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企业税务管理主讲人：朱克实博士Page2讲师简介朱克实，中国管理科学研究院继续教育培训中心主任，某税务师事务所合伙人中国人民大学财政金融学院财政学专业税收实务方向博士，新南威尔士大学金融学硕士。研究员级高级会计师，注册税务师中央财经大学兼职教授中国注册税务师协会网校继续教育主讲教师国际税务筹划师《企业税务管理》课程的主讲教师三一重工、航天信息等多家上市公司财税顾问Page3企业税务管理目录企业税务风险的内涵及形式、产生的原因、规避与控制；企业税务管理组织机构的设置、遵从管理的制度安排、企业税收成本管理制度的完善与创新、企业税务风险管理的相关制度设计、企业税务管理激励机制的构建与实施国内外企业纳税情况分析、纳税遵从与不遵从的表现形式、影响纳税遵从的内在原因、外部原因Page41.企业纳税遵从的经济分析1.1国内外企业纳税状况分析1.1.1国外企业纳税状况分析美国作为世界上最发达的国家，其市场经济体制非常完善，法律制度也相当健全，税收征管水平以及信息化程度都很高，而且美国实行的是纳税人自主申报的制度，纳税人的纳税意识也比较强。但是，在美国依然存在着纳税人偷逃税款的现象。根据美国劳工部和国内收入局估计，全美国纳税人自觉遵守税法纳税的比率约为87%，1992年因偷逃税等而导致的税收流失约为1270亿美元Page51.企业纳税遵从的经济分析表3-1不同收入类型的纳税人纳税申报的守法情况收入类型申报的准确率工资和薪金99.5%退休金和年金98%利息96%股利91%资本利得90%租金和专利权费83.5%合伙收入77.5%赡养费71%小企业收入65.4%个体营业收入50%非农场的独资企业收入41.4%资料来源：美国加州大学伯克利分校原著，《美国联邦税收征管》编译组编译，Page61.企业纳税遵从的经济分析在俄罗斯，1996年，在应纳税的260万户企业中，照章纳税的只有43.6万元户，占16.8%，而没有依法纳税的达到83.2%，其中不纳税的企业就有88万户。根据相关统计，1994年、1995年和1999年前9个月，分别查出偷逃税800起、1.3万起和1.1万起。俄罗斯1996年税收计划只完成了60%。由于俄罗斯地下经济约占经济总量的40%，税收流失十分严重，1998年1～5月，俄罗斯财政收入比计划减少1／3,不得不大举借债[1]。另外，仅2001年一年，俄罗斯税警调查逃税案3万余起，追回税款150亿卢布，由此可见偷逃税情况是多么严重。[1]赵恒：《从俄罗斯金融危机看税收在经济安全中的作用》，《税务研究》，1998第11期。Page71.企业纳税遵从的经济分析从日本的情况来看，根据《经济人》周刊报道，有关专业人士粗略推算，1998年仅游艺厅、弹子房、酒吧等娱乐性行业以及医院和各种宗教等部门，以无收据现金交易方式逃避的国家税收就达10亿日元以上，约相当于全日本个人消费总额的3%。而据日本官方在1982年进行的统计，日本各行业的偷逃税额外负担相当于GDP的5%，地下经济规模占GDP的比重达10%以上[1]。[1]黄苇町：《中国的隐形经济》，中国商业出版社，1996年。Page81.企业纳税遵从的经济分析遵从占35%，不遵从占7%[1]。可见，加拿大的纳税不遵从状况占到纳税人总数的42%。2005～2006年加拿大税务部门统计显示，纳税人的遵从度达到87.9%，还有12.1%的纳税人不遵从税法足额缴税[2]。从欧洲国家情况来看，意大利的增值税漏税率为30%；而葡萄牙的增值税漏税率为10%[3]。据《世界报》的报道，德国联邦劳工局估计德国影子经济的年营业额达2400亿马克，据专家分析估计偷逃税使国家每年税收流失达500亿马克[4]。1979年，荷兰税务局长W·J.·本·比基乌德称该年度个人所得税的“欺诈总额”为当年该税征收总额的22.8%；法国国家税务委员会在1971年估计逃避所得税的金额为申报所得税的14%[5]。[1]刘运毛：《加拿大税务审计制度探析及启示》，《税务研究》2008年第5期。[2]霍从红：《信用管理提升加拿大纳税人的遵从度》，《中国税务报》，2007年8月22日。[3]朱晓庆：《美国地下经济与税收管理》，《涉外税务》，1996年第12期。[4]梁朋：《税收流失经济分析》，中国人民大学出版社，2000年。[5]甄然：《税务问题研究》沈阳，辽宁人民出版社，1994年。Page91.企业纳税遵从的经济分析1.1国内外企业纳税状况分析1.1.2中国企业纳税状况分析1．我国税收流失的一般分析马国强认为，1988年至1996年近10年间，我国流失的工商税收相当于实现工商税收的比重直线上升，1988年为50.54%，1989年为60.50%，1992年为70.20%，1994年为83.6%，1996年持续上升的势头稍减，但仍高达84.69%[1]。[1]马国强：《社会主义市场经济条件下的税收管理》，税收政策与管理研究文集，经济科学出版社，1999年。Page101.企业纳税遵从的经济分析易行健在贾绍华研究基础上，以税制改革后的1995年为基年，通过对数据及计算方法进行修正，对我国税收流失情况进行估计和测算。根据测算结果可以看出，1995年～2002年期间，我国平均税收逃逸额为4330.85亿元，平均逃税率为30.39%（见表3-2）。Page111.企业纳税遵从的经济分析表3-2我国税收逃逸规模的测算①单位：亿元年份地下经济税收逃逸总额地上经济税收逃逸总额全社会税收逃逸总额实际税收收入总额逃税率（%）1995850.433623.524473.956038.0442.561996744.063354.544098.606909.8237.231997675.383683.064358.448234.0434.611998694.903830.024524.929262.8032.821999897.673542.644440.3110682.5829.362000721.133717.004438.1312581.5126.082001577.563743.004320.5615301.3822.022002215.203776.673991.8717636.4518.46①易行健等：《我国逃税规模的测算及其经济影响分析》，《财经研究》，2004年第1期。Page121.企业纳税遵从的经济分析2．我国企业税收的流失情况根据国家税务总局稽查局对全国各地税务稽查机构1994年到2005年查处案件所进行的统计，十二年间在税务部门检查的企业中，问题户占检查户的比例平均高达50%以上。以2005年为例，问题户占检查户的比例高达59.03%，而问题户中偷税户的比例达到41.96%，企业偷逃税的现状可见一斑（见表3－3）。Page13表3-3企业税收流失状况分析表单位：户项目年份检查户数检查面（％）检查中问题户数检查中问题户所占比例（%）偷税户占问题户的比例（％）偷税户占检查户的比例（％）1994208730918111978853.643418.241995295901817.7138791346.9044.921.041996313229916.95159091550.7950.9425.891997376240318.97198201252.6855.329.21998491181222.5276089756.2054.930.871999402262415.86227906156.6655.7831.602000324695713.3182467656.2054.230.52001259661510.60142115954.7349.627.2200220629268.10108986852.8349.4626.1200315048585.5081270654.0146.325200412291934.3067272854.7346.825.6200510759053.563510859.0341.9624.80注：表3-3中统计数据中含个体经济和无证户，此表是对宽泛意义纳税人纳税状况的分析。Page141.企业纳税遵从的经济分析表3-4增值税税收逃逸规模的测算①单位：亿元年份国内增值税逃税额进口增值税逃税额增值税总体逃税额增值税实际征收额增值税逃税率（%）逃税额占GDP(%)19951477.66283.241760.903038.636.693.0119961803.67117.281920.953516.635.332.8319972031.6440.242071.883910.034.642.7819981840.0696.921936.984301.931.052.4719991851.1110.661861.775032.127.012.2720001794.1056.891850.996149.323.142.0720011556.90103.911660.817090.818.981.7120021313.9675.121389.088141.214.581.3220031347.9952.121400.1110096.312.181.19资料来源：国家税务总局网站统计数据①许文：《我国增值税逃税规模测算及其管理绩效评价》，《中央财经大学学报》，2006年第5期。Page151.企业纳税遵从的经济分析1.1国内外企业纳税遵从状况分析结论：不论发达国家，还是发展中国家；不论征管手段多么先进，也不论税务机关工作人员多么敬业，都不会阻止企业纳税不遵从行为的发生。税务管理者要有一个正确的认知，同时作好相应的管理工作。Page162.企业税务风险与风险管理2.1企业税务风险的内涵及形式2.1.1企业税务风险与税务风险管理风险就是“结果的不确定性变化”[1]。1895年，美国学者海斯从经济学角度对“风险”进行了定义，认为所谓风险就是“损失发生的可能性”。可以看出，“风险”实际上就是一种不确定性，而且还可能带来某种损失。对于税务风险，MichaelCarmody(2003)认为，税务风险是一种不确定性，来自内部和外部两方面因素，而外部因素是企业不可控制的。那么按照这一定义，税务风险管理则主要是指对企业内部因素的控制。[1]C.ArthurWilliams,Jr.,MichaelL.SmithandPeterC.Yonng,1998,RiskManagementandInsurance,McGraw-Hill,InternationalEditions,pp4.Page172.企业税务风险与风险管理2.1.1企业税务风险与税务风险管理欧盟税务风险管理指导规范（2006）指出，税务机关税务风险可以分为下面四种，即：注册风险、及时申报风险、按期纳税风险和准确申报风险。与此相对应，从纳税人遵从的角度来说，应包括四个方面基本要求，一是按规定注册，二是及时申报，三是按期纳税，四是准确申报[1]。企业税务风险主要是指企业的涉税行为因未能正确有效地遵守税法的相关规定而导致企业未来利益的可能损失，具体表现为企业涉税行为影响纳税准确性的不确定因素。[1]EuropeanCommission,2006,RiskManagementGuideforTaxAdministrations,February,pp21～22。Page182.企业税务风险与风险管理2.1.2企业税务风险的具体表现形式1．根据税务风险的内容进行的分类这种分类方式主要是根据税务风险的具体内容及表现来进行划分，具体分为税务时限风险、税收负担风险、税收遵从成本风险、信誉损失风险等2．根据税务风险的性质进行的分类这种分类方式主要是根据导致税务风险产生的纳税人涉税行为性质进行的划分，具体分为非主观故意的税务风险和主观故意的税务风险。3．根据税务风险的危害程度进行的分类这种分类方式主要是根据税务风险危害程度的高低、是否具有可监控性，以及对企业的影响程度来进行划分，可以分为：一般性税务风险、致命性税务