条件。检查授权批准–抽查有无不属于结算业务的债权–检查外币应收账款的折算–确定应收账款的列报是否恰当案例4-5应收账款审计案例分析－－案例4-5(一）案例线索：注册会计师李文负责审计中兴公司应收账款，审计中发现A公司欠款2000万元，其经济内容为货款，账龄已超过2年。由于A公司是中兴公司的投资方（A公司投资为4000万元），李文认为需要加倍关注。为此李文实施了以下审计程序：1.向A公司发出询证函。2.查阅中兴公司和A公司签章确认的购货合同、经中兴公司管理当局批准的发货凭证和A公司的收货验收证明等。3.评价A公司偿付货款的能力。应收账款审计案例分析－－案例4-5（二）分析：1.在确认这项2000万元的应收账款时，由于A公司是投资方，首先要确认A公司所欠中兴公司的款项是否为正常商业信用。如果A公司确实与中兴公司有货款往来关系，下一步需要对应收账款项目的存在性和所有权归属予以确认，设计函证程序或替代性审计程序确认其存在性，如查验有无对方出具的具有法律效力的书面文件或对方的收货验收证明、运输部门出具的合法运输凭证或近期的双方对账记录等；最后，还要通过观察近期还款情况和了解对方现金流量及财务状况，确认其可收回性。即使注册会计师确认了A公司与中兴公司之间的往来款项属于正常结算债权债务关系，也要注意中兴公司是否在财务报表附注中适当披露此关联业务应收账款审计案例分析－－案例4-52.李文如果不能取得被审计单位提供的A公司正常偿付货款的有效文件，根据职业判断，应考虑中兴公司与A公司之间是否已有抽走投资资金的默契。审计人员应根据其具体情况和数额的大小，选择发表适当的审计意见。应收账款审计案例分析应注意的问题：–审查应收账款，我们查错的重点是虚记问题也