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2013年7月1行业财务报表核实与分析2目录一、企业财务报表的基本结构二、行业财务报表的审核要点三、企业财务报表重点项目调整四、简易财务报表的编制五、财务比率分析六、现金流量表计算和分析3第一部分企业财务报表的基本结构（一）客户经理应收集的企业财务资料1、报表类：资产负债表、利润表、现金流量表2、明细账6个主要往来科目前10大户明细账存货结构明细账固定资产结构明细账银行借款结构明细账收入结构明细账成本结构明细账（一）客户经理应收集的财务资料3、纳税申报资料4、水电费发票5、工资明细表6、银行对账单（所有银行账户）7、重要购销合同和结算凭证8、他行授信资料6（二）主表和辅助报表资产负债表损益表（利润表）现金流量表主表辅助明细帐存货（原材料、在产品、产成品等）应交税金明细帐（增值税、营业税、所得税、土地增值税）应收帐款、应付帐款明细帐其他应收款与其他应付款明细帐固定资产明细帐收入与成本明显帐主要费用明细帐审计报告与会计报表附注财务情况说明书7（三）资产负债表（结构分析要点）资产总额=负债总额+所有者权益总额资产=流动资产+长期资产流动资产=货币资金+短期投资+应收账款+应收票据+存货+预付账款+其他应收款+待摊费用+其他流动资产长期资产=长期投资+固定资产+无形资产+其他长期资产负债总额=流动负债（短期负债）+长期负债流动负债=短期借款+应付票据+应付账款+预收账款+应付工资+应付福利费+其他应付款+应交税金+其他应交款+应付利润+预提费用+其他流动负债长期负债=长期借款+应付长期债券+长期应付款+专项应付款+其他长期负债所有者权益总额=实收资本+资本公积+盈余公积+未分配利润8（四）利润表主营业务利润（销售毛利）=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加营业利润=主营业务利润+其他业务利润-营业费用-管理费用-财务费用利润总额（税前利润）=营业利润+投资收益+营业外收入-营业外支出净利润（税后利润）=利润总额-所得税9（五）现金流量表现金净流量=经营活动现金净流量+投资活动现金净流量+筹资活动现金净流量现金净流量=资产负债表中货币资金的期末数-期初数经营活动现金净流量=销售商品提供劳务收到的现金+收到的租金-购买商品接受劳务支付的现金-经营租赁支付的现金-支付给职工的现金-支付的增值税和所得税等10（五）现金流量表投资活动现金净流量=收回投资所收到的现金+取得投资收益所收到的现金+处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额-购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金-投资所支付的现金-支付的其他与投资活动有关的现金筹资活动现金净流量=吸收投资所收到的现金+借款收到的现金+收到的其他与筹资活动有关的现金-偿还债务所支付的现金-分配股利、利润或偿付利息所支付的现金-支付的其他与筹资活动有关的现金11第二部分行业财务报表的审核要点12行业财务报表的审核要点一、企业报表个性化和资料完整性审查二、行业报表特点三、报表趋势审查13（一）企业报表个性化和资料完整性审查1、会计报表的个性化审查行业特征；企业规模；产品特征；发展趋势。14（一）企业报表个性化和资料完整性审查2、会计报表的资料完整性审查报表是否齐全;有无审计报告及报表附注；有无其他佐证会计报表的资料（如税务检查资料，银行结算资料，财务软件记录的科目余额表等）。15（二）行业报表特点1、纺织行业重点会计科目特征重点子行业特征资金需求特点目前形势下的关注要点16（二）行业报表特点2、商业行业(贸易与零售）重点会计科目特征重点子行业特征资金需求特点目前形势下的关注要点17（二）行业报表特点3、建材行业重点会计科目特征重点子行业特征资金需求特点目前形势下的关注要点18（二）行业报表特点4、房地产行业重点会计科目特征重点子行业特征资金需求特点目前形势下的关注要点19（二）行业报表特点5、化工行业重点会计科目特征重点子行业特征资金需求特点目前形势下的关注要点20（二）行业报表特点6、建筑行业重点会计科目特征重点子行业特征资金需求特点目前形势下的关注要点21（二）行业报表特点7、机械行业重点会计科目特征重点子行业特征资金需求特点目前形势下的关注要点22（二）行业报表特点8、公共服务行业（学校、医院、科研机构等）重点会计科目特征重点子行业特征资金需求特点目前形势下的关注要点23（三）报表趋势审查1、总资产变化趋势；2、所有者权益变化趋势；3、主营业务收入变化趋势；4、主营业务利润变化趋势；5、净利润变化趋势；6、固定资产变化趋势；7、短期借款变化趋势。24第三部分企业财务报表重点项目调整25重点项目调整（一）资产负债表货币资金①范围：银行存款、库存现金、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、活期存款、大额定期存款等；②分布结构：现金、银行存款、信用卡、活期存折；③老板与财务科长的资金调控能力；④与货币资金相关的资料；⑤如何核实货币资金；⑥如何调整货币资金。26（一）资产负债表应收票据①未入帐票据；②票据的真实性。重点项目调整27（一）资产负债表应收账款①确认条件与范围；②余额、发生额与主营业务收入的比较；③集中程度；④形成时间；⑤信用政策；⑥坏账的分析与调整；⑦核实与调整方法。重点项目调整28（一）资产负债表其他应收款①结构分析：老板的个人借款其他单位临时借款预付的设备款、土地款、工程款、职工临时借款预付保证金、定金政府部门集资或借款②余额与流动资产的比重；③坏账分析与调整。重点项目调整29（一）资产负债表存货①范围：原材料、辅助材料、半成品，在产品低值易耗品、包装物、产成品、委托代销商品、外购商品等；②结构：原材料、半成品与在产品、产成品、外购商品；③计价方法；④保存时间与变现能力；⑤季节性与市场行情影响；⑥存货的核实方法；⑦存货的调整方法。重点项目调整30（一）资产负债表预付账款①结合行业、产品、分析；②挂帐时间与结转；③联系未入帐固定资产分析。重点项目调整31（一）资产负债表长期投资（长期股权投资、长期债权投资）①核算方法：成本法与权益法；②公司法的特别约定；③投资结构和有效性；④确认关联企业。重点项目调整32（一）资产负债表固定资产与在建工程①标准和范围；标准：使用年限超过一年，单位价值2000元以上。范围：房产、机器设备、交通工具、办公设备等，不含土地使用权。②实物是否存在；③有无发票和产权证明；④计价方法是否合理（历史成本法）；⑤新旧程度和变现能力；⑥资金来源；⑦核实方法；⑧调整方法；⑨工程期限与投资额⑩技术先进性与产能；⑪中小型企业目前普通的扩张行为分析。重点项目调整33（一）资产负债表无形资产①范围：专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、商誉、土地使用权等；②联系短期借款和主营业务收入分析其有效性。重点项目调整34（一）资产负债表短期借款①范围：银行、企业、个人；②联系所有者权益、流动资产等项目分析；③短期借款与企业改扩建规模的比较；重点项目调整35（一）资产负债表应付票据①核算要求和与会计分录；②未入帐票据；③票据造假套取现金。重点项目调整36（一）资产负债表应付账款①确认条件和范围；②规模与企业的配比性；③联系行业和产品分析；④老企业和改制企业区别对待。重点项目调整37（一）资产负债表应交税金①增值税：销项税额、进项税额、己交税金；②营业税：总额与主营业务税金及附加、行业与税率的差别；③土地增值税：税率与征取方式、房地产开发企业的纳税特点；④所得税：税率与征收方式、税收优惠、中小企业所得税缴纳情况。重点项目调整38（一）资产负债表其他应付款①需关注的范围：老板的利润、追加的投资、向其他企业和个人的借款、超额投资部分；②分析形成的时间和原因；③职工集资款分析。重点项目调整39（一）资产负债表长期借款①借款余额与项目投资的比较；②项目进展情况分析；③保证措施的动态分析。重点项目调整40（一）资产负债表其他流动负债项目①预收账款②应付工资；③应付福利费；④应付股利。重点项目调整41（一）资产负债表实收资本①资本额与企业总投资额的比较；②虚假验资分析——其他应收款、存货、固定资产、货币资金。重点项目调整42（一）资产负债表资本公积①来源：资本溢价、接受捐赠、国家拨款转入、外币资本折算差额、关联交易差价、债权人豁免的债务、无法支付的应付款、资产评估增值等。②用途、转增资本金。重点项目调整43（一）资产负债表盈余公积①来源：按净利润的10%各提取一般盈余公积和公益金；②用途：弥补亏损、转增资本、分配利润。重点项目调整44（一）资产负债表未分配利润①历年积存利润和亏损滚动留存数；②需结合其他项目分析。重点项目调整45（一）资产负债表资产负债表的调整和平衡①对资产、负债类各科目进行必要调整②差额可用未分配利润调节重点项目调整46（二）损益表损益表的结构主营业务利润（毛利）=主营业务收入－主营业务成本－主营业务税金及附加营业利润=主营业务利润+其他业务利润-营业费用-管理费用-财务费用税前利润（利润总额）=营业利润+投资收益+补贴收入+营业外收入-营业外支出净利润=税前利润-所得税重点项目调整47（二）损益表主营业务收入①财务资料完整情况下的核对：逐月核对收入、成本、销售成本率%；②财务资料不完整情况下的核对：增值税的销项税金前10大客户的交易记录根据设备推断产量和收入根据耗电、耗水量推断产量和收入根据增值额和税负率货币资金的增加额与应收帐款的增加额推断。③无财务资料情况下的核对净资产、设备、资金回笼量等。重点项目调整48（二）损益表主营业务成本①财务资料完整情况下的核对，（同主营业务收入）；②财务资料不完整情况下的核对成本与收入的配比性成本结转标准的一致性成本中料、工、费等结构的解剖分析增值税的进项税金前10大供货商的交易记录货币资金的支出，应付帐款的增加额。③无财务资料情况下的核对毛利率法、行业平均水平重点项目调整49（二）损益表营业费用、管理费用、财务费用①各项费用占收入的比重变化情况；②无票费用与未入帐费用的金额与比重；③特殊行业费用比重的分析。重点项目调整50（二）损益表投资收益①来源：短期投资和长期投资的收益；②结合对外投资规模分析。重点项目调整51（二）损益表所得税①所得税征收方式及税率（核定征收、查帐征收）②大部分中小企业所得税缴纳情况分析。重点项目调整52（三）资产负债表与损益表的衔接分析主营业务收入与应收帐款、应收票据主营业务成本与存货、应付帐款净利润、累计折旧的与现金流量净额固定资产与所有者权益；短期借款与流动资产重点项目调整53（四）合并报表审查集团客户报表的编制审查对有贷款的关联企业客户报表审查重点项目调整54第四部分简易财务报表的编制55企业简易资产负债表、损益表的编制对象①企业虽有财务报表，但多处不实、严重失真②部分中小企业、私营业主没有财务帐册，有流水帐等零星信息，不过经营相对简单，易于调查要求：能够计算出信贷管理必须的科目金额和财务指标值56情况介绍康达喷织厂是一家个人独资企业，业主：朱永康。他从1998年开始在东方丝绸市场（在吴江市内的一个全国性纺织品销售基地）开设门市部，经营化纤纺织品。到2001年开始租赁2000㎡厂房，购置20台喷水织机，创办康达喷织厂，实现生产经营一条龙（类似前店后厂的生产经营模式）。财务制度不健全，无成本核算和财务账册报表，但有应收应付款明细记录。2003年9月10日至2004年9月5日，流动资金短期贷款40万元，方式：是房地产抵押，抵押物是一幢296㎡别墅及其占用范围内土地300㎡评估价65万元，抵押率61.5%；2004年1月15日至2004年6月14日，流动资金短期贷款30万元，方式：是设备抵押，抵押物是20台喷水织机评估价80万元，抵押率37.5%。案例157（1）固定资产：有20台喷水织机，按原价扣除三年折旧净值为6万元，电力设施22.5万元，合计固定资产价值90.5万元；（2）原