11第11章生产与费用循环审计

第11章生产与费用循环审计一、教学计划本章教学需要6个学时。二、教学大纲（一）生产与费用循环概述1、主要凭证和会计记录2、生产与费用循环所涉及的主要业务活动（二）生产与费用循环的内部控制及其测试1、生产与费用循环的内部控制2、生产与费用循环的符合性测试（三）存货成本审计1、存货成本的审计目标2、存货成本的实质性测试3、对存货实施分析性复核（四）存货监盘1、制定计划前应考虑的问题2、进行盘点准备工作3、实施盘点4、进行抽点5、总结盘点结果6、其他注意事项（五）存货计价审计和截止测试1、存货计价审计2、存货截止测试（六）应付工资审计1、应付工资的审计目标2、应付工资的实质性测试（七）其他相关账户审计1、存货相关账户审计2、费用相关账户审计三、教学目的本章是审计实务的重要内容之一。通过本章的学习，要理解生产与费用循环审计的程序和方法，熟练掌握存货成本、存货监盘、存货计价和其他相关账户审计的技能。四、教学要求深入了解生产与费用循环的基本业务活动和内部控制；掌握生产与费用循环的符合性测试程序和相关账户的实质性测试程序；能运用所学的生产与费用循环审计的基本理论、基本方法和基本技能解决实际审计工作中的有关问题。11生产与费用循环审计•11-1生产与费用循环概述•11-2生产与费用循环的内部控制及其测试•11-3存货成本审计•11-4存货监盘•11-5存货计价审计和截止测试•11-6应付工资审计•11-7其他相关账户审计11.1生产与费用循环概述11-1生产与费用循环概述•主要凭证和会计记录–生产指令–领发料凭证–产量和工时记录–工资汇总表及人工费用分配表–材料费用分配表–制造费用分配汇总表–成本计算单–存货明细账•其基本关系如下：生产指令领料单生产成本计算单存货明细账产量记录工时记录制造费用明细表直接材料明细表直接人工明细表11-1生产与费用循环概述•生产与费用循环中的主要业务活动–计划和安排生产–发出原材料–生产产品–费用归集和成本核算–产成品入库–发出产成品生产循环的相关内容主要业务活动对应的凭证和记录相关的主要部门1、计划和安排生产生产通知单、材料需求报告生产计划部门2、发出原材料领料单、退料单、领料登记簿、工序进程单仓库部门3、安排员工生产产品生产通知单生产部门4、记录产量与工时产量和工时记录5、核算产品成本生产通知单、领料单、计工单、入库单、工资汇总表及人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配汇总表、成本计算单、存货明细账、存货明细表会计部门6、产品完工验收入库验收入库单、存货明细账验收和仓储部门11-2生产与费用循环的内部控制及其测试•一、生产与费用循环的内部控制•（一）生产循环的内部控制（1）生产过程中的实物流转程序控制•实物流转程序控制（2）对产品成本进行记录与控制的成本费用管理控制和成本费用会计控制•成本费用管理控制•成本费用会计控制11-2生产与费用循环的内部控制及其测试•（二）费用循环的内部控制–有明确的费用开支范围和开支标准；–有健全有效的费用预算的控制制度；–有健全的费用核准制度，严格费用开支的审批，特别是预算外开支批准手续；–对费用进行合理的分类，并分别开设明细账，及时进行核算；–定期检查费用预算的执行情况。11-2生产与费用循环的内部控制及其测试•二、评估生产与费用循环的重大错报风险•（1）管理层错报生产成本的偏好；•（2）成本计算的复杂性；•（3）存货项目的可变现净值难以确定；•（4）存货存放地点很多；•（5）产品的多元化风险；•（6）发生各种错误的可能性。•三、生产与费用循环的控制测试•见教材P226页11-2生产与费用循环的内部控制及其测试•存货成本审计包括：•1.直接材料成本审计•2.直接人工成本审计•3.制造费用审计•4.营业成本审计11-3存货成本审计11-3存货成本审计•一、存货成本的审计目标–确定存货成本是否真实发生；–确定存货成本的归集和计算是否制度规定：–确定存货成本的计算对象、计算方法的正确性；–确定存货在会计报表上的披露是否恰当。11-3存货成本审计•二、存货成本的实质性测试–直接材料成本的审计–直接人工成本的审计–制造费用的审计–主营业务成本的审计•1.直接材料成本的审计抽查产品成本计算单检查直接材料耗用数量的真实性分析同一产品前后各年度的直接材料成本抽查材料发出及领用的原始凭证检查材料成本差异计算、分配与会计处理的正确性例题见教材P22811-3存货成本审计•2.直接人工成本的审计抽查产品成本计算单分析前后各年度的直接人工成本分析比较本年度各月份的人工费用发生额抽查人工费用会计记录与会计处理抽查人工成本差异的计算、分配与会计处理11-3存货成本审计•3.制造费用的审计获取或编制制造费用汇总表检查制造费用明细账实施截止测试检查制造费用的分配检查标准制造费用的运用例题见教材P229页11-3存货成本审计2007年摘要直接材料直接人工制造费用合计月日31月初在产品成本18000450067502925031本月生产费用82800112502925012330031生产费用合计100800157503600015255031结转完工产品成本5700010500258009330031月末在产品成本4380052501020059250例题：注册会计师审查某企业在产品成本，收集到有关资料如下：该企业采用约当产量计算甲种在产品成本，甲产品本月完工180件，月末在产品90件，甲产品投料率为80%，完工率为50%。指出存在的问题，并编制审计调整分录。生产成本明细账•4.营业成本的审计•（1）获取或编制营业成本明细表，与明细账与总账核对；•（2）编制生产成本及销售成本倒轧表，与总账核对；•（3）进行比较，分析异常。•（4）结合生产成本的审计，抽查销售成本结转的正确性，检查是否与收入配比。11-3存货成本审计•（5）检查营业成本账户中的重大调整事项是否有充分理由；•（6）确定营业成本在利润表中是否已恰当披露。•例题见教材P230页11-3存货成本审计11-4存货监盘一、概述期末存货的结存数量直接影响到会计报表上的存货金额。对期末存货数量的确定，是存货审计中的重要内容。但监盘所得到的是实物证据，它不能保证被审计单位对存货拥有所有权，也不能对该存货的价值提供审计证据。11-4存货监盘•几个要点：•A、客户实施的实地盘存既是一项控制程序，又是一项独立活动，且它的效用并不依赖于对处理业务的控制；•B、CPA进行的监盘是观察、询问和实物检查工作的集合程序•C、CPA的目的是获得合理保证：客户的存货计量方法能产生正确计量结果；•D、不存在满意的替代程序来计量和观察期末存货。实物证据（证明存在性）11-4存货监盘一、制定计划前应考虑的问题1、监盘时间尽量靠近会计期末如果企业的盘点在期中进行，CPA应在盘点时加以监督，同时对盘存日和期末间的永续记录加以测试；如果企业的盘点在会计期末以后进行，则必须编制从盘点日到期末的存货余额调节表。上年末结帐日帐面应结存数＝盘点日盘存数＋（上年末结帐日至盘点日出库数－入库数）2、监盘样本量监盘的样本量往往不能用项目的数量来确定。在监盘中考虑样本量的一种方法是按费时的多少而不是按盘点存货项目的多少来表示。决定测试存货所费时间多少最重要的因素是有关实地盘点，永续记录的可靠性，存货的总金额及种类，不同的重要存货位置的数量，以及以前年度发现的误差性质和程度的内部控制等。3、项目的选取将重要项目或典型存货项目作为对象，同时对可能过时或损坏的项目要仔细查询，并与被审计单位管理人员交换意见。1、参与存货实地盘点前的规划（1）注意盘点时间的确定（2）盘点参与人员被审计单位各级领导、有关人员，包括供应、存储、财务、生产等部门的有关人员都应参与。（3）存货停止流动。（4）编制连续编号的盘点标签或填写盘点清单。（5）召开盘点预备会议，将盘点计划或指令贯彻到每一个参与人员。2、盘点问卷调查（内容与规划的内容一致）存货监盘程序（核心内容）3、实地观察与抽点监盘：是指CPA现场监督被审计单位对各种实物、现金、有价证券的盘点，并进行适当的抽点。（1）观察：存货摆放有序并停止流动；观察计量过程；盘点标签的填制。（2）抽点：①抽点的时机：应根据观察情况，在盘点标签尚未取下之前进行复盘抽点。②抽点的样本量：不低于存货总量的10％③核对标签上所有内容。注意在监盘中，与管理当局各类认定相应的程序：①CPA应检查有无代人保存和来料加工的存货所有权/存在或发生②有无未作帐务处理而置于他处的存货完整性③观察存货的残次冷背情况估价或分摊④存放或寄销在外地的存货也应纳入盘点范围完整性/所有权⑤询问管理当局有无被用作担保抵押的存货表达与披露4、编制审计工作底稿一、存货计价审计1、样本的选择：应从存货数量已经盘点、单价和总金额已经记入存货汇总表的结存存货中选样。选样的对象：结存余额较大且价格变化比较频繁的项目，同时考虑所选样本的代表性。（主要是基于重要性原则、风险原则）抽样方法：分层抽样2、计价方法的确认（1）了解存货计价方法；（2）计价方法的合理性与一贯性。11-5存货计价审计和截止测试3、计价审计独立计价二、存货截止测试就是检查截至12月31日止，购入并已包括在12月31日存货盘点范围内的存货。在会计上，就是检查存货及其对应的会计科目是否一并记入当年会计报表，存货正确截止的关键在于存货实物纳入盘点范围的时间与存货引起的借贷双方会计科目的入帐时间都处于同一会计期间。按照存货正确截止的基本要求，若未将年终在途货物列入当年存货盘点范围内，只要相应的负债亦同时记入次年账内，对会计报表的影响就不重要。存货截止审计的主要方法：（1）抽查存货盘点日期前后的购货发票与验收报告（或入库单）；（2）审阅验收部门的业务记录，凡是接近年底（包括次年年初）购入的货物，必须查明其相对应的购货发票是否在同期入帐，对于未收到购货发票的入库存货，是否将入库单分开存放并暂估入帐。在确定截止审计样本时，一般以截止日为界限，分别向前倒推或向后顺推若干日，按顺序选取较大金额购货业务的发票或验收报告作审计样本。存货计价测试表被审计单位ABC公司签名日期索引号编制人A8-7审计项目存货计价测试复核人页次会计期间或截止日200×年12月31日1存货编号存货名称或规格账面存货记录进货发票内容数量单价卖方单位日期发票号码数量单价结论存货声明书致：上海××会计事务所谨此证明在__年__月__日本业务有如下存货1、原材料____________________2、半制品____________________3、成品_____________________4、………详细说明如下：1、于结算日，原材料以成本入账，半制品及成品包含相应的制造费用2、此存货的可变现价值均大于原价3、此存货不包括死货及不流动的存货4、第三者的存货已清楚分出来5、此存货均有本业务控制及不同于任何抵押6、在途商品真实存在7、本证明需附存货盘点日起方案及结果•经理/财务主管签名______公章年月日取得存货声明书并不缩减审计人员所执行的审计范围，也不减轻其所负的审计责任，但常可有效提醒被审计单位管理当局对会计报表反映负有主要责任（会计责任），又便于审计人员查明有关经济事项，提高审计效率和效果。存货核算中常见错弊及查账技巧（1）存货增加核算中的错弊（2）存货减少核算中的错弊（3）存货余额的错弊存货造假的主要手段及审计对策•例题：见教材P234页成本费用审计中常见错弊生产成本1、人为调节产品生产成本，调节产品销售利润2、对因计划成本核算造成的材料成本差异不能正确分摊，甚至用计划成本代替实际成本3、不能及时正确的结转已完工产品的实际成本，随意调节生产成本11、注册会计师张华，在对永威公司的存货进行审计时，观察可能存在以下错误1、年末永威公司的存货盘点可能有较大的错误2、永威公司可能将大华公司委托代销的商品记入了存货中3、永威公司所编制的存货汇总表中可能有部分存货有重大计算错误要求：1、请指出注册会计师应实施的实质性测试程序2、指出各审计程序实现的主要审计目标[题