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龙源期刊网浅谈国有企业“内部人控制”问题的治理作者：阮先桃来源：《现代企业文化·理论版》2010年第17期摘要:文章首先提出了国有企业“内部人控制”问题的特点,并分析了国有企业“内部人控制”的危害,根据国有企业内部人的特殊性提出了通过完善财务总监委派制、加强外部审计监督及发展经理人才市场等来治理国有企业内部人控制问题。关键词:内部人控制;财务总监委派制;外部审计;经理市场一、国有企业“内部人控制”问题的特点“内部人控制”是指由于所有者与经营者利益的不一致而导致了经营者控制公司,即“内部人控制”的现象,“内部人控制”问题则是指企业的内部人员利用其控制权来谋取个人与小集团利益,损害全体股东利益的败德行为问题,即“内部人控制”失控。由于国有企业股东的“不完全性”,使得国有企业“内部人控制”问题与一般企业不同的一个显著特点就是,内部人员不仅指经理人员,还应包括董事会成员。一般企业的董事会往往由大股东或由大股东信任的代表组成,董事往往同时拥有剩余控制权和剩余索取权。这种剩余索取权的存在,使他们对自己的投资以及由此形成的各种经济利益非常在乎,他们的效用函数与企业及全体股东的效用函数往往是一致的。而国有企业的最终所有者是全体人民,由于全体人民作为一个整体无具体行为能力,操作上其所有权由政府行使。政府作为所谓的国有企业的股东是一种“不完全”股东。由于政府本身也无具体行为能力,只能由政府官员代表政府管理国有企业。然而,作为国有资本出资人代表的政府官员同一般企业的自然人出资主体的根本区别在于,政府官员并不具有对企业资产的剩余索取权,而只能得到固定的工资。国有企业股东的这种“不完全性”决定了由其选聘的董事也不具有剩余索取权,这样董事追求的目标往往不是企业利润的最大化,而是自身利益的最大化,因此国有企业的董事也应属于内部人的范畴。二、国有企业“内部人控制”的危害龙源期刊网一是导致企业经济效益低下。内部人可能利用控制企业的特殊地位与权利做出以下败德行为:侵占公司利润,过度地在职消费,公费吃喝、公费旅游、公费出国等;借于工作乱花企业的钱,购买豪华的轿车。装饰豪华的办公室;过度扩张,追求自己的王国,可能投资于净现值为负的投资项目;短期行为。不考虑企业的长远利益,不考虑国有资产的保值增值。二是导致国有资产流失。内部人可能会蓄意提高进货价格或进行高息融资,以提取回扣,利用职权收受贿赂,损害企业利益,转移国有资产;还可能以自己亲友的名义开办企业,与所掌管的国有企业建立业务联系,通过高价买进、低价卖出等手段,把国有资产转移到自己手中。三是导致信息披露不规范。国资管理部门对经营者的监督和评价主要是以会计人员所提供的信息来进行,为了掩饰其经营业绩的低下或违法行为,内部人员往往要授权会计人员提供虚假的会计信息,通过对财务报表上披露的会计信息进行粉饰,以实现漂亮的报表业绩,欺骗政府。会计信息失真导致资产配置无效,最终造成国有资产的大量流失。三、国有企业“内部人控制”问题的治理对策笔者认为,由于目前国有企业内部人的特殊性,治理国有企业“内部人控制”问题必须从外部着眼,加强企业的外部监督。(一)完善财务总监委派制在我国,财务总监委派制主要是针对加强国有企业的财务监督而建立起来的,目的在于改变国有企业所有者主体缺位和经营者权力失控的局面,强化所有权对经营权的约束。从目前的实践现状来看,财务总监对被派驻企业的监督作用比较弱,没有实现制度设计的初衷。笔者认为,可以从以下几方面着手,加速完善我国的财务总监委派制:首先,应明确财务总监的组织定位。为提高财务总监的监督力度和权威,避免财务总监被孤立于被派驻企业生产经营管理之外,应提升财务总监在被派驻企业的组织地位,财务总监应进入被派驻公司董事,或者保证财务总监能够列席董事会会议;其次,应严格财务总监的考核奖惩制度。国资管理部门应每年对财务总监进行考核,考核结果作为其续任、奖惩的依据,对任职期间工作认真负责、成绩显著的财务总监给予奖励,对发生与其职务不相称行为的财务总监。则按有关规定严肃处理。(二)加强外部审计监督龙源期刊网外部审计包括政府审计和社会审计。社会审计又称独立审计,因其独立于所有者和经营者,使其能够在鉴证、监督活动中保持公允,确保会计信息的质量。然而由于由经营者委托注册会计师对自己进行审计,注册会计师承接业务及报酬由经营者决定,使得注册会计师的独立性受到影响,审计质量也受到了社会的质疑。因此,为了确保社会审计的独立性,笔者认为应由国资管理部门选聘会计师事务所对所管理的国有企业进行年度审计。政府审计是指国家审计机关对政府各部门及其他公共机构财务报告的真实性、公允性,运用公共资源的经济性、效益性、效果性进行审计。政府审计的权威性和独立性使其在国家财政的监督方面发挥着重要作用。目前由于政府审计资源的有限性,政府审计对国有企业的监督主要在于领导人离任审计,审计作用的发挥存在滞后性。笔者认为,为了加强政府审计的监督作用,可以扩大政府审计对国有企业监督的介入范围,一方面可以加强国企领导人的任期经济责任审计,一届领导人任期结束。即使续任也对其在上一任期经济责任的履行情况进行审计,以加强政府审计的时效性;另一方面可以加强政府审计对国有企业重大投资项目的效益审计,以防止国有资产的流失。(三)发展经理人才市场发展经理人才市场就是要构造经理的产生机制。一方面要改变目前主要由政府选择经理人员的状况,实现由市场配制经理资源,使更多优秀的企业家可以脱颖而出;另一方面要建立经理人才的评价体系,通过建立健全企业经理人才信息库,将具有经营能力的经理人员尽可能地列入经理人才信息库。使用人单位能够及时、详细地了解经理人才信息;同时要突破现行的经营者工资制度,实行与公司业绩相挂钩的市场工资。参考文献[1]程万华,论我国上市公司内部人控制问题[J],现代企业文化,2008,(17).