第十章生产与费用循环审计

第十章生产与费用循环审计•北京国家会计学院101312本章内容第1节生产与费用循环概述第2节生产与费用循环的控制测试第3节存货成本审计第4节存货监盘第5节存货计价审计和截止测试第6节应付职工薪酬审计第7节其他相关账户审计•北京国家会计学院101312第1节生产与费用循环概述一、主要凭证和会计记录⒈生产指令。⒉领发料凭证。⒊产量和工时记录。⒋职工薪酬汇总表及职工薪酬费用分配表。⒌材料费用分配表。⒍制造费用分配汇总表。⒎成本计算单。⒏存货明细账。•北京国家会计学院101312第1节生产与费用循环概述二、涉及的主要业务活动⒈计划和安排生产。⒉发出原材料。⒊生产产品。⒋费用归集和成本核算。⒌产成品入库。⒍发出产成品。•北京国家会计学院101312第2节生产与费用循环的控制测试一、生产与费用循环的内部控制㈠生产循环的内部控制生产循环的内部控制包括两大控制系统：一是生产过程中的实物流转程序控制；二是对产品成本进行记录与控制的成本费用管理控制和成本费用会计控制。⒈实物流转程序控制。⒉成本费用管理控制。⒊成本费用会计控制。•北京国家会计学院101312第2节生产与费用循环的控制测试㈡费用循环的内部控制费用作为会计要素或财务报表要素的构成内容之一，是企业经营活动垫支的现金流出，涉及企业经营管理的各个环节，关系到企业产品成本的高低和企业盈利能力的大小。一个财务管理较好的企业必然重视费用内部责任控制与监督。⒈有明确的费用开支范围和开支标准；⒉有健全有效的费用预算控制制度；⒊有健全的费用核准制度，严格费用开支的审批，特别是预算外开支批准手续；⒋对费用进行合理的分类，并分别开设明细账，及时进行核算；⒌定期检查费用预算的执行情况。•北京国家会计学院101312第2节生产与费用循环的控制测试二、评估生产与费用循环的重大错报风险影响生产与费用循环和相关账户余额存在的重大错报风险可能包括：⒈管理层错报生产成本的偏好。⒉成本计算的复杂性。⒊存货项目的可变现净值难以确定。⒋存货存放地点很多。⒌产品的多元化风险。⒍发生各种错误的可能性。•北京国家会计学院101312第2节生产与费用循环的控制测试三、生产与费用循环的控制测试测试生产与费用循环的内部控制是在了解与描述的基础上，对其在实际业务活动中的执行与实施情况和过程进行检查和观察，以确定制定的内部控制与实际执行的是否相符与一致，即控制测试。⒈检查存货的领用是否有授权批准手续，是否严格按照授权批准手续发货；检查存货入库是否有严格的验收手续，是否就名称、规格、型号、数量和价格与合同、原始单证进行核对；检查存货的发出是否按照规定办理，有无不按规定发出存货的情况。⒉询问和观察存货的盘点过程。⒊询问和观察存货的保管程序，观察是否只有经过授权的批准人员才能接近原材料和产成品等存货。•北京国家会计学院101312第2节生产与费用循环的控制测试⒋抽查记账凭证所附的原始凭证是否齐备，是否顺序编号。⒌检查已经发生的存货购进、领用、发出的业务是否全部入账，是否有没有入账的原始凭证。⒍选取样本测试各费用项目的归集和分配以及成本核算是否按企业确定的成本核算流程和账务处理流程进行核算和账务处理。⒎检查有关成本核算的记账凭证是否附有领发料凭证、产量工时记录、人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表等原始凭证。⒏检查是否所有已发生的料、工、费的耗费均已及时准确计入生产成本中，有无未入账的原始凭证。⒐选取样本测试各种费用的归集和分配以及成本的计算是否按规定执行。•北京国家会计学院101312第2节生产与费用循环的控制测试⒑检查员工人事档案、工时卡是否由经授权的有关人员进行管理；员工人事档案、工时卡是否及时准确记录有关工资、薪金或佣金、代扣款项等内容。⒒检查记录的工薪是否为实际发生而非虚构的。⒓检查当期实际已发生的工薪支出是否全部计入成本；工资分配表、工资汇总表是否完整反映实际已发生的工薪支出。⒔选取样本测试工资费用的归集和分配是否按规定流程执行。⒕询问和观察人事、考勤、工薪发放、记录等职务是否相互分离，观察各项职责的执行情况。•北京国家会计学院101312第3节存货成本审计一、存货成本的审计目标存货成本的审计目标一般包括：⒈确定存货成本是否真实发生；确定存货成本的归集和计算是否符合企业会计准则规定；⒉确定存货成本的计算对象、计算方法的正确性；⒊确定存货在财务报表上的披露是否恰当。•北京国家会计学院101312第3节存货成本审计二、存货成本的实质性测试㈠直接材料成本的审计⒈抽查产品成本计算单，检查直接材料成本的计算是否正确，材料费用的分配标准与计算方法是否合理和适当。⒉检查耗用数量的真实性，有无将非生产用材料计入直接材料费用。⒊分析比较同一产品前后各年度的材料成本，如有重大波动应查明原因。⒋抽查材料发出及领用的原始凭证，检查领料单的签发是否经过授权，材料发出汇总表是否经过适当的人员复核，材料单位成本的计价方法是否适当。⒌对采用定额成本或标准成本的企业，应检查直接材料成本差异的计算、分配与会计处理是否正确，并查明直接材料的定额成本、标准成本在本年度内有无重大变更。•北京国家会计学院101312第3节存货成本审计如何利用“分解法”理解材料成本差异？材料成本差异是将计划成本调整成实际成本，也就是实际成本超支时等于计划成本加上材料成本差异，节支时等于计划成本减去材料成本差异。做账时也就是将借记的“原材料(实际成本）”分解成借记“原材料(计划成本）”、借记“材料成本差异(超支）”或贷记“材料成本差异(节支）”。发出原材料分摊时，道理是一样的。结转发出领用材料应负担的成本差异，按实际成本大于计划成本的超支额，借记“生产成本”、“管理费用”、“销售费用”、“委托加工物资”、“其他业务成本”等科目，贷记“材料成本差异”科目；实际成本小于计划成本的节约额做相反的会计分录。•北京国家会计学院101312案例分析题关于教材P223，例10—1⒈成本差异的结转应按材料的领用去向结转。作调整分录1如下：借：制造费用80,000贷：生产成本80,000∴该企业结转发出材料成本差异时的分录相应调整为：借：制造费用80,000生产成本160,000贷：材料成本差异240,000⒉依题意，正确分录应为：借：材料成本差异240,000贷：制造费用80,000生产成本160,000调整分录2？•北京国家会计学院101312案例分析题作调整分录2如下：借：材料成本差异480,000贷：生产成本320,000制造费用160,000调整分录1与调整分录2合并，得：借：材料成本差异480,000贷：制造费用80,000生产成本400,000•北京国家会计学院101312第3节存货成本审计㈡直接人工成本的审计⒈抽查产品成本计算单，检查直接人工成本的计算是否正确，人工费用的分配标准与计算方法是否合理和适当，是否与人工费用分配汇总表中该产品分摊的直接人工费用相符。⒉将本年度直接人工成本与前期进行比较，查明异常波动的原因。⒊分析比较本年度各个月份的人工费用发生额，如有异常波动，应查明原因。⒋抽查人工费用会计记录及会计处理是否正确。⒌对采用标准成本法的企业，应抽查直接人工成本差异的计算、分配与会计处理是否正确，并查明直接人工的标准成本在本年度内有无重大变更。•北京国家会计学院101312第3节存货成本审计㈢制造费用的审计⒈获取或编制制造费用汇总表，并与明细账、总账核对相符，抽查制造费用中的重大数额项目及例外项目是否合理。⒉审阅制造费用明细账，检查其核算内容及范围是否正确，并注意是否存在异常会计事项。⒊必要时对制造费用实施截止测试，即检查资产负债表日前后若干天的制造费用明细账及其凭证，确定有无跨期入账的情况。⒋检查制造费用的分配是否合理。⒌对于采用标准成本法的被审计单位，应抽查标准制造费用的确定是否合理，计入成本计算单的数额是否正确，制造费用的计算、分配与会计处理是否正确，并查明标准制造费用在本年度内有无重大变动。•北京国家会计学院101312第3节存货成本审计㈣营业成本的审计⒈获取或编制营业成本明细表，与明细账和总账核对相符。⒉编制生产成本及销售成本倒轧表，与总账核对相符。⒊分析比较本年度与上年度营业成本总额，以及本年度各月份的营业成本金额，如有重大波动和异常情况，应查明原因。⒋结合生产成本的审计，抽查销售成本结转数额的正确性，并检查销售成本结转数额是否与销售收入配比。⒌检查营业成本账户中的重大调整事项是否有充分理由。⒍确定营业成本在利润表中是否已恰当披露。•北京国家会计学院101312第3节存货成本审计三、对存货实施分析程序⒈比较前后各期及本年度各个月份存货余额及其构成、存货成本差异率、生产成本总额及单位生产成本、直接材料成本、工资费用的发生额、制造费用、待摊费用、预提费用、营业成本总额及单位销售成本等，以评价总体合理性。⒉将存货余额与现有的订单、资产负债表日后各期的销售额和下一年度的预测销售额进行比较，以评估存货滞销和跌价的可能性。⒊将存货跌价准备与本年度存货处理损失的金额进行比较，判断被审计单位是否已计提足额的跌价准备。•北京国家会计学院101312第3节存货成本审计⒋将与关联企业发生存货交易的频率、规模、价格和账款结算条件，与非关联企业对比，判断被审计单位是否利用关联企业的存货交易虚构业务、调节利润。在实施生产与费用循环的分析程序中，注册会计师通常运用的比率主要是存货周转率和毛利率。存货周转率是用以衡量销售和存货是否积压的指标，毛利率是反映盈利能力的主要指标。公式如下：⒈存货周转率（次数）＝销售成本／平均存货其中：平均存货＝（存货年初数＋存货年末数）／2⒉销售毛利率＝（销售收入－销售成本）／销售收入×100%•北京国家会计学院101312案例分析题【例】审计人员对某企业在产品成本进行审查，该企业按约当产量法计算在产品成本。审计人员审阅基本生产明细账时，发现月初在产品成本为50,000元，其中：直接材料为25,000元，直接人工为12,500元，其他直接支出为1,750元，制造费用为10,750元。本月发生费用为468,000元，其中：直接材料为302,000元，直接人工为126,000元，其他直接支出为17,640元，制造费用为22,360元。本月完工产品1,000件，月末在产品200件，在产品投料率为100%，完工率为50%。经查，本月账面在产品实际成本为86,320元，其中：直接材料为54,500元，直接人工为23,080元，其他直接支出为3,230元，制造费用为5,510元。本月完工产品成本已经结转。要求：指出该企业在产品成本计算上存在的问题，并提出处理意见。•北京国家会计学院101312案例分析题【解答】月末在产品成本的计算：直接材料＝〔（25,000＋302,000）÷（1,000＋200）〕×200＝54,500（元）直接人工＝〔（12,500＋126,000）÷（1,000＋200×50%）〕×（200×50%）＝12,590（元）其他直接支出＝〔（1,750＋17,640）÷（1,000＋200×50%）〕×（200×50%）＝1,763（元）制造费用＝〔（10,750＋22,360）÷（1,000＋200×50%）〕×（200×50%）＝3,010（元）合计：71,863元•北京国家会计学院101312案例分析题基本生产明细账完工产品1,000件，在产品200件单位：元摘要直接材料直接人工其他直接支出制造费用合计月初在产品25,00012,5001,75010,75050,000本月生产费用302,000126,00017,64022,360468,000生产费用合计327,000138,50019,39033,110518,000完工产品成本272,500125,90017,63030,100446,130月末在产品成本54,50012,5901,7633,01071,863•北京国家会计学院101312案例分析题审计结果表明，该企业月末在产品成本中直接材料项目54,500元计算正确，其他项目计算错误，主要原因是没有按约当产量法的要求进行计算，使得月末在产