第十章筹资和投资循环审计(精)

第十章筹投资循环审计主要业务及单证内部控制及测试借款审计所有者权益审计投资审计其它相关账户审计均需熟练掌握第十四章筹投资循环审计第一节筹资和投资循环审计概述一、筹资和投资循环与账户（一）筹资循环内容筹资循环主要包括两种交易：（1）负债筹资交易，包括通过贷款（借款、应付票据）、应付债券取得的借款，以及有关本金和利息的偿还等。（2）所有者权益筹资交易，包括向所有者筹资（向发起人筹资或向股东筹资）、企业减资、以及股利支付等。第十四章筹投资循环审计筹资循环业务环节图：第十四章筹投资循环审计（一）筹资活动1.筹资计划：经过董事会审批授权，分析企业所需资金量、筹资理由等，编制筹资计划。2.筹资作业：向证券管理机构或贷款银行呈交有关文件，签订借款合同、债券契约、债券承包销协议等。3.取得资金：核对金额是否正确，分配用途，收帐通知书、股东名册、公司债券存根簿。4.计算利息或股利：保证有充足的库存现金能及时偿还。5.偿还本息或发放股利：定期支付利息、到期或不到期归还本金、适时支付股利，以及各种相关费用的开支。6.筹资记录。第十四章筹投资循环审计（二）投资循环内容第十四章筹投资循环审计（二）投资循环业务环节第十四章筹投资循环审计（二）投资循环业务环节（3）支付款项。支付投资款项或移交投资实物。（4）收益或处置。定期结算投资收益或处置投资资产。（5）投资记录。建立严密完整的账簿体系和记录制度，用于记录、反映、监督、核算与投资有关的各项业务。第十四章筹投资循环审计（三）筹资和投资循环涉及的账户1.筹资循环涉及的账户短期借款、长期借款、应付债券、财务费用、应付股利、股本、资本公积、利润分配以及现金存款类账户。2.投资循环涉及的账户短期投资、短期投资跌价准备、长期股权投资、长期债权投资、长期投资减值准备、投资收益、应收利息、应收股利以及现金存款类账户。第十四章筹投资循环审计三、识别和评估筹资和投资循环的重大错报风险（一）识别和评估筹资循环的重大错报风险1.筹资计划环节预算失误。2.筹资作业环节不经授权或批准非法筹资。3.现金流入环节已收回的筹资凭证不及时进行注销，造成被多次使用。4.现金流出环节虚增筹资费用。5.会计记录环节筹资记录不真实的风险。第十四章筹投资循环审计（一）识别和评估投资循环的重大错报风险1.投资计划环节盲目投资、投资效益差。2.投资作业环节对投资证券保管不善，导致账实不符。3.现金流出环节现金流出盲目，没有回报。4.现金流入环节截留投资收益，形成帐外资金；证券投资黑箱操作；截留投资资产处置收入等。5.会计记录环节利用与投资相关的会计处理来调节利润。第十四章筹投资循环审计第二节筹资和投资循环内部控制测试一、筹资活动控制目标1：借款和所有者权益账面余额在报表日确实存在，借款利息费用和已支付的股利是由被审计期间实际发生的交易事项引起的。借款或发行股票经过授权审批。签订借款合同或协议、债券契约、承包销协议等相关法律文件。内部控制测试：索取有关文件，检查授权权限是否恰当，手续是否齐备。第十四章筹投资循环审计控制目标2：借款和所有者权益的增减变动及其利息和股利均已登记入帐。筹资业务的记录、授权、执行等方面明确职责分工。借款合同或协议由专人保管。内部控制测试：观察职责分工情况，了解明细资料的保管制度，检查是否与总帐或外部机构核对。第十四章筹投资循环审计控制目标3：借款均代表被审计单位承担的债务，所有者权益均代表所有者的法定求偿权。第十四章筹投资循环审计控制目标4：借款和所有者权益的期末余额正确。建立完善严密的账簿体系和记录制度。核算方法符合有关规定。内部控制测试：抽查会计记录，判断其会计处理过程是否合规完整。第十四章筹投资循环审计控制目标5：借款和所有者权益在资产负债表上的披露正确。明细帐和总帐的登记职务分离。披露符合有关规定。内部控制测试：观察职务是否分离，披露是否正确无误。第十四章筹投资循环审计控制目标1：投资账面余额在报表日确实存在，投资收益或损失是由被审计期间实际发生的投资交易事项引起的。投资业务经过授权审批。与被投资单位签订投资协议，并取得被投资单位出具的投资证明。内部控制测试：索取投资的授权批准文件，检查权限是否恰当，手续是否齐备；索取投资合同和投资证明，检查其是否有效。二、投资活动第十四章筹投资循环审计控制目标2：投资的增减变动及其收益或损失均已登记入帐。投资业务的记录、授权、执行等方面明确职责分工健全投资证券的保管制度，证券的存取均需详细记录和签名。（联合控制或托管）内部控制测试：观察职责分工情况，了解证券资产的保管制度，检查是否有详细记录和所有人员签名。第十四章筹投资循环审计控制目标3：投资为被审计单位所有。由内部审计人员或不参加投资业务的人员定期盘点投资资产，检查是否为企业实际拥有。内部控制测试：了解企业是否定期进行投资资产盘点；审阅盘点报告，检查盘点方法是否恰当，盘点结果与会计记录核对情况，以及出现差异的处理是否合规第十四章筹投资循环审计控制目标4：投资的计价方法正确，期末余额正确。建立详尽的会计核算制度，按投资种类分别设立明细账，进行详细记录核算方法符合有关规定期末进行成本与市价孰低比较，并正确记录投资跌价准备。内部控制测试：抽查投资业务的会计记录，判断其会计处理过程是否合规完整。第十四章筹投资循环审计控制目标5：投资在资产负债表上的披露正确。明细帐和总帐的登记职务分离披露符合有关规定。内部控制测试：观察职务是否分离第十四章筹投资循环审计第三节筹资和投资循环实质性程序一、筹资循环实质性程序（一）负债筹资实质性程序1.银行借款实质性程序（1）获取或编制银行借款明细表，复核加计正确，并与总帐、明细帐合计数核对相符；（2）执行实质性分析程序。（3）函证银行借款。（4）检查授权凭证和合同。（5）检查银行借款账户的记录。（6）复核利息计算。（7）检查银行借款是否已在资产负债表上充分披露。第十四章筹投资循环审计2.应付债券审计：（1）获取或编制应付债券明细表，复核加计正确，并与总帐、明细帐合计数核对相符。（2）执行实质性分析程序。（3）检查其利息、折溢价摊销的会计处理。（4）函证应付债券。（5）检查债券交易的有关原始凭证，确定发行是否合法，资金是否流入企业，有无担保或抵押及利息费用的计算。（6）验证应付债券账户的记录。（7）检查其披露。第十四章筹投资循环审计（二）权益筹资实质性程序1.股本实质性程序（1）索取或编制股本明细表。（2）执行实质性分析程序。（3）检查各股东是否按规定的出资方式出资，其出资比例是否符合规定。（4）复核公司章程，授权凭证和相关法规。（5）函证发行在外的股票。（6）检查股本账户的记录。（7）检查股本的披露是否确当。第十四章筹投资循环审计2.资本公积审计：（1）获取或编制资本公积明细表。（2）复核与资本公积变动有关的股东大会决议、董事会会议纪要、有关合同、资产评估报告等文件资料。（3）检查资本公积账户的记录。（4）检查其披露第十四章筹投资循环审计3.盈余公积审计：（1）取得或编制盈余公积明细表表，复核加计正确，并与总帐、明细帐合计数核对相符。（2）复核与盈余公积变动有关的股东大会决议、董事会会议纪要以及政府有关部门、财政部门批复等文件资料。（3）检查盈余公积账户的记录。（4）检查其披露。第十四章筹投资循环审计4.未分配利润审计：（1）取得或编制未分配利润明细表。（2）复核与利润分配有关的股东大会决议、董事会会议纪要以及政府有关批文、合同、协议、公司章程等文件资料。（3）检查本期未分配利润变动除净利润转入以外的全部相关凭证，结合所获取的文件资料，确定会计处理是否正确。（4）检查其披露。第十四章筹投资循环审计二、投资循环实质性程序（一）交易性金融资产实质性程序1.取得或编制交易性金融资产明细表，复核加计正确，并与总帐、明细帐合计数核对相符。2.对期末结存的相关交易性金融资产，向被审计单位核实其持有的目的，检查本账户的核算范围是否恰当。3.监盘库存交易性金融资产，并与相关账户余额进行核对。4.向相关金融机构发函询证交易性金融资产期末数量以及是否存在变现限制，并记录函证过程。5.检查交易性金融资产的账户记录。6.复核与交易性金融资产相关的损益计算是否准确。7.复核股票、债券及基金等交易性金融资产的期末公允价值是否合理，相关会计处理是否正确。8.确定披露是否恰当。第十四章筹投资循环审计（二）可供出售金融资产实质性程序1.取得或编制可供出售金融资产明细表，复核加计正确，并与总帐、明细帐合计数核对相符。2.对期末结存的可供出售金融资产，向被审计单位核实其持有目的，检查本账户的核算范围是否恰当。3.检查库存可供出售金融资产，并与相关账户余额进行核对。4.向相关金融机构发函询证可供出售金融资产期末数量，并记录函证过程。5.检查可供出售金融资产的账户记录。6.复核可供出售金融资产的期末公允价值是否合理，相关会计处理是否正确。7.如果可供出售金融资产的公允价值发生较大幅度下降，并与其这中下降属于非暂时性的，应检查被审计单位是否计提资产减值准备，计提金额和相关处理是否正确。8.确定披露是否恰当第十四章筹投资循环审计（三）持有至到期投资实质性程序1.取得或编制持有至到期投资明细表，复核加计正确，并与总帐、明细帐合计数核对相符。2.对期末结存的持有至到期投资，向被审计单位核实其持有目的，检查本账户的核算范围是否恰当。3.检查库存持有至到期投资，并与相关账户余额进行核对。4.向相关金融机构发函询证持有至到期投资期末数量，并记录函证过程。5.检查持有至到期投资的账户记录。6.复核计算利息采用的利率是否恰当，相关会计记录是否正确。7.如果持有至到期投资发生减值，应复核相关资产项目的预计未来现金流量现值，并与其账面价值比较，检查相关计提是否充分。8.确定披露是否恰当。第十四章筹投资循环审计（四）长期股权投资实质性程序1.取得或编制长期股权投资明细表，复核加计正确，并与总帐、明细帐合计数核对相符。2.根据有关合同和文件，确认股权投资的股权比例和持有时间，检查股权投资核算方法是否正确。3.对于重大的投资，向被投资单位函证被审计单位的投资额、持股比例及被投资单位发放股利等情况。第十四章筹投资循环审计（四）长期股权投资实质性程序4.检查长期股权投资账户的记录。5.复核长期股权投资已赚取的收益。6.对长期股权投资进行逐项检查，以确定长期股权投资是否已经发生减值。7.确定长期股权投资在资产负债表上已恰当列报。