工业企业主要经济业务的核算

会计学原理第六章工业企业主要业务核算〖教学目的与要求〗通过本章的学习，使学生了解工业企业的主要经济业务和核算任务，熟悉工业企业的经济业务类型，掌握工业企业的主要账户设置及会计核算方法。〖教学重点与难点〗1．筹资环节的会计分录（难点）2．生产准备环节的会计分录（难点）3．供应环节的会计分录（重点）4．生产环节的会计分录（重点）5．销售环节的会计分录（重点）6.利润形成及分配环节的会计分录（难点）会计学原理投资活动筹资活动经营活动现金（企业）原材料产成品供应过程生产过程销售过程偿债、分红等发行股票、债券等被投资者（资本市场）购入股票、债券、固定资产、无形资产、在建工程等转让股票、债券，处置固定资产、无形资产、在建工程等投资者、债权人（资本市场）第一节工业企业的业务流程和核算主要内容会计学原理第二节筹资环节的会计分录企业资金投资者债权人所有者权益负债资金来源会计学原理一、接受投资的核算企业的资本按照投资主体的不同国家投入资本法人投入资本个人投入资本外商投入资本按照投入资本的不同物质形态货币投资实物投资证券投资无形资产投资第二节筹资环节的会计分录会计学原理一、接受投资的核算账户的设置实收资本、股本资本公积——资本或股本溢价企业收到的所有者投资都应该按实际投资数额入账；以货币资金投资的，应该按实际收到的款项作为投资者的投资入账；以实物形式投资的，按双方认可的估价数额作为实际投资额入账。需要指出的是，企业在生产经营过程中所取得的收入和所发生的费用和损失，不得直接增减投入资本。第二节筹资环节的会计分录会计学原理一、接受投资的核算1.构成企业注册资本或股本部分的金额计入“实收资本”或“股本”。【例1】企业收到A公司投入的新设备一台，该项设备所确认的价值为600000元。借：固定资产600000贷：实收资本——A公司600000第二节筹资环节的会计分录会计学原理2、投入资本超过注册资本或股本部分的金额计入“资本公积”。【例2】某股份有限公司2013年1月1日按每股价格1.5元溢价发行普通股500000股，该股票每股面值为1元。应作如下会计处理：实收价款=1.5×500000=750000（元）普通股本=1×500000=500000（元）股本溢价=750000-500000=250000（元）编制会计分录如下：借：银行存款750000贷：股本—普通股500000资本公积—股本溢价250000第二节筹资环节的会计分录会计学原理3.资本公积转增资本【例3】经批准将企业资本公积100000元转增注册资本（其中国家资本60000元，法人资本40000元）。编制会计分录如下：借：资本公积100000贷：实收资本—国家资本60000—法人资本40000第二节筹资环节的会计分录9基会计学原理7会计分录会计学原理二、长、短期借款的核算企业在生产经营过程中，为了弥补生产周转资金的不足，经常需要向银行或其它金融机构等债权人借入资金。期限在一年以下的各种借款为短期借款。期限在一年以上的各种借款，为长期借款。主要满足企业进行固定资产购建的需要。如购买设备、建造厂房等。短期借款属于企业的流动负债，长期借款属于企业的长期负债。借款的核算包括取得借款、承担利息、支付借款利息和归还借款四项主要内容。第二节筹资环节的会计分录会计学原理账户的设置短期借款借（-）贷（+）本期偿还的短期借款本金数本期增加的短期借款本金期末余额：尚未偿还的短期借款本金数长期借款借（-）贷（+）本期偿还的长期借款本金和利息本期增加的长期借款本金和利息期末余额：尚未偿还的长期借款本利和第二节筹资环节的会计分录会计学原理财务费用借（+）贷（-）发生的费用：利息支出手续费汇兑损失利息收入期末转入“本年利润”账户的财务费用期末余额：无余额第二节筹资环节的会计分录会计学原理短期借款本金及利息的确认与计量1）本金的确认与计量按借款单据上的金额确认与计量。2）利息的确认与计量※确认方法：按月确认为借款使用期间的财务费用（期间费用）。※计算公式：（按单利计算）短期借款利息＝借款本金×月利率×时间（按月）第二节筹资环节的会计分录会计学原理【例4】永江公司因生产经营的临时需要，8月1日从银行取得借款600000元，期限为6个月，年利率为7%，利息每季结算一次，所得借款存入银行。承前例，永江公司8月份应负担的利息为3500元借：银行存款600000贷：短期借款600000借：财务费用3500贷：应付利息3500第二节筹资环节的会计分录会计学原理长期借款本金及利息的确认与计量1）本金的确认与计量：按申请借款时实际收到的借款数额，以及在借款使用过程中计算出来的应付借款利息数确认。2）利息的确认与计量：※确认方法：按月确认，但应区别情况处理。建设期利息：计入工程成本（资本化）；工程完工投入使用后利息：计入各期财务费用（费用化）。第二节筹资环节的会计分录会计学原理※计算公式（计算复利方法）：长期借款利息＝（借款本金＋应付利息）×利率×时间（按月）※支付方式：①到期一次还本付息。②分期还本付息。③分期付息到期还本。第二节筹资环节的会计分录会计学原理【例5】2012年8月1日，永江公司为扩建一条新的生产线（工期3年）向银行借入期限为三年，年利率为8%的借款1200000元，存入银行存款户。借：银行存款1200000贷：长期借款——本金1200000承前例，假如上述借款合同规定到期一次还本付息，单利计算。计算确定2012年8月永江公司应负担的利息。借：在建工程8000贷：长期借款——计提利息8000第二节筹资环节的会计分录会计学原理生产准备过程就是准备劳动资料即购建固定资产和准备劳动对象的过程。供应方企业固定资产（或材料）现金、银行存款等第三节生产准备环节的会计分录会计学原理一、固定资产的概念和特征根据《企业会计准则第4号——固定资产》，固定资产是指同时具有下列特征的有形资产:①为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（持有目的不是出售）②使用寿命超过一个会计年度。（超过一年的使用寿命）二、固定资产的价值确认固定资产应当按取得时的实际成本作为入账价值基本原则第二节固定资产取得第三节生产准备环节的会计分录会计学原理（一）购入的固定资产外购固定资产，按购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费作为入账价值。（二）自建固定资产1.定义企业自行制造生产经营所需的机器设备和自行建造的房屋建筑物等。2.自行建造固定资产入账价值的确定按该固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为入账价值。第三节生产准备环节的会计分录会计学原理（三）投资者投入固定资产按投资合同或协议价格作为入账价值（不公允的除外）借：固定资产贷：实收资本等价值是否“公允”的判断标准是什么？第三节生产准备环节的会计分录会计学原理三、相关账户设置借方贷方固定资产增加固定资产的原始价值减少固定资产的原始价值期末余额：现有固定资产的原始价值原始价值：简称原值、原价，是指企业在购置、建造和以其他方式取得固定资产时所发生的全部支出。（重置价值、折余价值）会计学原理工程物资外购物资的实际成本在建工程领用工程物资的实际成本剩余工程物资实际成本会计学原理借方贷方在建工程为购入、安装和建造固定资产所耗费用、材料、产品、薪酬已完工、投入使用的固定资产期末余额：未完工的固定资产会计学原理（一）不需要安装固定资产购入的不需要安装的固定资产，直接计入“固定资产”账户购入时借：固定资产应交税费——应交增值税（进项税额）（允许抵扣的增值税，如机器设备等）贷：银行存款等四、固定资产购建业务处理第三节生产准备环节的会计分录会计学原理（二）需要安装固定资产需要安装的，先通过“在建工程”账户核算，安装完毕后再转入“固定资产”账户。购入时借：在建工程贷：银行存款等领用安装材料，支付安装费、工资费用等借：在建工程贷：工程物资应付职工薪酬等交付使用借：固定资产贷：在建工程第三节生产准备环节的会计分录会计学原理购入工程专用物资时借：工程物资贷：银行存款等领用工程物资、安装材料，支付安装费、工资费用等借：在建工程贷：工程物资原材料应付职工薪酬等交付使用借：固定资产贷：在建工程（三）自行建造固定资产先通过“工程物资”、“在建工程”账户核算，安装完毕后再转入“固定资产”账户。第三节生产准备环节的会计分录会计学原理【业务1】购入办公楼一栋，以银行存款支付价款100万及增值税金17万元。借：固定资产——办公楼1170000贷：银行存款1170000五、生产准备环节核算练习：会计学原理【业务2】公司投资者以使用中的固定资产对公司进行投资。该项固定资产的现行市价估计为500,000元，双方协定作价300,000元作为对公司的投资额。借：固定资产500,000贷：实收资本300,000资本公积200,000会计学原理【业务3】购入需要安装设备一台,以银行存款支付价款6,000元，设备运输、安装费用1,000元。借：在建工程7,000贷：银行存款7,000【业务4】上述设备安装完毕,交付使用。借：固定资产7,000贷：在建工程7,000会计学原理一、材料采购业务的核算用货币资金购买材料，形成生产储备，借以保证生产过程的不断进行。供应方企业材料（或货物）现金、银行存款等第四节供应环节的会计分录会计学原理企业供应商仓库会计学原理材料按实际成本计价：•在途物资•原材料•应交税费•应付票据•应付账款•预付账款•银行存款二、材料采购过程核算所需设置的账户第四节供应环节的会计分录会计学原理会计学原理目的：用来核算企业所有各种购入材料的买价和采购费用，据以确定材料采购实际成本。结构：借方在途物资贷方材料买价结转已验收入库采购费用材料的采购成本余额：该账户可按材料品种或规格开设明细账户。在途材料成本（一）“在途物资”账户(资产类)会计学原理（二）“原材料”账户（资产类）目的：用来核算各种库存原材料收入、发出及结存情况，考核储备资金的占用情况。结构：借方原材料贷方已入库材料已发出材料的实际成本的实际成本余额：库存材料的实际成本该账户可按材料品种、规格开设明细账户。会计学原理（三）“应付账款”账户（负债类）目的：用来核算对供应单位债务的发生，偿还和结欠情况。结构：该账户可按供应单位的名称开设明细账户。借方贷方应付账款已支付、已转销或转为票据结算的欠款赊购货物或劳务而欠下的款项余额：尚未支付、偿还的账款会计学原理（四）“应付票据”账户（负债类）目的：核算企业对外发生债务时所开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。结构：借方贷方应付票据已兑现或到期无力兑现转为应付账款的汇票面值购货或接受劳务而开出商业汇票的面值余额：尚未到期的汇票面值会计学原理（五）“预付账款”账户（资产类）目的：用来核算企业按照合同规定预付的款项。结构：该账户可按供应单位的名称开设明细账户。借方贷方预付账款因购货而预付的款项收到所购物资而转销的款项余额：已预付的款项余额：尚未补付的款项会计学原理（六）“应交税费”账户（负债类）应交税费：流转税（以商品流转额为征税依据，主要包括增值税、消费税和营业税）所得税（以企业在一定期间的经营所得为征税依据）会计学原理目的：反映和监督企业与国家之间各种税费的结算情况结构：该账户按税种设置明细账，进行明细分类核算借方贷方应交税费实际交纳的各种税款应交纳的各种税款余额：多交的税款余额：未交的税款（六）“应交税费”账户（负债类）会计学原理增值税制简介1954年，法国政府率先推行增值税，在之后的短短几十年内，已被110多个国家和地区采用。我国1984年开始推行增值税，1994年又对其进行了改革，现行的增值税制度被称为生产型增值税。会计学原理1、增值税的主要纳税范围销售货物、进口货物、提供加工、修理修配劳务。2、增值税税率（针对一般纳税人）基本税率（17%）销售货物、进口货物、加工、修理修配低税率（13%）粮食、食用油、自来水、图书等19种（10%）废品回收零税率（退税）出口货物增值税制简介会计学原理从计税原理