企业创新管理与评估(1)

企业创新管理与评估国家级企业技术中心评估组2001.03第二讲企业研究与发展经费支出的填报及核算办法内容有关部门对企业从事研究开发活动的经费投入的界定解释企业研究开发经费支出核算存在的问题如何从会计科目调整填报经费投入强度企业研究开发经费支出的核算管理模式——“经费支出子目-项目-部门”前言存在问题：技术中心尚未建立内部独立核算和缺少与财务部门的良好勾通、没有准确把握理解“企业研究与发展经费支出”指标的核算范围，造成在填报指标时存在较大的偏差，影响了技术中心的评价工作质量本文重点：企业研究与发展经费支出核算时存在的问题、调整方法；提供一种比较完善的会计核算科目的设置和对企业研究开发经费支出的“经费支出子目-项目-部门”核算管理模式。一、有关部门对企业从事研究开发活动的经费投入的界定解释1.国家统计局的界定解释国家统计局国统字2000年30号文件的界定解释，科技活动区分为：科学研究与试验发展（R&D）、科学研究与试验发展成果的应用及相关的科技服务三类活动。其中科学研究与试验发展（R&D）就是该处比较的对象。主要区别。A：核算原则：收付实现制B：核算统计范围。一、有关部门对企业从事研究开发活动的经费投入的界定解释国家统计局界定企业科学研究与试验发展经费支出结构示意图R&D支出内部支出日常支出劳务费项目经费支出的劳务费非项目经费支出的R&D人员劳务费(含工资)其他日常支出R&D项目的其他日常支出应分摊的同类项目的管理费用、直接和间接服务费用基本建设支出外部支出按同类项目实际转拨外单位的经费计算的外部支出科研仪器设备购置费科研土建费一、有关部门对企业从事研究开发活动的经费投入的界定解释2.财政部和国家税务总局的界定解释财务部和国家税务总局财工字1996年41号文件对企业从事研究开发活动所发生的企业技术开发经费支出的范围界定为：企业研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的各项费用，包括：(下图)上述所发生的各项费用，按实际发生额计入管理费用中。主要区别:A.核算原则:责权发生制。B.核算统计范围。优惠政策：研发新技术、新产品所购置的试制用关键设备仪器，单价在10万以下，1次或分次计入管理费用一、有关部门对企业从事研究开发活动的经费投入的界定解释财政部对企业技术开发经费支出的核算范围界定3.企业技术中心评价所采用的标准依据国家经贸委国经贸技术[2000]140号文件的的精神，采用的标准是财政部和国家税务总局财工字1996年41号文件对企业从事技术开发活动所发生的企业技术开发经费支出范围的界定解释。新产品设计费工艺规程制定费设备调整费原材料和半成品的试验费技术图书资料费未纳入国家计划的中间试验费研究机构人员的工资研究设备折旧与新产品的试制，技术研究有关的其他经费委托其他单位进行科研试制的费用试制失败损失技术开发经费支出二、企业研究开发经费核算存在的问题1.填报时存在着较大的统计偏差。主要原因有：–企业会计核算上的问题。企业没有准确把握理解好“企业研究开发经费支出”的核算范围。–技术中心、研究所等技术开发部门未建立内部独立核算，部分企业未建立完善的项目管理辅助帐。–研究开发部门与财务部门缺乏良好的沟通，可能导致企业研究开发经费支出汇总统计的偏差。二、企业研究开发经费核算存在的问题2.综合目前有关财会制度的规定，企业从事技术开发活动所发生的企业研究开发经费的支出，应该包括以下部分：企业研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的新产品设计费，工艺规程制定费，设备调试费，原材料和半成品的试验费，技术图书资料费，未纳入国家计划的中间试验费，研究机构人员的工资，研究设备的折旧，与产品试制、技术研究有关的其他研究开发费用，及委托其他单位进行的科研试制的费用和试制失败损失等费用。3.目前企业在会计处理上存在不规范的主要地方：二、企业研究开发经费核算存在的问题⑴技术开发机构人员工资。企业列入管理费用下的工资。⑵研究设备的折旧。大部分企业列入管理费用下的折旧。⑶新产品试制失败材料损失。企业计入制造费用或产品材料成本。⑷技术咨询费。企业一般计入管理费用下的咨询费。⑸科研人员的福利费支出。企业列入管理费用下福利费⑹未纳入国家计划的中间试验费。⑺其他。4.解决方法：调整汇总填报数据三、企业如何从现有的会计科目上调整汇总计算填列经费投入强度“经费投入强度”指标的评价：“企业研究开发经费支出额占销售额的比例”“企业研究开发经费支出额占销售额的比例比上年增加的百分点”二个子指标来考核的。存在问题企业的调整过程：在原会计科目“管理费用－研究开发费用”的年度借方累计发生额基础上，参照下述的步骤和方法，进行调整：三、企业如何从现有的会计科目上调整计算填列经费投入强度1.工资。把技术开发机构人员的工资从“管理费用－工资”中分离，汇总到“研究开发经费支出”。分离时可以按技术开发机构人员（企业技术中心、研究所等）的员工名单进行统计工资。扩展核算:扩展到劳务费,汇总企业研究开发经费支出。2.折旧。把研究开发设备的年度折旧额从“管理费用－折旧”中分离，汇总到“研究开发经费支出”。分离方法:按设备等固定资产使用部门分类，统计属于企业技术开发机构（技术中心或研究所）使用的设备固定资产。三、企业如何从现有的会计科目上调整计算填列经费投入强度3.把新产品试制试验失败的材料损失从生产成本中分离，汇总到“研究开发经费支出”。企业一般进入成本。4.把“管理费用－咨询费”中的技术咨询费分离，汇总到“研究开发经费支出”。5.差旅费。技术开发机构（技术中心或研究所）人员的差旅费或用于技术开发与中试目的的差旅费从“管理费用－差旅费”中分离，汇总到“研究开发经费支出”。三、企业如何从现有的会计科目上调整计算填列经费投入强度6.用于技术开发机构（技术中心、研究所）的一些办公费、物料消耗等费用（例：水电费、维修费、信息费…），可以按照技术开发机构员工人数占行政管理人员的比例，从“管理费用－办公费、物料消耗”(或按照受益的大小)中分离，汇总到“研究开发经费支出”。7.未纳入国家计划的中间试验费，如果没有计入企业的研究开发费用中，剥离后汇总到“研究开发经费支出”。三、企业如何从现有的会计科目上调整计算填列经费投入强度8.把研究开发经费支出范围的其他费用(例：研发用的专利专有技术的分摊)分离，汇总到“研究开发经费支出”。经过上述方法调整后的“研究开发费用”，可以作为填报“经费投入强度”指标中的“企业研究开发经费支出额”，参与计算“经费投入强度”指标。为从根本上解决“研究开发经费支出”核算的问题，在技术中心等技术开发机构建立内部独立核算和项目辅助核算的管理方法，是对目前企业技术中心经费管理的有效可行方法。上面的调整过程从表格上反映如下：企业研究开发经费支出统计调整表单位:元调整额栏目借方累计审定调调整调整内容发生额A整额B原因①调整前的“研究开发费用”A1B1研②技术开发机构的人工A2B2管③研究开发及中试设备折旧A3B3究④新产品试制失败损失A4B4⑤技术开发机构人员差旅费A5B5理开⑥原材料半成品试验费A6B6⑦未纳入国家计划中间试验费A7B7发⑧关键设备仪器摊销额（10万下）A8B8费⑨A9B9费⑩A10B10（11）A11B11用用（12）A12B12（13）其他A13B13调整后的企业研究开发经费支出额A1+B1+B2+B3+……+B12+B13三、企业如何从现有的会计科目上调整计算填列经费投入强度四、企业研究开发经费支出的一种核算管理模式建立“研究开发经费支出”核算管理模式的作用与目的：A.为加强研究开发经费的管理，明晰研究开发经费的支出结构，控制经费支出B.建立研究开发项目事前事中事后评估管理体系和模型模式的实现方式数据与手段目标项目费用辅助帐经济数据建立研究开发项目事前完善会计核算科目数学模型事中事后评估管理体系四、企业研究开发经费支出的一种核算管理模式1.“企业研究开发经费支出”的科目设置及核算规范:企业在“核算研究开发经费支出”时，结合财政部的有关财税规定，可以在管理费用下设置三级科目对企业的研究开发活动进行核算；对于一些管理比较完善的企业，可参照下面的方法，进行科目设置和规范化核算：一级科目二级科目三级科目核算范围管理费用研究开发……研究开发费用子目活动费用四、企业研究开发经费支出的一种核算管理模式一级科目二级科目三级科目核算范围●管理费用●研究开发核算企业从事研究开发活动所发生的费用研究开发经费支出●研发机构工资技术中心、研究所等技术开发机构人员工资。可考虑扩展核算到技术开发机构人员的劳务费●研发与中试设备技术中心、研究所等技术开发机构的的折旧研究开发和中间试验设备的折旧。对于与生产共用的设备，可按受益台班（或者工时）计算折旧后，将用于研究开发和中间试验方面的折旧额计入●新产品试制试验核算新产品试制试验失败时的材料性失败损失的费用损失四、企业研究开发经费支出的一种核算管理模式●新产品设计费核算研究开发新生产品时所发生的直接设计费用●技术工艺规程资料核算研究开发新产品、新技术、新工费用艺所发生的工艺规程制定费（含委外），技术资料制作复印费、技术资料查询咨询费等●设备调整费核算研究开发新产品、工艺、技术时的设备调试调整维护的相关费用支出●研发人员差旅费技术中心、研究所等技术开发机构的员工的差旅费用和用于科研技术交流为目的的相关人员的差旅费用支出●研发机构办公费仅供参考。核算技术中心、研究所等物料消耗费技术开发机构的日常办公费用、行政物料消耗、信息费等费用四、企业研究开发经费支出的一种核算管理模式●未纳入国家计划的企业主持的、未纳入国家计划内的中中间试验费间技术、工艺等的试验费或者规模化生产前的中间试验试制生产的费用●科研试制委外费用委托其他单位进行的对新产品、新技术、新工艺等方面的科研试制所发生的实际转拨外单位的委托相关费用●研发测试关键设备按国家财税优惠政策的规定,企业为仪器摊销费研究开发新技术、新产品所购置的单位价值在10万以下的关键设备、测试仪器的费用的摊销（一次或者分次摊销）●技术开发人员培训技术中心、研究所等技术开发机构费的员工的培训费用四、企业研究开发经费支出的一种核算管理模式●科研用无形资产的核算技术中心、研究所等技术开摊销发机构用于科研开发的专利、外购专有技术等无形资产的摊销额●其他研究开发费用核算研究开发的其他有关费用，对技术开发机构所发生的不能够直接计入项目费用的费用，可考虑先在本科目核算后摊入项目费用●研究开发成果处理：形成的专利和专有技术较大经济价值的专利本金化,无形资产核算其他专利、专有技术,不作本金化、无形资产核算四、企业研究开发经费支出的一种核算管理模式2.项目辅助帐的核算管理方法建立方法：A.以“研究开发经费支出”科目明细子目为经脉，以研究开发项目为纵纬，建立“经费支出子目-项目”管理模式。B.直接引入研究开发机构的部门管理模式，建立“经费支出子目-项目-部门”的三维管理模式。“经费支出子目-项目”核算管理模式:（经费支出子目-项目”辅助帐管理模式）借方研究开发项目名称：ABCD科目明细科目累计支出小计●管理费用发生额●研究开发费用●研发机构人工A1●B1●C1●D1●A1+B1+C1+D1●研发及中试设备折旧A2●B2●C2●D2●A2+B2+C2+D2●新产品试制试验A3●B3●C3●D3●A3+B3+C3+D3失败损失●新产品设计费A4●B4●C4●D4●A4+B4+C4+D4●技术工艺规程资料A5●B5●C5●D5●A5+B5+C5+D5费用●设备调整费A6●B6●C6●D6●A6+B6+C6+D6●研发人员差旅费A7●B7●C7●D7●A7+B7+C7+D7●研发机构办公费A8●B8●C8●D8●A8+B8+C8+D8●未纳入国家计划的A9●B9●C9●D9●A9+B9+C9+D9中间试验费●科研试制委外费用A10●B10●C10●D10●A10+…+D10●科研测试关键设备A11●B11●C11●D11●A11+…+D11仪器摊销费●研发人员培训费用A12●B12●C12●D