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教学内容租赁的特点、租赁的分类、租赁业务的相关概念、经营租赁、融资租赁的会计处理。•租赁会计概述•租赁业务的相关概念•经营租赁的会计处理•融资租赁的会计处理•售后回租交易的会计处理重点：租赁的分类、融资租赁的有关概念、融资租赁的会计处理、售后回租的会计处理；难点：融资租赁的承租人、出租人的会计处理。第7章租赁会计7.1租赁会计概述租赁的概念中国《企业会计准则第21号-租赁》将租赁定义为：是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。（注意两点：1.与资产所有权有关的风险和报酬的转移并不意味着所有权的必然转移，即租赁资产必须以资产所有权和使用权可相互分离为前提，能够将使用权单独转出和收回。2.租赁的分类应视租赁的经济实质而不是法律形式进行。）租赁的作用（一）节省承租人的资金投入（二）减少资产陈旧的风险（三）避免因通货膨胀造成的损失（四）筹资成本低（五）还租形式灵活（六）表外融资（而不影响权益负债比例）7.1租赁会计概述租赁的实质•一种契约关系•租赁关系涉及的当事人•租赁是一种特殊形式的分期购买行为从业务关系来看:租赁涉及出租人、承租人和供货人三方关系从法律关系来看：租赁最终交换的只是租赁资产的使用权7.1租赁会计概述租赁的分类按与租赁资产所有权有关的风险与报酬是否转移，租赁分为融资租赁经营租赁判断一项租赁属于融资租赁还是经营租赁，需视租赁的实质，而不是合同的形式。7.1租赁会计概述定义：出租人实质上将与租赁资产所有权有关的风险与报酬转移给了承租人的租赁形式。（租赁资产最终可能转移，也可能不转移）7.1租赁会计概述融资租赁具体来说,根据我国会计准则的规定，满足以下其中一项或数项标准的租赁，应当认定为融资租赁:融资租赁1.租赁期届满时租赁资产的所有权转移给承租人2.承租人有购买租赁资产的选择权，且预计购买价格远低于行使选择权时租赁资产的公允价值（低于5%）。3.租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分（75%以上）4.在租赁开始日的最低租赁付款额和最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值（90%）5.租赁资产性质特殊，不作较大调整只有承租方能使用任一标准7.1租赁会计概述经营租赁定义与租赁资产所有权有关的风险与报酬在实质上并未转移给承租人的租赁形式。7.1租赁会计概述按租赁资产的对象分类按租赁资产投资来源分类不动产租赁动产租赁直接租赁售后租回杠杆租赁转租赁7.1租赁会计概述租赁开始日指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款做出承诺日中的较早者。7.2相关概念与租赁时间相关的概念有关概念租赁期指租赁合同规定的不可撤销的租赁期间。租赁期开始日指承租人有权行使其使用资产的权利的日期,表明租赁行为的开始。7.2相关概念在租赁期开始日，承租人应当对租入资产、最低租赁付款额和未确认融资费用进行初始确认，出租人应当对应收融资租赁款、未担保余值和未实现融资收益进行初始确认。与租赁时间相关的概念有关概念指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。资产余值按是否有担保可分为：•担保余值是指得到担保的那部分资产余值，租赁期满能够保证收回。•未担保余值则是指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值后的资产余值。7.2相关概念资产余值与租赁资产计价相关的概念资产余值资产余值担保余值未担保余值7.2相关概念就承租人而言，是指与承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。就出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值。与租赁资产计价相关的概念指在租赁开始日就可以合理确定的租赁期内承租人应支付或可能被要求支付的各种款项(不包括或有租金和履约成本)，加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。•由于不包括或有租金和履约成本，所以是“最低”。最低租赁付款额7.2有关概念与租赁资产计价相关的概念或有租金指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。履约成本指承租方在租赁期内为租赁资产而支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。（通常应当计入当期损益，不包括在最低租赁付款额中。）7.2有关概念最低租赁付款额最低租赁付款额应支付或可能被要求支付的各种款项就承租人而言担保余值合同中无优惠购买选择权合同中有优惠购买选择权每期支付的租金期满时未续租或展期而应支付的款项每期支付的租金行使优惠购买选择权而应支付的款项7.2有关概念与租赁资产计价相关的概念最低租赁收款额最低租赁收款额最低租赁付款额就出租人而言担保余值承租方应支付或可能被要求支付的各种款项就承租人而言担保余值与承租方和出租方均无关、财务上有能力担保的第三方担保者承租方或与其有关的第三方担保者7.2相关概念与租赁资产计价相关的概念独立第三方担保余值自己与有关第三方担保余值出租人最低收款额最低付款额承租人付款额7.2相关概念与租赁资产计价相关的概念租赁内含利率在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值（加上出租人初始直接费用之和）的折现率。7.4融资性租赁会计会计处理概述没有实质转移资产的所有权，会计处理简单主要问题：收付租金与确认各期收入费用之间的关系会计准则要求：无论租金实际如何支付，租金在租期内按直线法在各期确认为费用或收入（如有其他方法更为系统合理，也可采用其他方法）7.3经营性租赁会计其他问题：•初始直接费用：初始直接费用计入当期损益（承租人、出租人）。•出租人提供“免租期”，收入、费用仍按整个租期摊销，不扣除免租期。•出租人承担某些费用，从租金中扣除（出租人、承租人）。7.3经营性租赁会计会计处理概述承租人出租人租赁资产不作为资产入账，不计提折旧，只需按期支付租金租金按直线法计入各期损益或相关资产成本租赁资产单独核算，与自用资产相区别租赁固定资产的折旧费、修理费等应比照自用资产的会计方法处理租赁固定资产的折旧费单独核算，其他资产应推销单独核算租金收入，按直线法计入各期损益7.3经营性租赁会计会计处理原则承租人的账务处理租入资产时，不进行账务处理支付租金租入资产的后续支出7.3经营性租赁会计专业租赁公司•会计科目•账务处理“经营租赁资产”“经营租赁资产折旧”租出资产时收取租金时收回租赁资产时租赁资产计提折旧时租赁资产转入清理时出租人的账务处理7.3经营性租赁会计“应收账款”、“租赁收入”•会计科目•账务处理“其他业务收入”、“其他业务支出”租出资产时收取租金时租赁资产计提折旧时收回租赁资产时出租人的账务处理7.3经营性租赁会计非专业租赁公司“其他应收款”例：经营性租赁业务的承租人、出租人账务处理【例7-1】【例7-3】7.3经营性租赁会计主要难点：确定租赁资产的入账价值未确认融资费用的计算和分摊7.4融资性租赁会计会计处理概述租赁开始日(1)租赁类型的确定(2)租赁资产的转移按照我国会计准则的规定,出租人应按资产账面价值予以转出；承租人则应遵循谨慎原则,按租赁资产公允价值和最低付款额现值二者中较低者入账。7.4融资性租赁会计会计处理概述租赁开始日(3)债权债务的发生资产的转移伴随着对价的支付,租赁资产的转移则伴随着未来支付租金的义务,由此承租人承担了一项债务,相应地,出租人取得一项债权。由于在融资租赁中，出租人为承租人提供了融资，相应地要收取利息，因此债权债务的计价不仅要考虑资产的价值，还要考虑利息的因素。7.4融资性租赁会计会计处理概述租赁开始日(4)初始直接费用初始直接费用是指承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的,可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用。这些费用在融资租赁中应当计入租入资产价值。7.4融资性租赁会计会计处理概述租赁期间(1)租金的支付租金包含债务本金和利息两部分，即资产价值和融资费用两部分。(2)融资费用和收益的分摊伴随租金的逐期支付，承租人应在各期确认融资费用，出租人则要确认相应的融资收益。7.4融资性租赁会计会计处理概述租赁期间(3)租赁资产的折旧承租人应当采用与自有固定资产一致的折旧政策计提租赁资产折旧；能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产使用寿命内计提折旧,无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。7.4融资性租赁会计会计处理概述租赁期间(4)或有租金和履约成本在租赁期内发生的或有租金应当在发生当期计入费用,为保证资产正常使用而发生的履约成本，其中受益期较长的资产改良支出、人员培训费等，可以按照受益期间进行递延和分摊，金额较小的经常性支出，如修理费、保险费等则可以直接计入当期费用。7.4融资性租赁会计会计处理概述租赁期满租赁期满时，对租赁资产的处理有返还、续租和留购三种情况。承租人和出租人应当根据具体情况，记录可能发生的资产转移和债权、债务清结。7.4融资性租赁会计会计处理概述承租人：融资租赁最低付款额应付款总额（确定的）最低付款额（折）现值（受折现率影响）租赁资产公允价值（确定的）7.4融资性租赁会计会计处理概述＋资产＋负债入账金额如何确定？较低者＋未确认融资费用差额出租人：融资租赁最低收款额未担保余值租赁资产公允价值7.4融资性租赁会计会计处理概述-租赁资产＋投资入账金额如何确定？＋未实现融资收益差额投资总额（本利和）租赁资产、相关负债的入账初始直接费用的发生租金的支付未确认融资费用的分摊或有租金的支付履约成本的发生租赁资产折旧的计提租期届满时的处理承租人的会计处理7.4融资性租赁会计租赁期开始日租赁期内租赁期满租赁资产、相关负债的确认和计价•在租赁期开始日，租赁资产公允价值、最低租赁付款额现值，按孰低原则作为租入资产的入账价值；•最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值；•两者之差作为未确认融资费用。7.4融资性租赁会计承租人的会计处理租赁资产、相关负债的确认和计价借：固定资产（或在建工程）[最低租赁付款额的现值和租赁资产公允价值孰低]B未确认融资费用[A-B]贷：长期应付款[最低租赁付款额]A•最低租赁付款额的现值折现率的选择7.4融资性租赁会计承租人的会计处理出租人租赁内含利率租赁合同规定利率同期银行贷款利率•租赁期内租金的逐期支付相当于债务的分期偿付,它将减少承租人的负债。•按照我国会计准则的规定,在租赁开始日确定的未确认融资费用将在租赁期内分摊确认,分摊时应采用实际利率法。7.4融资性租赁会计承租人的会计处理租金的支付和未确认融资费用的分摊租金的支付和未确认融资费用的分摊•支付租金•未确认融资费用的分摊每期分摊额的计算方法实际利率法下分摊率的选择账务处理实际利率法租赁内含利率租赁合同规定利率重新计算的融资费用分摊率借：财务费用[每期分摊额]贷：未确认融资费用7.4融资性租赁会计承租人的会计处理租赁资产以最低租赁付款额的现值入账、且以内含利率折现的----以内含利率作为实际利率；租赁资产以最低租赁付款额的现值入账、且以合同利率折现的----以合同利率作为实际利率；租赁资产以最低租赁付款额的现值入账、且以银行同期贷款利率折现的----以银行同期贷款利率作为实际利率；租赁资产以其公允价值入账的----重新计算实际利率。（使最低租赁付款额的现值=租赁资产公允价值时的折现率）未确认融资费用的分摊（P202：实际利率的选择）7.4融资性租赁会计承租人的会计处理7.4融资性租赁会计或有租金的处理以物价指数为依据时：借：财务费用贷：银行存款以销售量、使用量为计算依据时：借：营业费用贷：银行存款承租人的会计处理折旧的计提7.4融资性租赁会计•折旧政策•应计折旧额•折旧期间•账务处理承租人的会计处理租期届满处理7.4融资性租赁会计•返还租赁资产•优惠续租租赁资产•留购租赁资产承租人的会计处理承租人的会计处理【例7-4】7.4融资性租赁会计出租人的会计处理基本业务租赁开始日的处理初始